第14章 财务报告

第二节 资产负债表
（二）资产负债表列报的总体要求 1．分类列报 2．资产和负债按流动性列报 资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非 流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动性， 通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还 时间长短来确定。按照《企业会计准则第30号—— 财务报表列报》的规定，应先列报流动性强的资产 或负债，再列报流动性弱的资产或负债。 3．列报相关的合计、总计项目
第二节 资产负债表
一、资产负债表概述 （一）资产负债表的概念和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况 的会计报表，它反映企业在某一特定日期所拥有或 控制的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净 资产的要求权。例如，公历每年12月31日的资产负 债表，反映的就是该日的财务状况。 通过资产负债表提供的信息，有助于报表使用者了 解企业资产的构成及状况，了解企业债务结构与资 本结构，从而分析判断企业资产营运的能力、偿还 债务的能力，为报表使用者按照各自的经济要求， 进行科学有效的经济决策提供依据。
第二节 资产负债表
（三）资产的列报 资产应当按照流动资产和非流动资产 两大类别在资产负债表中列示，在流 动资产和非流动资产类别下进一步按 性质分项列示。 1．流动资产和非流动资产的划分 2．正常营业周期
第二节 资产负债表
（四）负债的列报 流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要 为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年 内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿 推迟至资产负债表日后一年以上。 值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付 职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运 资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负 债表日后超过一年才能清偿，但是它们仍应划分为 流动负债。
第一节 财务报告概述
（三）按财务报表的编报主体不同，可以分为个别 财务报表、汇总财务报表和合并财务报表。 个别财务报表一般根据账簿记录进行加工后编制， 以反映个别企业的财务状况和经营业绩的报表；汇 总财务报表由企业主管部门或上级机关，根据所属 单位报送的个别财务报表，连同本单位财务报表简 单汇总编制的财务报表；合并财务报表则是由企业 集团中母公司编制的，在母公司和子公司个别财务 报表的基础上，对企业集团内部交易进行相应抵销 后编制的财务报表，以反映企业集团整体的财务状 况和经营业绩。
第二节 资产负债表
（二）资产负债表的列报方法 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，企 业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同 时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发 展趋势。所以，资产负债表还就各项目再分为“年初余额” 和“期末余额”两栏分别填列。 1．“年初余额”栏的列报方法 资产负债表“年初余额”栏的各项数字，应根据上年末资产 负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负 债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对 上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进 行调整，填入表中“年初余额”栏内。 2．“期末余额”栏的列报方法
第三节 利润表
《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，企业应当 采用多步式利润表列报利润项目，将不同性质的收入和费用 类别进行对比，从而可以得出一些中间性的利润数据，便于 使用者理解企业经营成果的不同来源。企业可以分以下三个 步骤编制利润表： 第一步，以营业收入（主营业务收入和其他业务收入）为基 础，减去营业成本（主营业务成本入和其他业务成本）、营 业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值 损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和 投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外 支出，计算出利润总额。 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利 润（或净亏损）。
第二节 资产负债表
二、资产负债表的列报格式和列报方法 （一）资产负债表的列报格式 1、账户式的资产负债表列报格式 资产负债表正表的列报格式一般有两种：报告式资产负债表 和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半 部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式 又有两种：一是按“资产＝负债+所有者权益”的原理排列； 二是按“资产－负债＝所有者权益”的原理排列。账户式资 产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有 者权益。根据财务报表列报准则的规定，资产负债表采用账 户式的格式，即左侧列报资产，一般按资产的流动性大小排 列；右侧列报负债和所有者权益，一般按要求清偿时间的先 后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于 负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方 平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、 所有者权益之间的内在关系，即“资产＝负债+所有者权 益”。
第四节 现金流量表
一、现金流量表概述 （一）现金流量表的概念和作用 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金 和现金等价物流入和流出的报表。编制现金 流量表的主要目的是为会计信息使用者提供 企业一定会计期间内现金和现金等价物流入 和流出的信息，以便于会计信息使用者了解 和评价企业获取现金和现金等价物的能力， 并据以预测企业未来的现金流量。
第二节 资产负债表
（五）所有者权益的列报 资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除 负债的剩余权益，反映企业在某一特定日期 股东投资者拥有的净资产的总额。资产负债 表中的所有都权益类一般按照净资产的不同 来源和特定用途进行分类，应当按照实收资 本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分 配利润等项目分项列示。
第三节 利润表
（二）利润表的内容及结构 利润表正表的格式一般有两种：单步式利 润表和多步式利润表。单步式利润表将当 期所有的收入列在一起，然后将所有的费 用列在一起，两者相减后得出当期净利润。 多步式利润表通过对当期的收入、费用、 支出项目按性质加以分类，按利润形成的 主要环节列示一些中间性利润指标，分步 计算当例导入
王佳佳是东方学院会计专业大一的学生，在读大学之前，茶余 饭后总听到父母总在谈论股票。父亲经营着自己公司，对股票 谈起来总是高谈阔论，母亲是一公司的财务人员，对股票也有 一番自己的见解。好奇心使她打开电脑开始关注股票，但是通 过网络检索后，上交所、深交所一千多只股票，怎么才能知道 哪一只股票值得投资呢？好奇的她问了母亲才知道要阅读她的 财务报表，当看到上市公司出具的财务报告时，她更疑惑了， 如此多的表格和数据我怎样才能找到对我有用的信息呢？正式 由于她的好奇心让她下决心报考会计专业。在学习了资产、负 债、所有者权益、收入、费用和利润要素后，如果企业的管理 者、投资者、债权人、政府机构以及其他与企业有利害关系的 单位和个人，要想了解企业的财务状况和经营成果等会计信息， 通过对日常会计核算中比较分散的会计记录时无法对此分析和 评价的。那么如何才能做到这一点呢？企业是否要定期将日常 会计资料加以分类调整和汇总，按照一定的表格形式编制财务 报告，以总括、综合地反映企业的经营活动过程和结果，为财 务报告使用者提供决策有用的信息呢？如何才能编制财务报表 呢？完整的财务报告应该包括哪些内容呢？
第一节 财务报告概述
（二）按财务报表编报期间的不同，可以分 为中期财务报表和年度财务报表。 中期财务报表是以短于一个完整会计年度报 告期间为基础财务报表，包括月报、季报和 半年报等。中期财务报表至少应当包括资产 负债表、利润表、现金流量表和附注，其中， 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当 是完整报表，应当与年度财务报表相一致， 而其附注披露可适当简略。
第四节 现金流量表
在市场经济条件下，企业要想生存、发展和获 利，必须具备以收抵支和到期偿债的能力，因 此，对现金流量的管理是企业财务管理的一个 重要方面，现金流量信息日益受到投资者、债 权人和企业管理当局的重视。现金流量表的作 用主要体现在以下三个方面： 1．现金流量表有助于评价企业的变现能力、获 取现金能力和财务弹性。 2．现金流量表有助于预测企业未来的现金流量 3．现金流量表有助于分析企业净利润的质量及 影响现金流量的因素。
第三节 利润表
一、利润表概述 （一）利润表的概念和作用 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报 表，是对企业在一定时期内经营活动成果及其某些特 定活动所带来的利得或损失情况的综合反映。例如， 公历某年1月1日至12月31日的利润表，反映的就是该 期间的经营成果。 利润表将一定期间的收入与相关的费用进行配比，以 计算企业一定期间的净利润（或净亏损）。通过利润 表提供的信息，有助于报表使用者了解企业生产经营 的收益和成本耗费情况，了解企业的获得能力和经营 业绩，分析企业利润增减变化的原因，预测企业未来 的获利趋势，判断对企业投资的报酬和风险。
第三节 利润表
二、利润表的列报方法 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，企 业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间 利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以， 利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏 分别填列。 （一）上期金额栏的列报方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表 “本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定 的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利 润表各项目的名称和数字按本期的规定进进行调整，填入利 润表“上期金额”栏内。 （二）本期金额栏的列报方法
第一节 财务报告概述
三、财务报表列报的基本要求
财务报表列报，是指交易和事项在报表中的列示和披 露。其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、 现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息， “披露”通常反映附注中的信息。财务报表列报应遵 循如下基本要求。
（一）遵循各项会计准则进行确认和计量 （二）列报基础 （三）重要性和项目列报 （四）列报的一致性 （五）列报项目金额不得随意抵销 （六）比较信息的列报 （七）财务报表的显著位臵至少披露的事项 （八）报告期间