现金现金流量表的粉饰与识别

浅议上市公司现金流量表的粉饰手段作者：孙娟来源：《时代经贸》2012年第14期【摘要】由于上市公司财务舞弊事件的增多，投资者的目光渐渐地从资产负债表和损益表转移到了更为真实可靠的现金流量表。

然而，随着会计报表操纵手段的不断翻新，现金流量表的粉饰手段也层出不穷。

文章尝试结合实例，对上市公司现金流量表的粉饰手段进行分析。

【关键词】现金流量表；财务舞弊；现金流量操纵现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

随着近年上市公司财务丑闻的连续曝光，财务报表信息的真实性不断遭到质疑，投资者和市场分析人士也越发清醒的意识到，以权责发生制为编制基础的资产负债表和损益表可以通过递延、摊销和分配程序的选择等多种方法和途径进行粉饰，与之相比，以收付实现制为基础所编制的现金流量表则不容易被操纵，提供的财务数据也相对可靠。

然而，伴随现金流量信息重视程度的提升，部分企业也开始采取各种手段对现金流量表进行粉饰。

对此，本文拟对现金流量粉饰的方法进行探讨。

一、欺诈性的现金流创造这种方法与我们平时理解的“财务包装”不同，它不需要特殊和复杂的会计技巧，而是赤裸裸的“财务欺诈”，无中生有。

从夸大现金流量的目的出发，其手段主要有以下两种。

首先是凭空捏造现金资产。

这是现金流量造假中最为直接的一种方法，某些企业通过杜撰会计记录或银行财务文件，编制假账虚增账面现金资产。

2006年5月，内蒙古草原兴发公司因涉嫌财务造假被停牌，经过调查发现该公司通过伪造现金缴款凭证和银行电汇凭证的方式累计虚增的银行存款数额高达77136万元，此外，草原兴发还用虚假存款进一步虚构利息收入累计冲减了1187万的财务费用。

其次是虚构经营活动。

某些企业为了营造其业务能力不断增强的假象，往往会采取虚构经营活动，扩大现金流规模。

在实务中最常见的做法是虚增“销售商品、提供劳务所收到的现金”，同时等额虚增“购买商品、接受劳务支付的现金”或“投资支付的现金”等现金流出项目。

作者： 崔利娟
作者机构： 辽宁省高级人民法院服务中心
出版物刊名： 辽宁经济
页码： 98-98页
主题词： 现金流量表 粉饰 识别 风险防范意识 会计利润 造假事件 上市公司 投资者
摘要：近些年来，投资者的风险防范意识大大提高．从仅重视利润转而关注现金流量。

特别是随着上市公司造假事件频频曝光．现金流量表更加受到重视。

但是，我们也不能从一个极端走向另一个极端．以为现金流量“包治百病”。

其实，与会计利润一样．现金流量也可以粉饰和美化。

本文拟对现金流量表的主要粉饰手段及其识别方法加以探讨。

企业的财务报表的粉饰及其识别一、财务报表及其勾稽关系（一）认识财务报表1、资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况的报表理论依据：资产=负债+所有者权益时点报表，静态报表报表内的项目，按流动性大小排列2、利润及利润分配表反映企业一定期间内的经营成果及其分配情况的报表理论依据：收入-费用=利润动态报表，期间报表报表内的项目按收入、费用、利润排列。

3、现金流量表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息理论依据：现金净流量=现金流入-现金流出动态报表，期间报表。

（二）勾稽关系某个财务报表和另一个财务报表之间以及本财务报表项目的内在逻辑对应关系。

1、表内勾稽关系（1）资产负债表流动资产+长期资产=资产总额流动负债+长期负债=负债总额资产=负债+所有者权益（2）利润表收入-费用=利润（3）现金流量表现金流入-现金流出=现金净流量现金及现金等价物增加额=三项净流量之和主表与补充材料中经营活动产生的现金净额相等主表与补充材料中现金及现金等价物净增加额相等2、表间勾稽关系（1）资产负债表与利润表之间的关系资产负债表中未分配利润（期末数）=资产负债表中的未分配利润的期初数+利润表中当年的净利润+利润表中的未分配利润资产负债表与利润表科目内容相关的勾稽关系（2）资产负债表利润表与现金流量表资产负债表的现金、银行存款及其它货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金等价物净增加额通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来如：销售商品、提供劳务等收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额二、粉饰财务报表类型1、粉饰经营业绩高估利润、低估利润、利润清洗及利润均衡化2、粉饰财务状况高估资产，低估负债3、粉饰现金流量突击制造现金流量混淆现金流量的类别三、粉饰财务报表的几种手段1、虚构销售、虚列应收账款2、少转销售成本，虚增利润3、利用“未达账项”弄虚作假，调节利润4、利用资产重组、资产评估和关联方交易调节利润，虚增资产5、当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润6、应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润7、少提固定资产折旧，虚增利润8、少提或者不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润9、利用减值准备，调节利润10、利用应收、应付款项，跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润的稳步增长的趋势11、利用其它应收款虚增资产12、帐外帐，将负债和或有负债的隐匿在关联企业或账外。

现金现金流量表的粉饰与识别'一、现金流量表的几种主要粉饰手段（一）粉饰“现金及现金等价物的净增加额”粉饰“现金及现金等价物的净增加额”，既可使现金净流量增加额为正数，同时资产负债表的“货币资金”一项也出现巨额存款，从而一举两得。

上市公司粉饰现金流量的常用手法是在会计期末向银行借人贷款，增加现金流入量，人为地使现金净量增加额为正数；或者通过与关联方“巧妙”安排来虚增现金流量，例如某上市公司的产品大都是销售给关联方的，年底上市公司的关联方将货款悉数还清，第二年初再将货款提回，这样，对于上市公司来说，不仅利润水平提高了，而且现金流量良好，对关联方则并无大的影响。

有的上市公司甚至直接伪造进账单、对账单虚构银行存款或利用未达账项操纵银行存款余额。

（二）粉饰“销售商品、提供劳务所收到的现金”企业的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。

其中，经营活动的现金流量是企业正常生产经营活动产生的现金流量，主营业务是该项现金流量的主要来源。

主营业务突出、收入稳定是企业运营良好的重要标志。

随着证券市场的，投资者的素质也越来越高，投资者常常用“经营活动所产生的现金净流量与净利润比”来甄别利润的含金量。

但是经营活动所产生的现金净流量又是现金流量表上最容易产生和制造泡沫的地方，当前上市公司对现金流量的粉饰一般都集中在经营活动现金流量部分，每股经营性现金净流量已经变得不那么可信了。

销售商品、提供劳务所收到的现金包括本期现销所收到的现金和前期因商业信用产生的应收票据、应收账款的收回等，而某些上市公司这一指标常常包含有大额非正常现金流量。

例如，2001年以来，由于相关部门加大了对大股东占用上市公司资金的清查，以大股东为代表的关联方纷纷还款，使某些上市公司年度会计报表经营性现金流量净额大幅增加。

而这种非正常大额的现金流入，往往是不可持续的。

（三）粉饰“购买商品、接受劳务支付的现金”购买商品、接受劳务支付的现金是经营活动现金流量的扣除项。

现金流量表的粉饰与识别【摘要】现金流量表是企业财务报表中至关重要的一部分，可以反映企业在一定时期内的资金流动情况。

某些不法分子会利用各种手法对现金流量表进行粉饰，从而误导投资者和相关利益方。

识别和防范粉饰现金流量表的行为显得尤为重要。

在现金流量表编制原则方面，需要遵循真实、公允、准确和完整的原则，确保信息的真实性和准确性。

而粉饰手法包括虚构交易、操纵资金流向等，应该引起关注。

识别粉饰现金流量表的方法包括比对财务报表中的其他信息、关注关键数据的变化等，需要警惕常见的粉饰手法。

加强监管与透明度的必要性凸显出来，企业和监管部门需要共同努力，确保现金流量表的真实性和透明度，以维护市场稳定和投资者利益。

只有加强监管和培养投资者的识别能力，才能有效制止粉饰现金流量表的行为。

【关键词】现金流量表、粉饰、识别、重要性、危害、编制原则、手法、监管、透明度1. 引言1.1 现金流量表的重要性现金流量表在财务报表中扮演着至关重要的角色，它是反映企业现金收支状况、经营活动、投资活动和筹资活动的财务报表。

与其他财务指标相比，现金流量表更加直观和真实，可以帮助投资者和管理者更准确地了解企业的经营状况和财务健康情况。

现金流量表可以规避会计利润与实际现金流的差异。

在会计报表中，利润是通过会计准则计算得出的，不会完全反映企业现实的盈利情况。

而现金流量表则是直接记录企业现金的进出情况，更加真实可靠。

现金流量表可以帮助企业及时发现运营风险。

通过分析现金流量表，可以看出企业的现金储备情况，及时发现现金流量不稳定、资金链断裂等问题，有利于企业及时调整经营策略，避免出现资金周转困难的情况。

现金流量表是企业财务报表中非常重要的一部分，能够帮助投资者、债权人和管理者更全面、更准确地了解企业的财务状况，为做出正确的决策提供依据。

重视现金流量表的编制和分析对企业是至关重要的。

1.2 粉饰现金流量表的危害粉饰现金流量表是一种企业会计报表造假行为，其危害无疑是巨大的。

会计报表粉饰及其识别方法课件 (一)会计报表粉饰是指企业在编制财务报表时，通过不真实地呈现实际的财务状况来欺骗财务报告使用者，达到掩盖财务问题的目的。

这种行为对企业及股东造成极大的损失，因此，准确识别和避免会计报表的粉饰至关重要。

本课件将探讨会计报表粉饰的识别方法。

一、财务报表中的八大核算项目准确理解财务报表中的核算项目。

八大核算项目分别是：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、现金流量和现金。

为了准确了解财务状况，对于每个核算项目都要进行充分的核对和分析，防止会计报表的粉饰。

二、现金流量表的分析现金流量表是会计报表中非常重要的一部分，需要关注以下三个方面：现金流量的变化情况、现金的来源和运用情况以及现金流量表和其他核算项目之间的关系。

通过对现金流量表的仔细分析，可以有效地发现会计报表的粉饰。

三、在证明财务报表真实性时的视角切换在审计时，审计员应该始终以质疑的态度分析财务报表中的各种数据，发现数据异常时及时采取措施，证实财务报表的真实性。

同时，对于可能出现的不规范行为也要注意逐一排查，保障财务报表的真实性。

四、比较财务报表和其他来源信息为了保障财务报表的正确性和真实性，审计师可以借助其他来源的信息进行比较，包括企业管理层提供的口头或书面信息、行业协会提供的数据、行业研究分析报告等。

通过将财务报表与其他数据和信息进行比较，能够有效地识别和防止会计报表的粉饰。

五、了解市场反应和利益相关者的反应了解市场的反应，注意分析市场对财务报表的反应，可以及时了解财务报表的真实面貌。

同时，还应该注意相关利益相关者的反应，比如股东、监管机构、债权人等，他们的反应往往能够反映财务报表的真实性。

综上所述，财务报表的粉饰行为对企业及股东造成极大的损失，因此需要准确识别和避免。

审计师在审计财务报表时可以借助以上方法进行识别和防范，从而提高审计的准确性和可信度。

财务报粉饰与分析在商业世界中，财务报表是企业经营状况的重要反映，对于投资者、债权人、管理层等利益相关者来说，具有至关重要的决策参考价值。

然而，一些不良企业为了达到特定的目的，可能会对财务报表进行粉饰，从而误导利益相关者的判断。

本文将深入探讨财务报表粉饰的手段、动机以及如何进行有效的分析，以识别可能存在的财务舞弊行为。

一、财务报表粉饰的手段1、虚构收入这是一种常见的粉饰手段，企业可能通过伪造销售合同、发货凭证等方式，虚增销售收入，从而营造出业务繁荣的假象。

例如，在期末虚构一笔大额销售交易，但实际上货物并未发出，或者客户根本不存在。

2、提前确认收入企业在尚未满足收入确认条件时，提前将收入入账。

比如，在产品还未交付或者服务还未完成的情况下，就确认收入，以增加当期利润。

3、延迟费用确认将本期应确认的费用推迟到以后期间确认，从而使本期利润看起来更高。

例如，将固定资产的折旧年限延长，或者将研发费用资本化而不是费用化。

4、资产减值准备操纵通过不合理地计提或转回资产减值准备来调节利润。

当企业想增加利润时，少计提减值准备或者转回以前计提的减值准备；当企业想降低利润时，则多计提减值准备。

5、关联交易非关联化将原本的关联交易伪装成非关联交易，以掩盖交易的不公平性和对利润的操纵。

例如，通过复杂的股权结构安排，将关联方变为看似独立的第三方，进行利益输送。

6、存货计价方法变更存货计价方法的选择会影响成本和利润。

企业可能会随意变更存货计价方法，以达到调节利润的目的。

二、财务报表粉饰的动机1、满足业绩考核要求管理层为了获得高额的薪酬、奖金或者保住职位，可能会粉饰财务报表，以达到公司设定的业绩目标。

2、获取融资企业在寻求银行贷款或者发行债券、股票时，为了展示良好的财务状况和盈利能力，吸引投资者和债权人，可能会对财务报表进行美化。

3、避免退市对于上市公司来说，如果连续亏损可能面临退市风险，因此有强烈的动机通过粉饰报表来避免退市。

4、满足监管要求某些行业可能受到严格的监管，企业为了符合监管标准，可能会对财务报表进行调整。