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第九章非流动负债

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第9章 非流动负债

第9章 非流动负债

二、可转换债券售价的确定
可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及票面 利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。 会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两 种处理方法： （1）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场利 率折算的现值发行； （2）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独入 账。由于转换权是由债券转换成普通股引起的，因此列作资 本公积。
（4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元） 借：在建工程——××厂房 90 000 贷：应付利息——××银行 90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000
二、与非流动负债有关的借款费用
1 借款费用：是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价 的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2 有关概念：货币时间价值、单利、复利、现值、终值、 年金 （见书P201） 3与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的费用化 借款费用的资本化
借：财务费用 贷：应付利息等
• 东方公司2008年1月1日发行面值为100元的债券 1000份，金额100000元票面利率8%，5年期，利息 每半年支付一次。债券发行时市场利率为6%,计算 债券发行价格。 • 债券发行价格=100×0.744+100×4%×8.53 =74.4+34.12=108.52

第九章非流动负债

第九章非流动负债
(四)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎 相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日 的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公 允价值。
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，

非流动负债管理及核算管理知识分析

非流动负债管理及核算管理知识分析

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2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同（利 率为8% ）。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：数控机床。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即
2×12年1月1日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日
至2×14年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900
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实际利率法分摊
确认的融资费用 应付本金减少 应付本金期末余额
2＝期初4×10% 3＝1－2
4＝期初4－3
100 000
10 000
16 380
83 620
8 362
18 018
65 602
6 560
19 820
45 782
4 578
21 802
23 980
2400
23 980
第九章 长期负债
第九章 长期负债
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§4 长期应付款
融资租入固定资产的会计处理： 租赁开始日： 借：固定资产
贷：长期应付款（按最低租赁付款额） 二者的差额，借记“未确认融资费用”，
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第九章 长期负债
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§4 长期应付款
未确认融资费用的摊销： 按实际利率法摊销。 摊销金额＝实际利率×应付本金的余额 借：财务费用
（1）编制发行债券的会计分录； （2）编制2009年12月31日计提债券利息和 分摊债券溢价的会计分录；
（3）编制到期偿付债券本息的会计分录。
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第九章 长期负债
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课后练习1
发行： 借：银行存款 10500

第九章非流动负债 题目带答案

第九章非流动负债 题目带答案

第九章非流动负债一、单项选择题（一）要求：下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。

（二）题目：1、下列账户中，用于生产周转的长期借款的利息，应借记的账户是（ A ）。

A、财务费用B、管理费用Ｃ、销售费用Ｄ、长期借款2、借款费用准则中的“专门借款”是指（ A ）。

A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B、发行债券借款C、技术改造借款D、生产周转借款3、下列项目中，不属于借款费用的项目是（ B ）。

A、借款过程中发生的承诺费B、发行公司债券发生的折价C、外币借款发生的汇兑损失D、发行公司债券溢价的摊销【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

4、下列各项中，不属于或有事项的特征的是（ B ）。

A、由未来事项来决定B、可以确认为资产或负债C、结果具有不确定性D、由过去的交易或事项形成5、下列有关“预计负债”账户的表述中，不正确的是：该账户的（ C ）。

A、贷方登记按规定的预计项目和金额确认的预计负债B、借方登记预计负债发生并实际偿付的金额C、期末借方余额，反映已预计但尚未实际发生并偿付的债务D、明细账应按预计负债项目设置，如产品质量保证、亏损合同、固定资产弃置义务等6、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ C ）。

A．专门借款利息B．专门借款的溢价摊销C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额7、在确定借款费用资本化金额时，资本化期间与专门借款有关的利息收入应（ D ）。

A、计入营业外收入B、计入当期的财务费用C、计入投资收益D、冲减借款费用资本化的金额8、下列在建工程连续超过3个月中断的原因中，不应暂停借款费用资本化的是（D ）。

A．由于资金周转困难而造成B．由于劳务纠纷而造成C．由于发生安全事故而造成D．由于可预测的气候影响而造成9、债券折价发行是由于（ A ）。

中级财务会计第九章练习及答案

中级财务会计第九章练习及答案

第九章非流动负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑收益B.借款的手续费和佣金C.支付公司股票的股利D.发行公司债券的印刷费2.用于购建固定资产的长期借款，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，其符合资本化条件的利息费用应记入（）科目的借方。

A.长期借款B.在建工程C.财务费用D.预计负债3.企业为建造固定资产而发行长期债券，在该固定资产完工交付使用后，债券的利息费用应当计入的科目是（）。

A.财务费用B.管理费用C.在建工程D.固定资产4.下列借款费用应予以资本化的是（）。

A.为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用前发生的B.为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产支付使用后发生的C.未动用的一般借款当期发生的利息费用D.属于长期借款性质但不用于购建资产的借款费用5.下列各项借款费用应予停止资本化的是（）。

A.固定资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，应停止该部分资产借款费用的资本化B.固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，应在资产分别完工时停止资本化C.一项固定资产已经完工，但另一项与其关联的独立资产尚未完工，导致已完工资产无法使用，应在关联资产完工时，方可停止借款费用的资本化D.固定资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，应继续该部分资产借款费用的资本化6.B公司于2008年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。

工程开工日为2008年1月1日。

2008年资产支出如下：①1月1日支出500万元；②7月1日支出500万元。

闲置资金因购买国债可取得12%的年收益，则2008年资本化金额为（）万元。

A.100B.70C.30D.507.企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（）。

非流动负债概述

非流动负债概述

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三、非流动负债利息的计算：年金的计算
8、普通年金的计算
在计算复利的情况下，若用 “R” 表示每期付款或收款额，则 普通年金的终值与现值可计算如下：
年金终值系数，可
记为ACFi,n
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年金现值系数，可
记为ADFi,n
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第九章 非流动负债
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R＝ P(1＋i)n
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三、非流动负债利息的计算：现值与终值
3、现值与终值
现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额， 也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。
4、货币时间价值
货币时间价值是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常 以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。
构借入的期限在1年以上的款项，借
长期借款
贷
属于非流动负债的内容之一。
2、账户设置
为了总括反映长期借款的 增减变动等情况，企业应设置 “长期借款”账户，取得长期 借款应记入该账户贷方，偿还 长期借款则记入该账户借方。
还本时 付息时
借入时 期末计息时
余额
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第二节 长期借款
1 长期借款的性质与核算内容 2 长期借款的账务处理
第九章 非流动负债
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第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第五节 可转换债券 第六节 长期应付款 第七节 借款费用资本化 第八节 预计负债
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第三节 应付债券
一 应付债券的性质与分类 二 分期付息债券的发行 三 分期付息债券的利息 四 分期付息债券的折价与溢价摊销 五 分期付息债券的偿还 六 到期一次付息债券

第九章长期负债


甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款
200000000
应付债券—可转债券（利息调整）23343600
贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000
资本公积—其他资本公积
23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897
=176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15899076
贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000
—可转债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能 够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁 内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁 内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 折现率。
借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。为 了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企 业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本 金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各 种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项）
长期借款——利息调整（借贷双方之间的 差额）
贷：长期借款——本金
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余 成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”科目。按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”科目。

(负债管理)第章非流动负债借款费用(附答案版)

第十四章借款费用一、单项选择题1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。

A．冲减借款费用资本化的金额B．冲减所购建的固定资产成本C．计入当期财务费用D．计入营业外收入2.A公司为建造一条生产线，于2007年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于2007年7月1日开工，工程期为2年，2007年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。

因专门借款不足，A公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2006年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2007年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。

则2007年专门借款利息费用资本化金额为（）。

A．80 B．74 C．12 D．33.A公司2005年1月1日折价发行5年期、面值为1 250万元的债券，发行价格为1 000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。

假定A公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从2005年1月1日开始建设，于2007年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司2007年应予资本化的利息费用为（）万元。

（本题计算不保留小数）A．100 B．59 C．109 D．1044.A上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，A公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

中级财务会计第九章非流动负债


三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
四、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开
一）
[例l4－6]某企业因建设长期工程所需，
于20×7年3月1日购入一批工程用物资， 开出一张l00 000元的带息银行承兑汇 票，期限为6个月，票面年利率为6%。 对于该事项，企业尽管没有为工程建 设的目的直接支付现金，但承担了带 息债务，所以应当将l00 000元的购买 工程用物资款作为资产支出，自3月1 日开出承兑汇票开始即表明资产支出 已经发生。

一、应付债券的性质和分类 性质：一种负债 分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可 转换债券等 二、分期付息债券的发行 对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额
三、分期付息债券的会计处理
1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应 付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款 项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企 业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存 款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷 记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项 与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券— —利息调整”科目。
始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才 允许资本化，它是借款费用确认和计量的 重要前提。
借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能 开始资本化： 1.资产支出已经发生； "资产支出"包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的 支出。

财务会计(四)[优质文档]

第九章 非流动负债1. 红星实业股份有限公司20X7年1月1日经批准，发行10000万元记账式公司债券，用于公司的日常周转，债券期限5年。

债劵票面年率4%，在债劵存续期内固定不变，债劵利息按年计算，每年年底支付，本金到期一次还清。

每张债劵面值为100元。

债劵发行时，根据市场利率和票面利率的比较，红星实业股份有限公司决定按照每张债劵110元的价格发行。

给承销商的债劵发行佣金及手续费为500万元，直接在债劵收入中扣除。

该公司采用实际利率法确定债劵的摊余成本，并且与债劵相关的借款费用不符合资本化的条件。

要求：（1） 计算红星实业股份有限公司发行的该种债劵每年的利息摊销金额。

（2） 为红星实业股份有限公司编制与该债劵有关的所有会计分录。

解析： 应付债券的入账金额=（10000万元÷100)×110-500万元=10500万元设实际利率为i,年限为n,其年限为5年 则有ADF （i,n ）称为年金现值系数，DF(i,n)称为复利现值系数:10000×4%×ADF （i,n)+10000×DF(i,n)=10500 化简得 4%×ADF （i,n)+DF(i,n)=1.05 (1) 假定实际利率为3%10000×4%×ADF （3%,5)+10000×DF(3%,5)=1.0462 (2） 假定实际利率为2%10000×4%×ADF （2%,5)+10000×DF(2%,5)=1.09452 因此推测现值 利率 1.09452 2% 1.05 i 1.0462 3% 3%-2%i %20462.10945.105.10945.1-=--）（）（ 解之得i=2.921%企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。

在债券发行的价格上有面值发行、溢价发行、折价发行三种。

假设其他条件不变：（1)债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。

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例：甲公司于2011年1月1日动工建造一办公楼，工期预计1年半， 采用出包方式，分别于2011年1月1日、2011年7月1日和2012年1 月1日支付工程进度款。甲公司没有专门借款，有两笔一般借款， 具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2010年12月1至2013年12 月1日，年利率为4%，按年付息。 （2）发行公司债券1亿元，于2010年1月1日发行，期限为5年，年 利率6%，按年付息。
（ 3）10月1日，借入半年期一般借款 300万元，年利率 4.8% ，利息 占用一般借款加权平均数 = 150 ×2/12+750 ×1/12=87.5 万元 于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 一般借款资本化率 = （300 × 4.8 %×3/12+600 ×6%/12）/（300 ×3/12+600 /12）100% 5）11 月 1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工， =5.28% 以银行存款支付工程款1250万元。 （6）12月1日，借入1年期一般借款600万元，年利率6%，利息于 资本化金额 =87.5 × 5.28%=4.62万元 每季度末支付。 （7） 12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，不足的，占用自有资 金。
符合资本化条件的资产在购建或者 生产过程中发生的非正常中断、且 中断时间连续超过3个月的，应当 暂停借款费用的资本化。
借款费 用停止 资本化 的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时 。
例：2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取 得一笔专门借款。2010年3月5日，以该借款支付前期 订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延 迟至2010年7月1日才开始兴建，开始支付其他工程款 。2012年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使 用状态。2012年4月30日，甲公司办理竣工决算。不 考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为 （ ）。 A.2010年2月1日至2012年4月30日 B.2010年3月5日至2012年2月28日 C.2010年7月1日至2012年2月28日 D.2010年7月1日至2012年4月30日 答案：C
第三节长期借款 借入时：借：银行存款 某公司与2011年1月11000 日开始动工建造一厂房，于2012 贷：长期借款 1000 年6月30日达到预定可使用状态。该公司于 2010年12 月年 1日借入专门借款 1000万元，期限 2年，年利率9%。 2011 1月1日：借：在建工程 600 贷：银行存款 600 工程支出情况如下： 2011年7 月 11 日：借：在建工程 200 2011年1月1日支出600万元； 7 月 日支出200万元； 贷：银行存款 200 2012年1月1日支出200万元。 2011年12月 31日：借：在建工程 72 闲置资金对外投资的月收益为 0.5% 。
借款费用资本化 金额的计算
（二）一般借款 资本化期间内：
只有在购建或生产附合资本化 条件的资产占用了一般借款时， 才应将与该部分一般借款相关 的借款费用资本化。 一般借款的加 权平均利率
累计资产支出超过 资本化金额= 专门借款部分的资产× 一般借款 资本化率 支出加权平均数
一般借款的 所占用一般借款当期 所占用一般借款 = 资本化率 实际发生的利息之和 ÷ 本金加权平均数
借款费用 包含的内容
借款利息 溢折价摊销
手续费、佣金等
辅助费用 外币借款的汇兑差额
资本化 所有的借款费用 费用化
借款费用资本化
借款费用计入相关资产的成本
借款费用费用化
借款费用计入当期损益
借款费用 开始资本化时点
借款费用 停止资本化时点
资本化期间 在资本化期间内的借款费用才能资本化 （剔除暂停资本化期间）
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外没有用于其他符合资本 化条件的资产的构建或者生产活动。 （全年按360天计算）
日期 每期资产支出 金额 2011年1/1 1500 2011年7/1 2500 2012年1/1 1500 5500 合计 资产支出累计 金额 1500 4000 闲置用于短期投资 金额 500 2000
第十一章 非流动负债
教学目的、要求：熟悉非流动负债的概念、 特征及种类，熟悉借款含义、借款费用的 内容及借款费用资本化的含义，熟悉长期 借款、长期应付款的核算，掌握借款费用 资本化的原则、借款费用资本化金额的计 算及账务处理，掌握应付债券要素及发行 价格，掌握应付债券的核算。 教学重点、难点：借款费用资本化的原则、 借款费用资本化金额的计算及账务处理， 应付债券要素及发行价格，应付债券的核 算
第十一章 非流动负债
第一节概述
第二节借款费用
借款的范围 包括专门借款，也包括一般借款 专门借款是指为购建 或者生产符合资本化 条件的资产而专门借 入的款项。（使用目 的明确） 专门借款以外的 借款（使用目的 无特指）
符合资本化条件的资产： 符合资本化条件的资产，是指 需要经过相当长时间（一般为 1年或以上）的购建或者生产 活动才能达到预定可使用状态 或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。
不属于资本化期间的借款费用应予以费用化
借款费用资 本化的时点
支付了现金 资产支出已经发生 转移了非现金资产 承担带息债务形式已发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态 或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始
同时 满足 三个 条件 可以 开始
资本化开始 的时点
借款费 用暂停 资本化 的期间
12年： 累计资产支出加权平均数=（4000+1500） ×180/360 =2750万元 利息资本化金额=2750 ×5.67%=155.83万元 12年6月末分录： 借：在建工程 1 558 300 财务费用 1 841 700 贷：应付利息 3 400 000
例：甲股份有限公司为上市公司，为了扩大生产规模，经研究决定， 要求： 要求： 1.计算甲公司 2. 2008 2008 年第三季度专门借款利息支出、 年第四季度专门借款利息支出、 采用出包方式建造一栋厂房。 2008年7月至12月发生的有关借款 要求： 3.计算甲公司 计算甲公司 2008 年第四季度一般借款利息支出、 暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息资本化金额。 暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息资本化金额。 及工程支出业务资料如下： 占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、 一般借款平均资本化率和一般借款利息资本化金额。 08 年第三季度专门借款利息支出 （1 ）7 月 1日，为建造厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元， 08 年第四季度专门借款利息支出 =3000 × 7.2% 年利率 7.2% ，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 =3000 × 7.2% × ×3/12=54 3/12=54万元 万元 08年第四季度一般借款利息支出 闲置资金收入 =1100 ×3/12=3.3 万元 闲置资金收入 =1100 × ×1.2% 1.2% /12=1.1 （2）7 月1日，以银行存款支付工程款 1900万元 万元。暂时闲置资金在 =300× 4.8% ×3/12+600×6% 万元 /12=6.6万元 资本化金额 资本化金额=54-3.3=50.7 =54-1.1=52.9 万元 银行的存款年利率为 1.2%，与每季度末收取存款利息。
150×2 占用一般借款的 + 资产支出加权平 = 12 均数 1200 12 = 125 2/12也可以 是2/3
900 ×4.8% ×3/12+600 ×6% /12 100% = 5.1% 900 ×3/12+600 /12 1/12也可以 是1/3 一般借款借款费用资本化金额=125 ×5.1%=6.375
每笔一般借款在当期所占用的天数 所占用一般 所占用每 ） 借款本金加 = ∑ （ 笔一般借 × 当期天数 权平均数 款本金
例：2008年7月1日借入三年期专门借款3000万，利率7.2%； 2008年10月1日借入900万一般借款，利率4.8%； 2008年12月1日借入600万一般借款，利率6%。 资本化开始的开始时点为2008年7月1日。 2008年7月1日支付1900万；11月1日支付1250万； 12月1日支付1200万。 要求：计算第四季度一般借款的借款费用资本化金额。
13年：专门借款利息金额=2000×8%+4000×10%/2=360 闲置资金短期投资收益=500×5‰×6+2000×5‰×6=75 借款利息资本化金额=360-75=285 借：在建工程285 应收利息75 贷：应付利息360 14年：专门借款利息金额=2000×8%/2+4000×10%/2=280 闲置资金短期投资收益=500×5‰×6=15 借款利息资本化金额=280-15=265 借：在建工程265 应收利息15 贷：应付利息280 14年下半年及以后的利息都应予以费用化，即全部记入“财务 费用”
借款费用资本 化金额的计算
（一）专门借款
资本化期间内：当期实际发生的利息费用减去 剩余资金的利息收入或投资收益 如果其中有非正常中断，且连续超过三个月， 则计算专门借款费用资本化金额时， 应扣除此期间的利息费用
A公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入4000万元专门借款 ，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专 门借款在银行的存款利率为3%，2013年7月1日，A公司采取 出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程 款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期2年。该 工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施 工，2013年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。 问题： 1.借款费用资本化开始日？资本化期间？ 2013年7月1日； 2013年7月1日-2013年7月31日、 2013年12月1日-2013年1月31 日 2.该厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为多少？ 4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30万元