非正常损失进项税额不予抵扣的法理分析[税务筹划优质文档]

增值税专用发票失控能抵扣进项税额吗？[税务筹划优质文档] 按照国税函〔2006〕969号的规定。

对于失控发票只是规定“暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证”。

经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，已经抵扣的，要求企业转出进项税额并补缴增值税。

属于税务机关责任的，由税务机关误操作的，由相关部门核实后，区县级税务机关出具书面证明；属于技术性错误的，由税务机关技术主管部门核实后，区县级税务机关出具书面证明。

另外，根据《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函〔2008〕607号），在税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票（以下简称失控发票）后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。

购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。

属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。

所以在现在这样严控的形势下，进项税额抵扣一定要注意以下2点：一是要注意业务真实性，发票内容与真实业务要相匹配，手上证明业务真实性的票证、合同、付款单据、物流信息等等材料一定保存好备查。

二是从哪里来就从哪里开票。

确保手上的票是从自己购买产品的公司取得的，而不是来路不明的所谓的“供应商”或“第三方”。

【不能抵扣的14种进项税额及会计处理】一种情形：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

例：A企业为增值税一般纳税人，2016年6月境外B企业向其提供咨询服务，A企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元，但A企业不能够提供与该业务相关的境外单位的对账单或者发票。

纳税评估中不得抵扣进项税额的理解与计算的案例分析在纳税评估过程中，企业需要合理计算并准确抵扣进项税额，以确保准确申报和缴纳税款。

然而，有一些特定情况下，企业是不被允许抵扣进项税额的。

本文将对这种情况进行理解与计算，并通过一个实际案例进行分析。

一、不得抵扣进项税额的情况1. 进项税额不属于应税项目进项税额只能抵扣属于企业应税项目的销售额，如果进项税额与企业的销售额不相关，或者属于非应税项目，则不得抵扣。

2. 进项税额不能抵扣的特定商品根据税法规定，一些特定商品进项税额是不被允许抵扣的，比如烟草制品、酒类、赌博业务等。

3. 进项税额与生产、销售不符合实际情况如果企业的进项税额与实际生产、销售情况不相符，为了防止偷税漏税行为，税务部门可以不予抵扣。

二、案例分析某企业从事电子产品制造业务，生产并销售各种电子产品。

该企业在某年度发生了以下进项税额：1. 购买原材料的进项税额：10,000元2. 购买设备产生的进项税额：5,000元3. 销售部分电子产品后退回给供应商的进项税额：1,000元4. 销售部分电子产品给政府机构的进项税额：2,000元5. 购买办公用品的进项税额：500元在这个案例中，我们需要分析哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣。

首先，购买原材料的进项税额是可以抵扣的，因为原材料是企业的生产成本，属于应税项目。

其次，购买设备产生的进项税额也是可以抵扣的。

企业购买设备是为了生产电子产品，进项税额属于生产成本，也属于应税项目。

然而，销售部分产品后退回给供应商和销售部分产品给政府机构的进项税额是不能抵扣的。

退回给供应商的产品不是公司的销售额，而是退货，不属于应税项目。

销售给政府机构的产品也不属于一般的销售额，因此进项税额也不能抵扣。

最后，购买办公用品的进项税额可以抵扣。

办公用品是企业的经营支出，属于一般费用，也属于应税项目。

基于上述分析，我们可以得出以下结果：能够抵扣的进项税额总额为：10,000元 + 5,000元 + 500元 = 15,500元。

进项税额不得抵扣情形主讲教师：陈丽君（一）用于不产生销项税额的项目简易计税、免征增值税、集体福利或者个人消费注意：1.外购、租入的固定资产兼用可以抵扣2.固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产“专用于” 不得抵扣3.购进其他权益性无形资产，进项税额均可抵扣。

增值税应纳税额=销项税额—进项税额不产生 销项税额？【例】某建筑企业为增值税一般纳税人，2018年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项税额13000元，该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目。

则：该笔进项税额不得抵扣，应直接计入成本。

简易计税应纳税额=不含税销售额×征收率（3%或5%）一般计税应纳税额=不含税销售额×税率(13%,9%,6%)-进项税额（二）非正常损失 1. 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务例：某企业为增值税一般纳税人，2019年6月因管理不善霉烂变质材料一批，该批材料购买时，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项税额13000元，该笔进项税额已抵扣。

假设无相关责任人赔偿，则该批材料的进项税额如何处理？【解析】非正常损失的购进货物，其取得的进项税额不得抵扣，故该笔进项税额应做进项税额转出处理。

“货物”指的是有形动产，包括固定资产。

非正常损失不可以抵扣的原因？2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和交通运输服务（不包括固定资产）例：某生产企业购买设备，抵扣进项税100万元，生产的产品因管理不善发生变质，产品成本为10万元，其中包含的原材料，水电等进项税1万元，请问进项税额要转出多少？◆需要把所有相关设备的100万元的进项税全部转出吗？◆按比例计算非正常损失的产品负担的固定资产的进项税？在产品、产成品发生非正常损失，相关的固定资产、不动产以及无形资产相关的进项税不需要转出。

3．非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务4．非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务例：一般纳税人甲企业2018年11月开始建造一个烟囱，并为其建立了在建工程台账。

增值税进项税额不得抵扣的情形及原因分析一、增值税及进项抵扣的概念要了解增值税进项税额不得抵扣的事项，首先要了解增值税的本质。

通俗理解，增值税就是在增值环节针对增值的部分按照相应的增值税率征收的税费。

简化计算逻辑，应纳增值税=销售收入*税率（销项税）-采购成本*税率（进项税），此处的销售和采购必须发生在一个业务链条上。

举例，花费113元购买材料A，其中100元是原材料A的采购成本，13元是增值税，供应商收到113元，其中100元属于供应商，另外13元要上缴税务局。

原材料加工成商品B，实现销售收款226元，其中200元是属于销售方，其余26元属于增值税应当上交税务局。

但是这里存在的问题，原材料A已经负担13元增值税，若按照26元交税，则A存在重复交税，因此要将13元进项税扣除，也就是针对增值环节征收税费，从而引出进项税抵扣的规定。

二、增值税进项税额不得抵扣的规定《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税…2016‟36号》均规定了进项税不可抵扣的情形，本文列举了财税通知的条款如下：“第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

不得从销项税额中抵扣进项税额的主要情形 -回复文章主题：不得从销项税额中抵扣进项税额的主要情形一、引言在税收政策中，进项税额和销项税额是财政部门监管征税的重要内容。

然而，在一些情况下，企业不得从销项税额中抵扣进项税额，这给企业带来了一定的负担和困扰。

接下来，本文将对不得从销项税额中抵扣进项税额的主要情形进行全面评估和探讨，以帮助读者更深入地理解相关政策和规定。

二、不得抵扣情形1. 关于不动产和土地根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，不动产和土地不得从销项税额中抵扣进项税额。

这主要是因为在这些领域中，进项税额通常不具备抵扣的必要性，因此不得从销项税额中进行抵扣。

在实际操作中，企业在处理不动产和土地方面的进销项税额应特别注意相关政策规定，避免因误操作而导致不当的税收风险。

2. 关于非正常损失另一种不得抵扣进项税额的情形是因非正常损失所产生的进项税额。

非正常损失包括自然灾害、意外事故等不可预见的情况，在这种情况下，企业也不得从销项税额中抵扣进项税额。

在实际操作中，企业应该根据具体情况合理处理非正常损失所产生的进项税额，以免因此而给企业带来额外的财务压力。

3. 其他不得抵扣情形除了以上两种情形外，还有一些其他特殊情况也不得从销项税额中抵扣进项税额，比如在农产品生产中的税收政策等。

对于这些情形，企业需要逐一进行详细的了解和分析，以免因误操作而导致不必要的税收风险。

三、个人观点和总结针对不得从销项税额中抵扣进项税额的主要情形，我认为企业在进行相关业务操作时需要更加谨慎和细致，充分了解并遵守相关税收政策和法规，避免出现不必要的税收风险。

在日常经营中，企业也应该加强内部管理，提高税收意识，确保合规经营，为企业的可持续发展提供稳定的财务保障。

不得从销项税额中抵扣进项税额的主要情形是根据相关税收政策和法规而设定的，企业应该积极了解和遵守相关规定，做好合规经营，避免因误操作而给企业带来不必要的负担和风险。

希望本文能够为读者提供有价值的信息，帮助他们更好地理解和应用相关税收政策，为企业的发展和经营创造更好的条件。

6个案例分析——非正常损失的进项税额转出《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

财税〔2016〕36号文件还明确，非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

从企业报表列报原理看，非正常损失所对应的转出进项税额，无论是作为管理费用，还是营业外支出，均是企业一项重要的管理类成本，如何正确计算该项成本？一、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务例1. AQ商业有限公司于2016年10月2日采购了一批货物，不含税价30万元，当月入库。

由于市场原因，公司于2016年11月3日将该批货物送到BD公司进行加工修理，加工修理费1万元（不含税，下同），来回运输费5000元，以上事项均取得增值税专用发票。

2016年12月20日，AQ公司销售部门在交通要道兜售该货物，被工商部门没收，没收货物价值3万元，对应修理加工、运输费进项税额0.13万元。

12月22日晚公司仓库着火（值班人员抽烟所致）烧毁一批价值2万元的货物，对应的修理加工、运输费进项税额0.11万元。

12月25日公司因不可抗力原因，损失该批货物价值5万元，对应修理加工、运输费进项税额0.24万元。

1.增值税定性：（1）在交通要道兜售货物，被工商部门没收。

没收货物价值3万元；AQ公司仓库着火（值班人员抽烟所致）烧毁一批价值2万元。

存货非正常损失财税处理分析企业存货的损失分为正常损失和非正常损失，对于正常损失，损失涉及的进项税额可以从销项税额中抵扣，对于非正常损失，损失涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣，已抵扣的进项税额应予转出。

造成损失的因素直接关系到损失的性质，进而影响企业财税处理的正确性。

本文通过对税法条例中存货损失的判定标准进行分析，探讨正确的财税处理方法，进而使企业及时、准确地履行纳税义务，减少税收风险。

一、存货正常损失与非正常损失的概念区分存货正常损失是企业生产经营无法避免并且可以预估到的损失，如运输过程中的合理损耗、生产过程中在产品、产成品正常的废品率、因国家政策、市场因素导致存货减值的损失、自然灾害造成的存货毁损等。

存货发生正常损失时，其进项税额从销项税额中抵扣，损失金额视情况计入成本或损益，对于运输、生产过程中的的合理损耗，相应提高合格品单位成本；国家政策、市场因素导致的存货减值损失计入管理费用；对于自然灾害造成的损失应扣除变价收入、保险赔偿后计入营业外支出，存货正常损失在申报企业所得税时直接税前扣除。

非正常损失是指企业生产经营中正常损耗外的损失，《新增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）规定，非正常损失是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失，“营改增”后，非正常损失又增加了“被执法部门依法没收或者强令自行销毁”的规定，非正常损失的最解释为因管理不善导致的被盗、丢失、霉烂变质以及被执法部门依法或者强令自行销毁的货物等情形。

存货发生非正常损失时，损失涉及的进项税额不能从销项税额中抵扣，已抵扣的进项税额应予转出，连同损失一起计入营业外支出，按照税法规定报税务机关审批后，在计算企业所得税时税前扣除。

二、存货损失财税处理（一）存货正常损失的财税处理【案例1】某燃气公司灶具商店为增值税一般纳税人，因城市天然气转换，致使库存的煤气灶具滞销，因这些灶具专为当地的人工煤气定制，没有其他销路，只能报废，煤气灶具成本80000元（含运输费），进项税额共计13180元，报废处理后，取得收入8000元。

2018注册会计师《税法》考点：非正常损失所对应的进项税、不得抵扣进项税额处理方法【知识点】非正常损失所对应的进项税、特殊政策规定不得抵扣的进项税一、非正常损失所对应的进项税，具体包括：(1)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

上述4项所说的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

【相关链接】已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【归纳与解释1】纳税人不得从销项税额中抵扣的进项税分为三大类：第一类——业务不该抵。

税收法规和规章对纳税人的一些业务活动或经营行为作出了不得抵扣进项税的规定，前述内容着重体现了这一类的要求。

这部分政策规定是考试及现实中都需要重点把握的内容。

第二类——凭证不合规。

取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第三类——资格不具备。

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

非正常损失涉及进项税额转出问题解析近日，接到一个会员咨询电话咨询：“公司在生产过程中，由于技术原因，产出的不合格成品，不能正常销售，由此产生的损失是否属于非正常损失，要不要作进项税额转出？”要解决此问题，我们有必要来全面了解一下相关的政策规定。

首先，新《增值税暂行条例》（国务院令538号）规定：“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

”其次，新《增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）规定：“第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

”新实施细则本条规定了非正常损失的概念和范围，删除了原实施细则中自然灾害损失属于非正常损失的规定以及“其他非正常损失”的兜底条款，明确指出非正常损失只包括因管理不善造成货物被盗、丢失和霉烂变质发生的损失。

原因如下：1、自然灾害损失往往是由于地震、台风、海啸等不可抗力造成的货物损毁形成的物质损失。

因为损失的数额往往较为巨大，如不予以抵扣，纳税人的负担就较重。

同时，自然灾害由于是不可抗力造成的，纳税人已经尽到保护货物的（法律上保全）的义务，不应再加以税款缴纳的负担。

2、其他非正常损失的范围在原细则中没有明确，在实际执行中，税务机关往往与纳税人之间就此发生争议，如果将正常损失误判为非正常损失，将带来不必要的行政成本，降低征管的质量。

为减少争议，充分考虑保护纳税人的利益，新细则删去了这一规定。

3、从立法的严谨角度来看，应尽量避免自上而下的模糊授权，“其他非正常损失”的表述，未明确由哪一级税务机关确认具体范围，也未明确具体的含义。

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增值税进项税额不能抵扣的情形整理[税务筹划优质文档]
按照现行《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》、《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》以及国务院财政、税务主管部门签发的其他一些相关的规范性文件的规定，不允许抵扣进项税的情形共有34种，其中无条件不允许抵扣有27种，有条件允许抵扣的7种。

一、无条件不允许抵的27种情形
1.增值税小规模纳税人购进货物不允许抵扣进项税。

2.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票（以下简称专用发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

3．一般纳税人在小规模纳税人期间（新开业申请一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或者应税劳务其进项税额不允许抵扣。

4.一般纳税人从小规模纳税人购进货物或应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许计提抵扣进项税。

5.一般纳税人在认定批准的月份（新开业批准为一般纳税人的除外）不允许抵扣进项税。

6.辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据交叉稽核比对没有返回比对结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。