号借款费用ppt课件

主要包括： 房地产开发企业开发的用于 对外出售的房地产开发产品； 制造的用于对外出售的大型 机械设备等。
资本化期间：
是指从借款费用开始资本化时点到停止资本 化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
一、借款费用开始资本化的时点
同时满足下列三个条件：
1、资产支出已经发生。资产支出包括支付现金、 转移非现金资产和承担带息债务形式所发生支出。 2、借款费用已经发生
3、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金 额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
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2020/12/25
（一）专门借款
甲公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为 2年，工程采用出包方式。公司为建造厂房于2008年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为2年，年利率为6%。借款利息 按年支付。闲置借款资金用于固定收益债券投资，该短期投 资月收益率为0.5%。厂房于2009年12月31日达到预定可使用 状态。2008年1月1日支出金额为1 000万元，用于短期投资 1 000万元；2008年7月1日支出金额为800万元，用于短期 投资200万元。 对20）一般借款
应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支 出加权平均数乘以所占用一般借款资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应 当根据一般借款加权平均利率计算确定。
沿用上例，假定甲公司在厂房建造过程中没有专门借款，而 是占用了两笔一般借款，具体资料如下： （1）向甲银行长期贷款1000万元，期限为2008年7月1日至 2011年7月1日，年利率6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券2000万元，于2007年12月1日发行，期限 为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假设全年按360天计算。其他同上例。
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
1、专门借款：应当以专门借款当期实际发生的利息费用
，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或者 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2、一般借款：应当根据累计资产支出超过专门借款部分
的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一 般借款加权平均利率计算确定。
第二节 借款费用的确认
符合资本化条件
借 款 费 不符合资本化条件 用
符合资本化条 件的资产
相关资产成本
财务费用
为购建或者生产符合资
专门借款 本化条件的资产而专门
借入的款项。（P249）
借
款 一般借款
通常为一年以上 （含一年）
符合资本化条件的资产（p250）
是指需要经过相当长时间的构建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
3、为使资产达到预定或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始
二、借款费用暂停资本化的时间
第十一条：符合资本化条件的资产在购建或者生产 过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月 的，应当暂停借款费用的资本化。
1、企业管理决策上的原因。 2、其他不可预见原因。
三、借款费用停止资本化的时点
本章重点：
计入相关资产的成本
借款费用到底是费用化还是资本化？
财务费用
借款费用的内容？ 符合资本化条件的资产？ 资本化的时间段？ 借款利息资本化金额的确定？
第一节 借款费用的内容
一、借款费用的概念
第二条 借款费用，是指企业因借款而发生的 利息及其他相关成本。
二、借款费用的内容
借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额
专门借款利息金额=2000x6%+1000x7%x6/12 =155（万元）
短期投资收益=500x0.5%x6+300x0.5%x6 =24（万元）
资本化利息金额=155-24=131（万元 ）
有关账务处理如下（单位：万元）
2008年12月31日：
借：在建工程
131
应收利息（或银行存款） 24
贷：应付利息
第十二条：购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停 止资本化。
从以下几个方面判断： 实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完 成或者实质上已经完成。 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基 本相符，即使有个别不相符的地方也不影响其正常 使用或者销售。 继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。
专门借款利息金额=2000x6%=120（万元） 短期投资收益=1000x0.5%x6+200x0.5%x6
=36（万元） 资本化利息金额=120-36=84（万元 ）
有关账务处理如下（单位：万元）
2008年12月31日： 借：在建工程
应收利息（或银行存款） 36 贷：应付利息
84 120
甲公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为 2年，工程采用出包方式。公司为建造厂房于2008年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为2年，年利率为6%。另外在 2008年7月1日又专门借款1 000万元，借款期限为3年，年利 率为7%。借款利息按年支付。闲置借款资金用于固定收益债 券投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2009年12月31 日达到预定可使用状态。2008年1月1日支出金额为1 500万元 ，用于短期投资500万元；2008年7月1日支出金额为1 200万 元，用于短期投资300万元。 对2008年的利息费用进行账务处理。
企业会计准则 第17号
Accounting Standards for Business Enterprises No.17
借款费用
Borrowing costs
第一章 总则
第二章 确认和计量 第三章 披露
参考国际会计准则23号—借款费用
渝钛白（渝港钛白粉股份有限公司）1997年财务 报告被出具了否定意见的审计报告，原因主要是 该公司将1997年应计入财务费用的应付债券利息 8046万元计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行 重庆分行的美元借款利息89.8万元（人民币743 万元）未计提入账。