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第17章借款费用-PPT文档资料
15
（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝280 （万元）
14
公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：
日 期 20×7年1月1日 20×7年7月1日 20×8年1月1日 总 计 每期资产支出 金额 1 500 2 500 1 500 5 500 资产支出累计 金额 1 500 4 000 5 500 － 闲置借款资金 用于 短期投资金额 500 2 000 500 3 000
3
二、借款费用应予资本化的借款的范围(336)
1.专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项 2. 一般借款 是指除专门借款以外的其他借款。
4
三、符合资本化条件的资产(336)
1、是指需要经过相当长时间的购建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。 2、符合资本化条件的存货: 包括企业（房地 产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 3、相当长时间：是指为资产的购建或者生产 所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
16
（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借 款资金进行短期投资的收益： 20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6＋2 000×0.5%×6＝75（万元） 20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝ 500×0.5%×6＝15（万元）
第二节 借款费用-PPT课件
ห้องสมุดไป่ตู้
公式分析：专门借款利息资本化金额的计算公 式中， 第一项当期实际发生的专门借款利息费用的计 算，不考虑资产支出情况，直接根据专门借款 金额、资本化期间以及借款利率计算。 例如，专门借款1 000万，利率10%，计算期间 为1年，则当期实际发生的专门借款利息就是 100万元。
第二项尚未动用的借款金额存入银行取得的 利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益， 是指专门借款在未使用的时间段内存入银行或进 行暂时性投资所取得的利息收入或投资收益。
（3）计算资本化期间利用闲置专门借款资金进 行短期投资的收益 20x7年短期投资收益 =500×0.5%×6+2000×0.5%×6 =75（万元） 20x8年短期投资收益 = 500×0.5%×6 =15（万元）
（4）计算借款费用的资本化金额 20x7利息资本化金额=360-75=285（万元） 20x8利息资本化金额=280-15=265（万元） 有关账务处理： 20x7年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息 3 600 000
1、专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定。 专门借款利息费用资本化金额 ＝当期实际发生的专门借款利息费用－尚未动用 的借款金额银行利息收入或暂时性投资收益
例5.4：东升公司于20x7年1月1日正式动工兴建一幢 办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方 式，分别于20x7年1月1日、20x7年7月1日和20x8年1月 1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于20x7年1月1日专门借款2000 万元，借款期限为3年，年利率8%。另外在20x7年7月1 日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。 借款利息按年支付。实际利率与名义利率相同。
高级会计学-借款费用
P372～386
借款费用
上海商学院 李相波
ppt课件
1
提问
1．债务重组的定义 2．债务重组的方式、债务重组完成时点。 3．预计负债的确认条件 4．债务重组的会计处理（思考）
ppt课件
2
Байду номын сангаас 应掌握：
1. 借款费用的范围； 2. 符合资本化购建的资产； 3. 借款费用的确认； 4. 借款费用的计量。
ppt课件
主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的
房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设 备等。
如教材P373～374中，例题17-2、17-3。简易房和A产品建造和
生产期限短借款费用计入财务费用，B产品生产时间1年零3个月，
借款费用计入产品成本。
ppt课件
6
§2 借款费用的确认
借款费用的确认原则
ppt课件
11
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(二) “借款费用已经发生”的界定 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资
本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者 所占用的一般借款的借款费用。
P375例题17-7
ppt课件
12
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(三) “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
1. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过
程中发生非正常中断
2. 且中断时间连续超过3个月
应当暂停借款费用的资本化
ppt课件
正常中断 的相关借款 费用仍可资
本化
15
§2 借款费用的确认 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）
⑴ 非正常中断
借款费用
上海商学院 李相波
ppt课件
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提问
1．债务重组的定义 2．债务重组的方式、债务重组完成时点。 3．预计负债的确认条件 4．债务重组的会计处理（思考）
ppt课件
2
Байду номын сангаас 应掌握：
1. 借款费用的范围； 2. 符合资本化购建的资产； 3. 借款费用的确认； 4. 借款费用的计量。
ppt课件
主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的
房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设 备等。
如教材P373～374中，例题17-2、17-3。简易房和A产品建造和
生产期限短借款费用计入财务费用，B产品生产时间1年零3个月，
借款费用计入产品成本。
ppt课件
6
§2 借款费用的确认
借款费用的确认原则
ppt课件
11
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(二) “借款费用已经发生”的界定 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资
本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者 所占用的一般借款的借款费用。
P375例题17-7
ppt课件
12
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(三) “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
1. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过
程中发生非正常中断
2. 且中断时间连续超过3个月
应当暂停借款费用的资本化
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正常中断 的相关借款 费用仍可资
本化
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§2 借款费用的确认 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）
⑴ 非正常中断
第18章--借款费用课件
借款费用
第一节 借款费用的概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量
第18章--借款费用
1
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者 溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）和因外币借款而发生的汇兑差额等。 【注意】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息 费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上） 产、投资性 房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
第18章--借款费用
5
【多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有（BD ）。 A.开发阶段支出应当将借款费用资本化计入无形资产成本 B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化 C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本 D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用状态的固定资产
第18章--借款费用
9
三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用 应当停止资本化。停止资本化的判断： （1）实体建造已经完成； （2）基本符合设计要求； （3）后续支出金额很少； （4）试生产出合格产品； （5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分 借款费用应当停止资本化； （6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售 的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
第一节 借款费用的概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量
第18章--借款费用
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第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者 溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）和因外币借款而发生的汇兑差额等。 【注意】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息 费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上） 产、投资性 房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
第18章--借款费用
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【多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有（BD ）。 A.开发阶段支出应当将借款费用资本化计入无形资产成本 B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化 C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本 D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用状态的固定资产
第18章--借款费用
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三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用 应当停止资本化。停止资本化的判断： （1）实体建造已经完成； （2）基本符合设计要求； （3）后续支出金额很少； （4）试生产出合格产品； （5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分 借款费用应当停止资本化； （6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售 的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
借款费用ppt
（3）计算20×7年借款利息资本化金额 和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。
20×7年1～3月和9～12月
专门借款发生的利息费用=5 000×6%×210／ 360=175（万元）
20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入 =5 000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5（万元）。其中在资本化 期间内取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=20（万元）。
右脑记忆
定义: 借款费用，是指因借款而发生的利
息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及 因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企 业借入资金付出的代价.
back
back
支付现金
转移非现金资产
资产支出已经 发生
承担带息债务
已经发生了因购建固定资产而专门借入款 项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或 汇兑差额。
（1）计算20×7年发生的专门借款和一般借款 利息费用：
20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300（万元）；
20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480（万元）；
（2）在本例中，尽管专门借款于20×7 年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日 方才开工。因此，借款利息费用只有在4 月1日起开始资本化（符合开始资本化的 条件），计入在建工程成本。同时由于 厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期 间发生非正常中断4个月，该期间发生的 利息费用应当暂停资本化，计入当期损 益。
20×7年6月1日：1 000万元；
20×7年7月1日：3 000万元；
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状 态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9 月1日～12月31日停工4个月。
①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。
20×7年1～3月和9～12月
专门借款发生的利息费用=5 000×6%×210／ 360=175（万元）
20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入 =5 000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5（万元）。其中在资本化 期间内取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=20（万元）。
右脑记忆
定义: 借款费用，是指因借款而发生的利
息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及 因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企 业借入资金付出的代价.
back
back
支付现金
转移非现金资产
资产支出已经 发生
承担带息债务
已经发生了因购建固定资产而专门借入款 项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或 汇兑差额。
（1）计算20×7年发生的专门借款和一般借款 利息费用：
20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300（万元）；
20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480（万元）；
（2）在本例中，尽管专门借款于20×7 年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日 方才开工。因此，借款利息费用只有在4 月1日起开始资本化（符合开始资本化的 条件），计入在建工程成本。同时由于 厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期 间发生非正常中断4个月，该期间发生的 利息费用应当暂停资本化，计入当期损 益。
20×7年6月1日：1 000万元；
20×7年7月1日：3 000万元；
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状 态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9 月1日～12月31日停工4个月。
企业会计准则第17号--借款费用(PPT 38页)
1.专门借款:是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。
2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
2021/3/26
4
三、符合资本化条件的资产
2021/3/26
13
日期
每期资产支出 金额
资产支出累计 金额
闲置借款资金 用于
短期投资金额
20×7年1月1 日
1 500
1 500
500
20×7年7月1 日
2 500
4 000
2 000
20×8年1月1 日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
2021/3/26
14
由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公 楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7 年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝ 280（万元）
(2) 中断时间连续超过3个月。
2021/3/26
10
六、借款费用停止资本化时间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借 款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态—— 是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达 到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的 状态。
2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
2021/3/26
4
三、符合资本化条件的资产
2021/3/26
13
日期
每期资产支出 金额
资产支出累计 金额
闲置借款资金 用于
短期投资金额
20×7年1月1 日
1 500
1 500
500
20×7年7月1 日
2 500
4 000
2 000
20×8年1月1 日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
2021/3/26
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由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公 楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7 年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝ 280（万元）
(2) 中断时间连续超过3个月。
2021/3/26
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六、借款费用停止资本化时间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借 款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态—— 是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达 到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的 状态。
会计准则之借款费用15页PPT
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。下午3时33分40秒下午3时33分1 5:33:40 24.7.13
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/ 13/2024 3:33:40 PM15:33:402024/7/13
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨 出第一步。7/13/2024 3:33 PM7/13/2024 3:33 PM24.7.1324.7.
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。下午3时33分40秒下午3时33分15:33:4024.7.13
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/1 3/2024 3:33:40 PM15:33:402024/7/13
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出 第一步。7/13/2024 3:33 PM7/13/2024 3:33 PM24.7.1324.7.13
一般借款加权平均利率＝
所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均 数
应用举例
华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出 包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月 30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程资产支出如下：
➢ 20×7年1月1日，支出1500万元 ➢ 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000
借：在建工程
2 142 300
贷：应付利息
2 142 300
欢迎提问？ 谢谢大家！！
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
•
1、
路 。24.7.1324.7.13Saturday, July 13, 2024
借款费用11.26PPT课件
但如果购建活动中断属于购置或建造资产达到预定可使用状态所必要的程 序或者事先可预见的不可抗力因素属于正常中断（如工程常规质量或安全检查、 冰冻季节的停工等造成的中断），则所发生的借款费用应当继续资本化。
“中断时间连续超过3个月”是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动 为止的时间，连续超过3个月(含3个月)，即应停止借款费用的资本化。如果中断 的过程时断时续，即使中断时间累计超过3个月，但每一次中断时间没有连续超 过3个月，也不能暂停借款费用的资本化
2020/3/22
3
(一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,
新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括 需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者 或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合 资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资 产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际 会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。
2020/3/22
2
第一节 新旧会计准则比较
旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差 额。
2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。
主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资 产形态而进行的实质上的建造活动。
2020/3/22
9
三、借款费用暂停资本化（非正常中断连续3个月以上）
“中断时间连续超过3个月”是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动 为止的时间，连续超过3个月(含3个月)，即应停止借款费用的资本化。如果中断 的过程时断时续，即使中断时间累计超过3个月，但每一次中断时间没有连续超 过3个月，也不能暂停借款费用的资本化
2020/3/22
3
(一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,
新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括 需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者 或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合 资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资 产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际 会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。
2020/3/22
2
第一节 新旧会计准则比较
旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差 额。
2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。
主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资 产形态而进行的实质上的建造活动。
2020/3/22
9
三、借款费用暂停资本化（非正常中断连续3个月以上）
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• C．经营性租赁租入的生产设备 • D．经过相当长时间自行制造的生产设备 • E．经过1个月即可达到预定可使用状态的
的生产设备
• 【答案】ABD
• 借款费用的确认 • 一、借款费用开始资本化时点的确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化：
• （一）资产支出已经发生 • （二）借款费用已经发生 • （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
• 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予 资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达 到销售状态的存货
• 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。
• 借款费用概述
• 一、借款费用的范围
• 借款费用是企业因借入资金所付出的 代价，它包括借款利息、折价或者溢 价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。对于企业发生 的权益性融资费用，不应包括在借款 费用中。
• 三、借款费用停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点：
暂停资 发生非正常中断、且中断时间连续 本化 超过3个月。
停止资 达到预定可使用或者可销售状态时。 本化
• 【例题3】下列关于借款费用资本化的暂停 或停止的表述中，正确的有（ ）
• A．购建固定资产过程中发生非正常中断， 并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂 停借款费用资本化
• B．购建固定资产过程中发生正常中断，并 且中断时间连续超过3个月，应当停止借款 费用资本化
• C. 在所购建固定资产程中，某部分固定资 产已达到预定可使用状态，且该部分固定 资产可供独立使用，则应停止该部分固定 资产的借款费用资本化
• D．在所购建固定资产过程中，某部分 固定资产已达到预定可使用状态，虽 该部分固定资产可供独立使用，但仍 需待整体完工后停止借款费用资本化
• E．在所购建固定资产过程中，某部分 固定资产虽已达到预定可使用状态， 但必须待整体完工后方可使用，则需 待整体完工后停止借款资用资本化
• 一般借款，是指除专门借款之外的借款， 一般借款在借入时，其用途通常没有特指 必须用于符合资本化条件的资产的购建或 者生产。
• 三、符合资本化条件的资产
• 企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资 产成本。其他借款费用，应当在发生时根 据其发生额确认为财购建或者生产的符合资本化条件的资 产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继 续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销 售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销 售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经 完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费 用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定 可使用或者可销售状态。
• （2）购建或者生产的资产的各部分分别完工， 但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售 的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的 资本化。
开始资 借款费用同时满足下列条件的，才 本化 能开始资本化：
（1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或 者可销售状态所必要的购建或者生 产活动已经开始。
态所必要的购建或者生产活动已经开始。
• 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下， 有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一 个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
• 二、借款费用暂停资本化的时间
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 在中断期间所发生的借款费用，应当计入 当期损益，直至购建或者生产活动重新开 始。但是，如果中断是使所购建或者生产 的符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态必要的程序，所发生的借 款费用应当继续资本化。
• 二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包 括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本 化条件的资产而专门借入的款项。专门借 款应当有明确的专门用途，即为购建或者 生产某项符合资本化条件的资产而专门借 入的款项，通常应当有标明专门用途的借 款合同。
• 注意：专门借款与资产支出不挂钩。
• 【例题4】A公司为建造厂房于2007年4月1 日从银行借入2000万元专门借款，借款期 限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续 费。该项专门借款在银行的存款利率为年 利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方 式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了
1000万元工程款，厂房实体建造工作于当 日开始。该工程因发生施工安全事故在 2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。 该项厂房建造工程在2007年度应予资本化 的利息金额为( )万元。
• 【答案】CE
• 借款费用的计量
• 一、借款利息资本化金额的确定
• 在借款费用资本化期间内，每一会计 期间的利息（包括折价或溢价的摊销） 资本化金额，应当按照下列方法确定：
• （一）为购建或者生产符合资本化 条件的资产而借入专门借款的，应 当以专门借款当期实际发生的利息 费用，减去将尚未动用的借款资金 存入银行取得的利息收入或进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额 确定。
的生产设备
• 【答案】ABD
• 借款费用的确认 • 一、借款费用开始资本化时点的确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化：
• （一）资产支出已经发生 • （二）借款费用已经发生 • （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
• 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予 资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达 到销售状态的存货
• 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。
• 借款费用概述
• 一、借款费用的范围
• 借款费用是企业因借入资金所付出的 代价，它包括借款利息、折价或者溢 价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。对于企业发生 的权益性融资费用，不应包括在借款 费用中。
• 三、借款费用停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点：
暂停资 发生非正常中断、且中断时间连续 本化 超过3个月。
停止资 达到预定可使用或者可销售状态时。 本化
• 【例题3】下列关于借款费用资本化的暂停 或停止的表述中，正确的有（ ）
• A．购建固定资产过程中发生非正常中断， 并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂 停借款费用资本化
• B．购建固定资产过程中发生正常中断，并 且中断时间连续超过3个月，应当停止借款 费用资本化
• C. 在所购建固定资产程中，某部分固定资 产已达到预定可使用状态，且该部分固定 资产可供独立使用，则应停止该部分固定 资产的借款费用资本化
• D．在所购建固定资产过程中，某部分 固定资产已达到预定可使用状态，虽 该部分固定资产可供独立使用，但仍 需待整体完工后停止借款费用资本化
• E．在所购建固定资产过程中，某部分 固定资产虽已达到预定可使用状态， 但必须待整体完工后方可使用，则需 待整体完工后停止借款资用资本化
• 一般借款，是指除专门借款之外的借款， 一般借款在借入时，其用途通常没有特指 必须用于符合资本化条件的资产的购建或 者生产。
• 三、符合资本化条件的资产
• 企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资 产成本。其他借款费用，应当在发生时根 据其发生额确认为财购建或者生产的符合资本化条件的资 产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继 续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销 售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销 售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经 完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费 用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定 可使用或者可销售状态。
• （2）购建或者生产的资产的各部分分别完工， 但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售 的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的 资本化。
开始资 借款费用同时满足下列条件的，才 本化 能开始资本化：
（1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或 者可销售状态所必要的购建或者生 产活动已经开始。
态所必要的购建或者生产活动已经开始。
• 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下， 有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一 个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
• 二、借款费用暂停资本化的时间
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 在中断期间所发生的借款费用，应当计入 当期损益，直至购建或者生产活动重新开 始。但是，如果中断是使所购建或者生产 的符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态必要的程序，所发生的借 款费用应当继续资本化。
• 二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包 括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本 化条件的资产而专门借入的款项。专门借 款应当有明确的专门用途，即为购建或者 生产某项符合资本化条件的资产而专门借 入的款项，通常应当有标明专门用途的借 款合同。
• 注意：专门借款与资产支出不挂钩。
• 【例题4】A公司为建造厂房于2007年4月1 日从银行借入2000万元专门借款，借款期 限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续 费。该项专门借款在银行的存款利率为年 利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方 式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了
1000万元工程款，厂房实体建造工作于当 日开始。该工程因发生施工安全事故在 2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。 该项厂房建造工程在2007年度应予资本化 的利息金额为( )万元。
• 【答案】CE
• 借款费用的计量
• 一、借款利息资本化金额的确定
• 在借款费用资本化期间内，每一会计 期间的利息（包括折价或溢价的摊销） 资本化金额，应当按照下列方法确定：
• （一）为购建或者生产符合资本化 条件的资产而借入专门借款的，应 当以专门借款当期实际发生的利息 费用，减去将尚未动用的借款资金 存入银行取得的利息收入或进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额 确定。