第九章 非流动负债

第三节 应付债券
三、应付债券的核算 （一）应付债券核算的账户设置 企业发行的长期债券，应设置“应付债券”账户， 企业发行的长期债券，应设置“应付债券”账户， 核算企业为筹集（长期） 核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和 利息。 应付债券”账户可按“面值” 利息。“应付债券”账户可按“面值”、“利息调 应计利息”等设置明细账户， 整”、“应计利息”等设置明细账户，核算债券发 计提利息、还本付息等情况， 行、计提利息、还本付息等情况，并按债券种类进 行明细核算。 行明细核算。该账户贷方登记应付债券的本金和利 借方登记归还的债券本金和利息， 息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余 额表示企业尚未偿还的长期债券。 额表示企业尚未偿还的长期债券。
第三节 应付债券
（二）应付债券的核算 债券发行的账务处理。 1．债券发行的账务处理。 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还 是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“ 是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付 债券”账户的“面值”明细账户， 债券”账户的“面值”明细账户，实际收到的款项 与面值的差额，记入“利息调整”明细账户。 与面值的差额，记入“利息调整”明细账户。 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“ 存款”账户，按债券票面价值，贷记“应付债券— 存款”账户，按债券票面价值，贷记“应付债券 —面值”账户，按实际收到的款项与票面价值之间 面值” 面值 账户， 的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”账 利息调整” 的差额，贷记或借记“应付债券 利息调整 户。
第二节 长期借款
长期借款计算确定的利息费用， 长期借款计算确定的利息费用，应按照以下原则计入 有关成本、费用： 有关成本、费用： 属于筹建期间的，计入管理费用；属于经营期间的， 1．属于筹建期间的，计入管理费用；属于经营期间的， 计入财务费用。 计入财务费用。 如果长期借款用于购建固定资产的， 2．如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚 未达到预定使用状态前， 未达到预定使用状态前，所发生的应当资本化的利息 支出数，计入在建工程成本； 支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定使用 状态后，计入财务费用。 状态后，计入财务费用。 3．长期借款的利息费用应按摊余成本和实际利率计算 确定，借记“在建工程” 管理费用” 确定，借记“在建工程”、“管理费用”、“财务费 研发支出”等账户， 用”、“研发支出”等账户，按合同利率计算确定的 应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额， 应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”账户。 利息调整” 贷记“长期借款 利息调整 账户。
第一节 非流动负债概述
举借非流动负债与增加投资者投入资本相比有以下 优点： 优点：
举借非流动负债， 举借非流动负债，不影响企业投资者原有的投资比例或 原有的股权结构； 避免股权分散) 原有的股权结构；(避免股权分散) 举借非流动负债， 举借非流动负债，使企业投资者有可能利用借入资金增 加自己的投资收益； 财务杠杆收益) 加自己的投资收益；(财务杠杆收益) 举借非流动负债，其利息作为一项费用支出， 举借非流动负债，其利息作为一项费用支出，一般可以 直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这能 直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目， 使投资者从中获得利益。 税收挡板作用) 使投资者从中获得利益。(税收挡板作用)
任务 各类非流动负债的核算
任务引入 任务分析 知识链接(本章共四节 本章共四节) 知识链接 本章共四节
第一节 非流动负债概述
一、非流动负债的性质 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的 一个营业周期以上的债务 的债务。 一个营业周期以上的债务。它是企业向债权 人筹集的， 人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还的经 济责任。 济责任。 非流动负债负债与流动负债相比，具有数额 非流动负债负债与流动负债相比，具有数额 的特点。 偿还期限较长、可以分期偿还的特点 大、偿还期限较长、可以分期偿还的特点。
第二节 长期借款
（三）归还本息 归还的长期借款本金，借记“长期借款— 归还的长期借款本金，借记“长期借款 —本金”账户，贷记“银行存款”账户。 本金” 本金 账户，贷记“银行存款”账户。 同时，存在利息调整余额的， 同时，存在利息调整余额的，借记或贷记 在建工程” 管理费用” “在建工程”、“管理费用”、“财务费 研发支出”等账户， 用”、“研发支出”等账户，贷记或借记 长期借款——利息调整”账户。 利息调整” “长期借款 利息调整 账户。
第三节 应付债券
二、应付债券的发行价格 债券的发行价格是指债券投资者认购新发行的债券 时实际支付的价格。 时实际支付的价格。债券的发行价格主要取决于债 券发行时的市场利率。 券发行时的市场利率。由于企业发行债券时票面利 率可能等于、也可能高于或低于市场利率， 率可能等于、也可能高于或低于市场利率，所以债 券的发行价格也就分为平价发行、 券的发行价格也就分为平价发行、折价发行和溢价 发行。在面值一定的情况下，调整债券的发行价格， 发行。在面值一定的情况下，调整债券的发行价格， 目的在于使投资者得到的实际收益率与市场收益率 相同。 相同。 所以债券的发行价格有三种，即面值发行、 所以债券的发行价格有三种，即面值发行、折价发 溢价发行。 行、溢价发行。
举借非流动负债对企业也有不利一面： 举借非流动负债对企业也有不利一面：即会给企业 带来较大的财务风险。因而企业应适度举债。 带来较大的财务风险。因而企业应适度举债。
第一节 非流动负债概述
二、非流动负债的分类 1．按取得的途径划分 按取得的途径， 按取得的途径，非流动负债可分为从银行 或金融机构取得的非流动负债和从非银行 单位取得的非流动负债。 单位取得的非流动负债。前者为各类长期 借款， 借款，后者则主要为企业直接对外和对内 部职工发行的债券等。 部职工发行的债券等。
第三节 应付债券
一、应付债券的概念 应付债券，是指企业依照法定程序发行， 应付债券，是指企业依照法定程序发行，约定在一 定期限内还本付息的具有一定价值的有价证券。 定期限内还本付息的具有一定价值的有价证券。其 实质是一种长期应付票据。 实质是一种长期应付票据。应付债券是企业筹集长 期使用的资金而发行的期限超过一年的债券， 期使用的资金而发行的期限超过一年的债券，构成 了一项非流动负债。 了一项非流动负债。企业债券必须记载以下几方面 内容：（ ：（1 发行债券的企业的名称、地址；（ ；（2 内容：（1）发行债券的企业的名称、地址；（2） 债券的票面面额及票面利率；（ ；（3 债券的票面面额及票面利率；（3）还本付息的期 限和方式；（ 发行债券的日期和编号；（ ；（4 ；（5 限和方式；（4）发行债券的日期和编号；（5）发 行企业的印鉴和法定代表人的签字；（ ；（6 行企业的印鉴和法定代表人的签字；（6）审批机 关文号、日期。 关文号、否肯定划分 按应付金额是否肯定， 按应付金额是否肯定，非流动负债可分为应付金额 肯定的非流动负债和应付金额需要估计的非流动负 一般来说， 债。一般来说，长期负债大都是应付金额肯定的负 即在负债发生之日， 债，即在负债发生之日，就有着明确的到期应偿付 金额。但也有例外情况， 金额。但也有例外情况，如通过中国银行借入的应 付引进设备款， 付引进设备款，就应将借款期间外汇与人民币变动 的比率计入应偿付的金额， 的比率计入应偿付的金额，这就构成了长期负债中 应付金额需要估计的部分。 应付金额需要估计的部分。
第二节 长期借款
一、长期借款的概念 长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿 还期在一年以上的各种款项，一般用于固定资 还期在一年以上的各种款项， 产的购建、改扩建工程、大修理工程等方面。 产的购建、改扩建工程、大修理工程等方面。 长期借款按借款用途可以分为基建借款、 长期借款按借款用途可以分为基建借款、生 产经营借款、技术改造借款等； 产经营借款、技术改造借款等；按有无抵押担 分为抵押借款和无抵押借款；按偿还方式， 保，分为抵押借款和无抵押借款；按偿还方式， 可分为定期偿还借款和分期偿还借款。 可分为定期偿还借款和分期偿还借款。
第二节 长期借款
二、长期借款核算的账户设置 企业应设置“长期借款”账户， 企业应设置“长期借款”账户，用来核算企业的各 种长期借款，并设置“本金” 利息调整” 种长期借款，并设置“本金”、“利息调整”和 应计利息”明细账户， “应计利息”明细账户，用来核算各种长期借款的 借入、应计利息、归还和结欠情况。 借入、应计利息、归还和结欠情况。该账户贷方登 记借入的款项和预计的应付利息； 记借入的款项和预计的应付利息；借方登记还本付 息的数额； 息的数额；期末贷方余额表示期末尚未偿还的长期 借款本息数额。 长期借款” 借款本息数额。“长期借款”账户按照贷款单位或 债权人设置明细账，并按借款种类等进行明细核算。 债权人设置明细账，并按借款种类等进行明细核算。
第一节 非流动负债概述
3．按经济内容划分 按经济内容，非流动负债可以划分为长期借款、应付债券、 按经济内容，非流动负债可以划分为长期借款、应付债券、长 期应付款、专项应付款。 期应付款、专项应付款。 长期借款， （1）长期借款，是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在 一年以上的各种款项，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、 一年以上的各种款项，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、 大修理工程等方面。 大修理工程等方面。 应付债券，是指企业依照法定程序发行， （2）应付债券，是指企业依照法定程序发行，约定在一定期 限内还本付息的具有一定价值的证券。 限内还本付息的具有一定价值的证券。通过凭证上所记载的利 期限等， 率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本 付息。 付息。 长期应付款， （3）长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其 他各种长期应付款项， 他各种长期应付款项，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租 入固定资产应付款等。 入固定资产应付款等。 专项应付款， （4）专项应付款，是指企业接受国家拨入的具有专门用途的 拨款，如专门用于技术改造、技术研究的款项。 拨款，如专门用于技术改造、技术研究的款项。