直接减免的增值税款怎么核算？

增值税直接减征的账务处理
增值税直接减征的账务处理如下所示：
增值税“直接减征”很容易让人将其与政府补助相联系，并套用政府补助的会计处理方式。

但是，根据新企业会计准则对于政府补助的定义：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

”这个定义强调了“无偿取得”这一首要条件，企业享受的减征增值税的优惠政策，的确符合“无偿”这一条件，但并不存在“取得”这一过程。

因为这一政策的方式是直接减征，即在交纳当期的增值税时，并不存在“返还”或者“退还”这样一个从政府取得收入的过程，而是直接减少交纳，与政府补助的定义存在一定的差距。

根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明确规定(见上)，我们可以判断企业享受直接减征增值税的优惠，不能按照政府补助进行会计处理，而根据《企业会计准则第14号一收入》处理，其会计处理如下：一、按正常销售确认收入
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
二、按照直接减免缴纳增值税时
(1)本月上交本月应交的增值税：
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 贷：主营业务收入
银行存款
(2)本月上交以前期间应交未交的增值税：借：应交税费——未交增值税
贷：主营业务收入
银行存款。

增值税减免税政策增值税减免如何记账1、按《企业会计制度》的规定，企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税：借：银行存款贷：补贴收入2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的增值税：借：应交税金--应交增值税(减免税款)贷：补贴收入3、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税，如果属于当年度的减免税：借：银行存款贷：营业税金及附加但如果属于以前年度的减免税：借：银行存款贷;以前年度损益调整(如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的则不作账务处理)4、房产税、城镇土地使用税和车船税，企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时，如果是属于当年度的减免税：借：银行存款贷：管理费用如果属于以前年度的减免税：借：银行存款贷：以前年度损益调整(如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的则不作账务处理)5、所得税，实行所得税先征后返(政策性减免)的企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用：借：银行存款贷：所得税(但如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的则可以不作账务处理，从而直接将税前利润变成税后利润)2、来料加工复出口的货物。

3、企业为生产中国科学技术部制定的《国家高新技术产品目录》中所列的产品而进口的规定的自用设备和按照合同随同设备进口的配套技术、配件和备件。

4、外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备(国家另有规定者除外)。

5、企业为引进中国科学技术部制定的《国家高新技术产品目录》中所列的先进技术而向境外支付的软件费。

6、避孕药品和用具。

7、向社会收购的古旧图书。

8、国家规定的科学研究机构和学校(主要指省、部级单位所属的专门科研机构和国家承认学历的实施专科以上高等学历教育的高等院校)，以科学研究和教学为目的，在合理数量范围以内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品。

小规模纳税人不到10万不交增值税减免的税怎么记账
1、取得收入时:知
借:银行存款/应收账款
贷:主营业务收入
应交税费-应交增值税-减免税道额
2、月底结转免版缴的增值税:
借:应交税费-应交增值税-减免税额
贷:营业外收入
一般纳税人转为小规模,留底的进项税额,账务要怎么处理
月末或权季末时不计提城建税和教育费附加.
增值税对小规模纳税人采用简易征收办法,对小规模纳税人适用的税率称为征收率.
考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,难以按增值税税率计税和使用增值税专用抵扣进项税额,因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的建议办法.自2014年7月1日起,小规模纳税人增值税征收率一律调整为3%.
小规模纳税人主要的三种征收方式
小规模纳税人主要有三种征收方式:查账征收、查定征收和定期定额征收.
查账征收:税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况,依照适用税率计算缴纳税款的方式.这种方式一般适用于财务会计制度较为健全,能够认真履行纳税义务的纳税单位.
查定征收:税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素,对其产制的应税产品查定核定产量、销售额并据以征收税款的方式.这种方式一般适用于账册不够健全,但是能够控制原材料或进销货的纳税单位.。

增值税减免税的会计处理（全）新朋友⽼朋友减免税属于增值税税收优惠范畴，随着我国增值税改⾰的深⼊以及减税降费⼒度的加⼤，减免税的类型越来越多，税务处理也各有特点。

本⽂以增值税减免税会计处理为主题，针对不同纳税⼈资格和不同减免税情形，围绕项⽬免税、⼩微企业免税、项⽬减税等会计处理问题进⾏了研究。

随着增值税改⾰的深⼊以及减税降费⼒度的加⼤，我国现⾏增值税的减免税呈现多样性的特点，既有免税，⼜有减税；既有针对所有纳税⼈的直接减免，⼜有专属于⼩规模纳税⼈的未达起征点免税；疫情防控期间国家还针对⼩规模纳税⼈出台了降低征收率政策。

本⽂拟针对不同纳税⼈资格，不同减免税业务的会计处理提出解决⽅案。

01项⽬免税的会计处理 项⽬免税是指纳税⼈发⽣特定应税⾏为免征增值税，项⽬免税不区分纳税⼈⾝份，⽆论是⼀般纳税⼈还是⼩规模纳税⼈，符合条件的均可免征增值税。

如纳税⼈为境外⼯程项⽬提供建筑服务免征增值税、农业⽣产者销售⾃产的农产品免征增值税、统借统还业务取得的利息收⼊免征增值税等。

根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号，以下简称22号⽂）的规定，对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科⽬，贷记损益类相关科⽬。

22号⽂的处理思路是，将减免的税款单独核算，同时确认损益，笔者认为，这种处理⽅法存在⼀定的弊端，举例说明如下： 例1 甲公司为⼀般纳税⼈建筑企业，所属A项⽬为施⼯地点在境外，2020年10⽉⾃业主收取⼯程款⼈民币1090万元。

根据22号⽂的规定，甲公司应先将1090万元的免税销售额进⾏价税分离，确认“销项税额”1090÷1.09×9%=90万元，然后再将90万元作为免税额计⼊“减免税款”专栏，同时确认损益。

借：银⾏存款 1090万元 贷：合同结算—价款结算 1000万元 应交税费—应交增值税（销项税额）90万元 借：应交税费—应交增值税（减免税款）90万元 贷：其他收益等 90万元 项⽬免税的经济实质是国家对纳税⼈收取的销售额免于计提销项税额，同时要求纳税⼈应将对应的进项税额作转出，纳税⼈对外开具的发票“税额”栏显⽰“***”，纳税申报时不单独体现销项税额，因此，本着税会处理⼀致的原则，会计核算⽆需单独体现免税额，应直接按照价税合计⾦额（免税销售额）确认收⼊。

一、对从事农、林、牧、渔业项目直接减免的增值税如何征收企业所得税？2011-6-2 16:34问：假如企业单一从事农、林、牧、渔业项目（属于免征企业所得税项目，已备案。

为查账征收企业）经营利润亏损5万元，直接减免的增值税为8万元，这8万元征所得税吗？答：1、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）（六）税收优惠填报口径。

对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

2、根据《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）“（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额；（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除……本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资”之规定，企业取得的增值税退税，应计入企业当年收入总额。

由于这8万元必然计入当年收入总额，而且不属于免税项目，必须与免税项目分开核算。

可以推论出一个极不合理的解释：8万元要征税，而且不能抵补免税项目的亏损。

由于这8万元没有对应的成本费用，造成应当缴税=8*25%=2万元。

二、附相关文件：《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]15号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：一、财政性资金 (一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

减、免增值税的会计处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。

因此，其会计处理也有所不同。

一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。

如销售残疾人专用品；2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。

如对数控机床产品实行增值税先征后返。

（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。

（1）用于新建项目。

实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。

作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本（2）用于改建扩建、技术改造。

收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。

作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款-××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程-××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：借：专项应付款-××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：（3）用于归还长期借款。

经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。

作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本借：长期借款贷：银行存款2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。

国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。

增值税减免政策操作随着税收改革的深入推进，增值税减免政策成为了企业减轻税负、促进经济发展的重要手段。

本文旨在探讨增值税减免政策的操作细节，帮助企业更好地享受相关优惠待遇。

一、增值税减免政策概述增值税减免政策是指国家对符合一定条件的企业或商品，在增值税的计税过程中给予减免部分增值税的政策。

在中国，增值税是一种以增值税税率为基础，按照增值额计算的流转税，分为一般增值税和简易征收。

依据国家政策，增值税减免主要包括免税、减按一定比例征税、简易征收等方式。

二、增值税减免政策操作细则1. 免税政策操作免税是指对符合规定条件的特定企业或特定商品，完全不征收增值税。

免税政策的操作流程主要包括以下几个方面：（1）认定条件：企业或商品必须符合国家相关政策规定的免税条件，例如对于农产品、医疗用品等特定商品的免税政策，企业必须取得相应的资格认定。

（2）申请材料准备：企业需要准备符合要求的申请材料，包括申请表格、经营许可证明、产品鉴定报告等。

（3）申请审批：将申请材料提交给税务机关，进行审批。

税务机关会对申请材料进行审核，确认企业或商品是否符合免税条件。

（4）免税手续办理：审批通过后，企业或商品可以正式享受增值税免税待遇。

企业需要及时办理相关的免税手续，如开具免税发票等。

2. 减按一定比例征税政策操作减按一定比例征税是指对符合一定条件的企业或商品，在增值税计算过程中按照一定比例征收增值税。

减按一定比例征税政策的操作流程如下：（1）认定条件：企业或商品必须符合国家相关政策规定的减按一定比例征税条件，例如对小规模纳税人、新兴产业等的减按一定比例征税政策。

（2）申请材料准备：企业需要准备符合要求的申请材料，包括申请表格、相关经营证件、财务报表等。

（3）申请审批：将申请材料提交给税务机关，进行审批。

税务机关会对申请材料进行审核，并按照规定的减按比例计算应纳税额。

（4）纳税申报：企业根据税务机关的审批结果，按照减按比例计算应纳税额，并在规定时间内进行纳税申报。

应交增值税的9个明细科目应交增值税”科目是最复杂的一个应交税费科目，具体说明如下：“应交增值税”分为“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税费”等设置专栏进行明细核算。

本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。

为了更清楚地分别核算增值税应缴、已缴和未缴的情况，在该科目下，应设置下列明细科目：“应交增值税”明细科目在现行税制下，“应交增值税”明细科目的借、贷方增加了很多经济内容，借方既要反映进项税额。

又要反映预缴的税金；贷方既要反映销项税额，又要反映出口退税、进项税额转出等情况。

“应交增值税”明细科目增加核算内容后，如果仍沿用三栏式账户，很难完整反映企业增值税的抵扣、缴纳、退税等情况。

因此，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在“应交税费－－应交增值税”账户中的借方和贷方各设了若干个三级科目加以反映。

1．“进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2．“已交税费”，核算企业当月缴纳本月增值税额。

3．“减免税款”，反映企业按规定减免的增值税款。

企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

4．“出口抵减内销产品应纳税额”，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。

应免抵税额的计算确定有两种方法：第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理。

即按批准数进行会计处理。

按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额。

借记本科目。

贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。

第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。

直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的增值税会计处置一、第一，咱们先了解一下增值税各项优惠政策的含义一、直接免征：直接免征增值税，纳税人没必要缴纳。

如销售残疾人专用品；二、直接减征：按应征税款的必然比例征收，目前除对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采纳降低税率或按简易方法征收的方式给予优惠，尚未按比例减征的规定；3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部份即征即退，退税机关为税务机关；4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时刻略有不同；五、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。

如对数控机床产品实行增值税先征后返。

二、会计处置2001年《企业会计制度》规定：①关于直接减免的增值税借：应交税金-应交增值税（减免税款）贷：补助收入②关于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补助收入个人以为会计制度规定的直接减免增值税的会计处置有值得商议的地方，第一《企业会计制度》的那个会计处置的前提必然是企业销售了免税货物以后，计提了销项税额，不然账是不平的。

增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也确实是要将这部份进项税转出计入本钱。

如何转出，条例有公式。

若是进项转出了，再计提销项税额，那么那个销项税额，确实是免税产品的全数增值税税负，包括了生产免税货物以前各环节缴纳的增值税，而这些增值税是别的企业缴纳的。

本企业为购进这些原材料已经支付了增值税，国家只是免征了本企业应交的增值税，而并非是象出口退税那样，不仅免征出口环节增值税，还要退回以前各环节缴纳的增值税。

因此将全数销项税记入补助收入的做法显然不妥。

一、我以为对直接免征增值税的能够有两种处置方式第一种：按会计制度规定的分录来进行会计处置，可是这种处置的前提是，销售免税货物应正常计提销项税额；为生产免税货物而耗用的购进材料的进项税是不能做转出处置的，而且要将全数进项税额在应税货物与免税货物销售收入按规定划分；如此才能计算出企业应交的增值税额和免征的增值税额。

详解应交税费—应交增值税明细三级科目〔一〕在〝借方〞反映的明细账1、进项税额三级科目〝进项税额〞核算的内容是企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

关于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝色注销；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字注销。

2、已交税金三级科目〝已交税金〞核算企业当月上缴本月增值税额。

3、减免税款三级科目〝减免税款〞反映企业按规则减免的增值税款。

企业按规则直接减免的增值税额借记本科目，贷记〝营业外支出〞科目。

4、出口抵减外销产品应征税额三级科目〝出口抵减外销产品应征税额〞反映出口企业销售出口货物后，向税务机关操持免抵退税申报，按规则计算的应免抵税额，借记本科目，贷记〝应交税费——应交增值税〔出口退税〕〞科目。

5、转出未交增值税三级科目〝转出未交增值税〞核算企业月终转出应缴未缴的增值税。

月末企业〝应交税费——应交增值税〞明细账出现贷方余额时，依据余额借记本科目，贷记〝应交税费——未交增值税〞科目。

〔二〕在〝贷方〞反映的明细账1、销项税额三级科目〝销项税额〞记载企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。

企业销售货物或提供应税劳务应收取销项税额，用蓝字注销；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字注销。

2、出口退税三级科目〝出口退税〞记载企业出口适用零税率的货物，向海关操持报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报操持出口退税而收到退回的税款。

出口货物退回的增值税额，用蓝字注销；出口货物操持退税后发作退货或许退关而补缴已退的税款，用红字注销。

3、进项税额转出三级科目〝进项税额转出〞记载企业的购进货物、在产品、产成品等发作非正常损失以及其他缘由而不应从销项税额中抵扣，按规则转出的进项税额。

按税法规则，对出口货物不得抵扣税额的局部，应在借记〝主营业务本钱〞科目的同时，贷记本科目。

4、转出多交增值税三级科目〝转出多交增值税〞用来核算普通征税人企业月终转出多缴的增值税。