第四章营业税纳税实务

（2）单位和个人转让其购置的不动产，以全部收入 减去不动产的购置或受让原价后的余额为营业额。
（3）单位和个人转让抵债所得的不动产，以全部收 入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
应交税费-应交营业税
借
贷
纳税人实际 缴纳的营业税
纳税人应缴 纳的营业税
纳税人多缴 的营业税
纳税人尚未缴 纳的营业税
5%
应纳税额=营业额×税率
纳税人的营业额为纳税人提供应税 劳务、转让无形资产或者销售不动 产向对方收取的全部价款和价外费 用。凡价外费用、无论会计制度规 定如何核算，均应并入营业额计算 应纳税额。
交通运输业的营业额，是指从事铁 路运输的纳税人提供交通劳务所取 得的全部运营收入，包括全部价款 和价外费用。
【学习目标】 知识目标：了解营业税的概念、特点，掌握营业税
的基本税制构成要素。 能力目标：能够熟练地计算营业税，掌握营业税的
会计核算，能够填制营业税纳税申报表
营业税是对在中华人民共和国境内 提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其所取 得的营业额征收的一种税。
特点
1、一般以 营业额全 额为Байду номын сангаас税
企业计算应交营业税时，借记“营业税金及 附加”科目，若应税行为在企业属其他业务 （非主营业务），则借记“其他业务成本”科 目，若属因固定资产处置应缴纳的营业税，则 应借记“固定资产清理”科目；贷记“应交税 费——应交营业税”科目。实际缴纳时，借记 “应交税费——应交营业税”科目，贷记“银 行存款”等科目。
建筑业的营业额为承接建筑、安装、 修缮、装饰和其他工程作业向建设 单位收取的工程价款及价外费用。
（1）金融业营业额的确定。 ①一般贷款业务的营业额为贷款的利息收入（包括各 种加息和罚息）。 ②外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖 出价减去买入价后的余额为营业额。 ③金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额 为手续费（佣金）类的全部收入。

会计处理如下：
（1）汽车运输公司取得全程运费时：
借：银行存款
200 000
贷：主营业务收入
200 000
（2）支付船运公司装卸费、运输费时：
装卸费和运输费合计＝5 000＋80 000＝85 000(元)
借：主营业务成本──联运支出费
85 000
贷：银行存款
85 000
（3）计算汽车运输公司应纳营业税时：
营业税。
(七)娱乐业的营业额 (八)转让无形资产的营业额 (九)销售不动产的营业额 (十)几种特殊情况的规定
4.1 营业税核算的基本规定
4.1.5 税收优惠
（一）起征点
（二）税收优惠规定
1．按期纳 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的，为月
营业额5 000～20 000元；
2．按次纳 税的，为每 次（日）营
业额300 元～500元。
2．非居民企业在境内发生营业税应税劳务，在境内未设 立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，
以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。
4.1 营业税核算的基本规定
4.1.2 营业税的征税范围
（一）交通 运输业
1．陆路 运输
2．水路 运输
3．航空 运输
4．管道 运输
5．装卸 搬运
(二)建筑业 1．建筑 2．安装 3．修缮 4．装饰 5．其他 工程作业
5．纪念馆、 博物馆、文 化馆、美术 馆、展览馆、 书画院、图 书馆、文物 保护单位举 办文化活动 的门票收入， 宗教场所举 办文化、宗 教活动的门 票收入。
6．医院、 诊所和其他 医疗机构提 供的医疗服
务。
7．境内保 险机构为出 口货物提供 的保险产品。
4.2 营业税核算的会计科目与报表

• （1）运输企业自境内运送旅客或货物
出境， 出境，在境外改由其他运输企业承运 旅客或货物的， 旅客或货物的，以全程运费减去付给 该承运企业的运费后的余额为营业额。 该承运企业的运费后的余额为营业额。 • （2）运输企业从事境内联运业务， 运输企业从事境内联运业务， 以实际取得的营业额为计税依据， 以实际取得的营业额为计税依据，即 以全程联运收入扣除给对方联运单位 的运费后的余额为营业额。 的运费后的余额为营业额。
• （2）从事水路运输、航空运输、管道运输 从事水路运输、航空运输、 或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务 的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 • （3）企业租赁或承包给他人经营的，以承 企业租赁或承包给他人经营的， 租人或承包人为纳税义务人。 租人或承包人为纳税义务人。 • （4）建筑安装业务实行分包或转包的，分 建筑安装业务实行分包或转包的， 包或转包者为纳税人。 包或转包者为纳税人。 • （5）金融保险业务纳税人为各银行、保险 金融保险业务纳税人为各银行、 公司、证券公司等有关金融机构。 公司、证券公司等有关金融机构。
•
• • • •
3.扣缴义务人 3.扣缴义务人 为了加强营业税的源泉控制，简化计税手续， 为了加强营业税的源泉控制，简化计税手续， 税法还规定了营业税的代扣代缴义务人。 税法还规定了营业税的代扣代缴义务人。 委托金融机构发放贷款的， （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以 受委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 受委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳 建筑安装业务实行分包或转包的， 税款以总承包人为扣缴义务人。 税款以总承包人为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在 境内未设有机构的， 境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴 义务人；没有代理人， 义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴 义务人。 义务人。

《纳税实务》第一章：税收概述一、教学目标：1. 让学生了解税收的定义、特征和功能。

2. 让学生掌握税收的基本分类和税收制度的基本构成。

3. 让学生了解我国税收制度的发展历程。

二、教学内容：1. 税收的定义与特征2. 税收的功能3. 税收的基本分类4. 税收制度的基本构成5. 我国税收制度的发展历程三、教学重点与难点：1. 教学重点：税收的定义、特征、功能以及税收制度的基本构成。

2. 教学难点：税收的分类和我国税收制度的发展历程。

四、教学方法：1. 讲授法：讲解税收的定义、特征、功能以及税收制度的基本构成。

2. 案例分析法：分析税收分类和我国税收制度的发展历程。

五、教学过程：1. 导入：简要介绍税收的概念，引发学生对税收的思考。

2. 讲解：详细讲解税收的定义、特征、功能以及税收制度的基本构成。

3. 案例分析：分析税收分类和我国税收制度的发展历程。

4. 互动环节：学生提问，教师解答。

5. 总结：概括本节课的主要内容，布置课后作业。

《纳税实务》第二章：增值税一、教学目标：1. 让学生了解增值税的定义、特征和作用。

2. 让学生掌握增值税的税率、计税依据和计算方法。

3. 让学生了解增值税的优惠政策。

二、教学内容：1. 增值税的定义与特征2. 增值税的税率3. 增值税的计税依据和计算方法4. 增值税的优惠政策三、教学重点与难点：1. 教学重点：增值税的定义、特征、税率、计税依据和计算方法以及优惠政策。

2. 教学难点：增值税的计算方法和优惠政策。

四、教学方法：1. 讲授法：讲解增值税的定义、特征、税率、计税依据和计算方法。

2. 案例分析法：分析增值税的优惠政策。

五、教学过程：1. 导入：简要介绍增值税的概念，引发学生对增值税的思考。

2. 讲解：详细讲解增值税的定义、特征、税率、计税依据和计算方法。

3. 案例分析：分析增值税的优惠政策。

4. 互动环节：学生提问，教师解答。

5. 总结：概括本节课的主要内容，布置课后作业。