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非货币性资产交换会计准则浅析

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投资、 长期投 资 （ 记入 投 资收益”） 计提 明未 来可收回金 额低 于其账 面价值 的 ，也 可 减值 准备 。 以计提 减值准备 。 接受捐赠资产 通过 “ 转资产 价值 ” 待 核算 ， 最终转 记入 “ 其他收入 ” “ 、 财政补 助收 记入 “ 捐赠收入” 入“ 资本公积” 账户 。 ”、 上级补助收入”、 拨入专款” “ “ 等。 分短期投 资 、 长期股权投 资和长期债 分短期投 资 、长期股权投 资和长期债担 权投 资。对 于长期股权投 资而言 ， 权益 在 不分短期投 资和 长期投 资， 一律记 投资。对于长期股权投资 而言 ， 无论 采用何科 对外投 资 法核 算下 ， 始投 资成本 与应丰 有被投 资 “ 初 入 对外投 资” 户 ， 账 因而不存 在 对外 方法核算 。 始投 资均确认 为投资 成本 ． 另 初 不 单位 所有者权 益份额之 间的差额 ， 为投 资采用不同方法进行 核算 的问题 计投 资差额。 即长期股 权投 资采 用的是 简化 作 投
允价值确认商品销售收入，同时结转商品 销售成本； ２ 换出资产为固定资产 、 （） 无形
资产 的， 计人 营业外损 益； ３ 换 出资产为 （） 长期股权投资 ， 计入投 资收益 。 若换人资产 按账面价值计量， 不论 是否存在 补价 ， 交易 双方均不确认非货 币资产交易损益 。而 旧
理如下 ：
一
非货 币性资产 的入 账 价值 可采 用公 允 价 值和账面价值计量 ， 非货 币性资 产交易 资 产入账价值以公 允价值 计虽 为基础 ， 其判
产入账价值按公允价值计量。则不管是否
发生补 价，交 易双方均应将账 面价值和公 允价值之间 的差额直接计入损益 ，确认为 非 货币性交换收益或损失 ，其实际上是原
二是在涉 及补价 时 ， 支付补价 、 又分 收
到补价 、 同时换人多项资产 。
（） １ 支付补价 。 若按照公 允价值计量 ，
则“ 换人资 产的人账价值 ＝换 ｍ资 产的公
符合公 允价值 计量条件 的 ， 非货 币性 资产 交易资产 入账 价值 则 以换 出资产 的账面
表２
准则规定换入资产按账面价值计量 ．若不
价值计量为基础。而旧准则规定非货币性 涉及补价或者支付补价的 ，则不确认非货
允 价 值 ＋补 价 ＋应 支 付 的 丰关 税 费 ” ｝ Ｉ 。 “ 非货币性 资产交易损益 ＝换 出资 产公 允
伞 业舍计 ．
事业单位会计
民间非营 利组织会计
借记 “ 固定资产”， 贷记 “ 银行存款” 等
计价 ， 换入 资产 的入 账价值 换 出资产 “ 的公 允价 值 ＋应 支付 的相 关税 费”，“ 非 货 币性 资产 交 易损 益 ＝换 出 资产 公 允价 值 一其 账面 价值 ”；若 以账 面价 值计 价 ， “ 换入资产 的入 账价值 ＝换 出 资产 的账面 价值 ＋应支付的相关 税费”。 不确认损 益。
维普资讯
非 货 币 性 资 产 交 换 会 计 准 则 浅 析
江西财经职业 学院 梁瑞红
一
、
非货 币性资产 交换资产 入账价值
资产 交易资产入账价值 以换 出资产 的账 面 价值计 量为基础 。
币性交 易收 益或损失 ； 若收 到补价 ，０ 确认 １ 非货 币性交 易收益 或损失 ，它 只是补价部 分 所含的换 出资产账 面价值与公 允价值差
除 “ 文物 文化资 产”之 外的 所有 固定 资 产计提 折旧 ． ． 一般 只对应收款项 、 存货 、 短期投 资、 长期

投资计提减值准备 （ 都记入 “ 管理费用”） ；
资 资产减值
产
（ 记入 “ 营业外支出” ； ）委托贷款、 短期
不对资产 计提减值准 备。
对固定资产、无 形资产如有确凿证据表
实质； 是换入 或换 出资 产至少 两者之一 二 的公允价值能够可靠计量。按新准则规
资产 为存 货的，应 当视 同销售处理 ，根据 《 企业会计准则第 ｌ 号——收入 》 ４ 按其公
定， 商业实质的判断需满足以下两 个条件
之一 ： 一是换入 资产的未 来现金 流最在风 险 、时 问和金 额方 面与 换 出资产 显 著不 ； 二是换入 资产与换 出资产 的预计未 来 现金流量 现值不 同， 且其 差额与换 入资产 和换出资产的公允价值相比是 重大的。不
计量模式不同
《 企业会计准则第 ７ 号——非货币性
资产交换 》（ 以下简 称 “ 准则 ”） 新 规定 ，
二、 非货 币性资产 交换攒益确认 不同 新 准则规 定，若非货 币性 资产交易 资
额。非货币资产交易损益不分情况汁入营
业外收入或 营业 外支出。 三、 非货 币性资产交换会计 处理不 同 新准则 对非 货币性资产交换的会 汁处
借记 “ 固定赍产 ” “ ／ 在建 工程 ” 贷 ， 借记 “ 业 支 出”， 事 贷记 “ 银行 存 外购 固定资产 记 “ 银行存款” 等 款 ”． 同时借记 “ 固定资 产”， 贷记 ” 固 定基金 ” 账户。 ’
固定资产折 旧 要提折 旧 不提折 旧 。
期 末对应收款项和存 货 （ 记入 “ 管理 费用”） 固定 资产、 ； 无彤 资产 和在 建工程
断标准是该交易符合商业实质且 公允价 值 能够 可靠计 量 ， 以公 允价值计 量必须 即
州时满 足两 个条件 ， 一是 该交 易具 有商业
来被低估的未入账资产价值或被高估的未
入账 资产价值 。换 出资产公允价值 与其账 面价值 的差额 ， 当分 隋况处理 ： １） 出 应 （ 换
是在 不涉及补 价时 ，若以公 允价值
借入款项
资差额处理 。 分短期借 款和 长期 借款分 别进 行核 算
。
的核 算方法。 笼统在 “ 借入款项 ” 账户 中核算各 分短期借款和长期借款分 别进行核 算

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非货币性资产交换会计处理浅析

非货币性资产交换会计处理浅析

非货币性资产交换会计处理浅析作者：刘金芹来源：《财会通讯》2010年第03期新《增值税暂行条例》规定，企业自2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税可以抵扣。

这使得涉及固定资产购进与销售的业务核算与存货的相关处理相似，同时使得涉及固定资产和存货的非货币性资产交换会计处理产生变化。

现行非货币资产交换准则涉及固定资产和存货的相关内容没有明确规范，笔者现对此进行探讨。

一、非货币性资产交换相关规定准则规定，具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

因此，发生补价时，换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上(或减去)补价和应支付的相关税费来计量。

在增值税转型后，非货币性资产交换涉及存货和固定资产的，在理解上述准则规定时应注意以下问题。

一是准则中公允价值含义。

非货币性资产交换中，换出资产为存货或固定资产，应当视同销售计算增值税销项税额；换人资产作为存货或生产用固定资产，符合条件的应当确认可抵扣的增值税进项税额。

因此，涉及存货或固定资产的非货币性资产交换中，公允价值是不包含增值税的市场价格。

而交换双方的资产交换价值是不含增值税的换出资产公允价值加上应交的增值税销项税额。

二是准则中补价含义。

市场经济下若交换双方依据等价交换原则，意味着交换双方的资产交换价值相等，即交换双方的换出资产公允价值加上应交的增值税销项税额相等。

若交换双方的资产交换价值不相等，一般会涉及补价的支付。

在等价交换时，补价在金额上应等于交换资产的公允价值差额和增值税销项税额差额之和。

在某些特殊情况下，由于诸如换出方急需对方资产而做一些让步等原因，致使补价小于上述金额，则其差额应当作为非货币性资产交换的交换损益，列入当期损益(营业外收支)。

三是准则中有关税费含义。

在非货币性资产交换中交换资产为存货和固定资产时，主要涉及增值税。

会计准则非货币性资产交换解读及实例分析

会计准则非货币性资产交换解读及实例分析

•会计准则非货币性资产交换解读及实例分析一、准则的新旧之别1、非货币性资产交换的分类有别新准则：非货币性资产交换分为具有商业实质的交换和不具有商业实质的交换，满足下列条件之一的，非货币资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

同时考虑交易各方是否存在关联方关系。

旧准则（指2001版，下同）未作分类，全部按照统一原则处理。

2、换入资产的入账价值的计量不同新准则：具有商业实质且公允价值能够可靠的计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；若不同时满足此条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

旧准则：应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，涉及补价的，应扣除补价中对换出资产成本的收回部分。

3、损益的计量确认有别新准则：不核算收到补价所含损益的确认，公允价值模式下，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

即交易损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值。

账面价值模式下不确认任何损益。

旧准则：对于涉及补价的，收到补价方才确认损益，且仅以收到的补价所含的损益为限。

4、非货币性资产交换的会计等式有别新准则：①以公允价值为基础确定资产成本的情况下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值+补价）（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值-补价）（或换入资产公允价值）+相关税费②账面价值模式下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费旧准则：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+（-）确认的收益+应支付的相关税费二、案例长安公司与永安公司不具有关联关系，二者都是增值税的纳税人，适用17%的增值税率，长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换，库存商品的账面价值为1800万元（未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格为2000万元。

浅析《非货币性资产交换》会计准则

浅析《非货币性资产交换》会计准则


寓楼后仍然用于经营 出租 目的 ，并拟采用公允价值计量模式 ，甲
支付 ，假 定 除 营 业税 外 。该 项 交 易过 程 中不 涉及 其他 相 关税 费 。
② 收到 补 价 的 ，换 入 资产 成 本 加 收 到 的 补价 之和 与 换 出 资 产 公 司 换 入 股 票投 资后 仍 然 用 于 交 易 目的 。 转让 公 寓 的 营 业税 沿 未
① 支 付 补价 的 ，换 入 资 产 成本 与换 出资 产 账 面价 值 加 支 付 的 理 该 幢 公 寓 楼 ，乙公 司 公 支 付 了３ 万 元 给 甲公 司 。 乙公 司换 入 公 ０
补价 、应支付的相关税费之和的差额 ，应 当计入 当期损益。
账 面 价 值 加应 支 付 的相 关税 费 之 和 的差额 ，应 当计 入 当期 损 益 。
货币性资产。例如：以１Ｚ元库存商品换入一台所需的设备， Ｏｉ 在 关。在 以换 出资产账面价值计量换入资产入账价值时 ，不论是否 这笔交易中 ， 企业放弃的是一项非货币性资产——库存商品，换 收到补价 ，交易各 方均不确认损益。
入的是另一项非货币性资产——设备 ，未涉及货币性资产。
２ 主要 内容 ．
新 准则 规 定 ，非 货 币 性 交 易 同 时满 足 两 个 条 件 时 ，以公 允 价
值 计 量 。两 个 条 件 为 ：一 是 该 交 易 具 有 商 业 性质 ；二 是 换入 或 换
新准则包括 总则 、确认和计量 、披露等三章 ，内容不 多，其 出 资产 的公 允价 值 能 够 计 量 。 不 满 足 两个 条件 之 一 时 ，以换 出资
入所需原材料等。非货币性 资产交换的特点是 ：放弃某项非货币
１以 交 易是 否 具 有 商 业 实 质 作 为 是 否 采 用 公允 价 值 计 量 换 入
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析

《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析

《准则第7号――非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。

非货币性资产交换会计核算的主要是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。

本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产，前者适用《企业会计准则第20号――企业合并》，后者适用《企业会计准则第11号――股份支付》，新准则名称改为“非货币性资产交换”。

下面解析新准则的主要，新旧准则会计处理规定对比的主要变化，阐述新准则的执行对企业权益、损益及资产结构等的，提出加强管理的对策。

一、新准则的主要内容解析（一）对非货币性资产交换概念的理解《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》所规范的非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，指货币性资产以外的资产。

在理解非货币性资产交换的概念时，要注意以下两点：1、货币性资产与现金等价物是不同的概念货币性资产以可确定金额为其特征，如现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资，可收回的金额是确定的。

而现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，故不是货币性资产。

2、非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的比例为25％，即：收到或支付的补价占换出（或换入）资产公允价值的比例低于或等于25%；如果换出（或换入）资产公允价值均不能可靠计量，则收到或支付的补价占换出资产账面价值的比例低于或等于25%，均确认为非货币性资产交换。

公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。