高级会计学第六章课后习题

第六章控股权取得日后合并报表的编制一、习题第一题1.属于非同一控制下企业合并，因大成公司、中华公司在合并前不存在任何关联方关系。

2.借：长期股权投资 8400贷：股本 2000资本公积――股本溢价 64003.大成公司对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。

4.借：长期股权投资 720（900×80%）贷：投资收益 7205.合并报表抵销分录①借：营业收入 800贷：营业成本 752存货 48（240×20%）②借：应付债券 623贷：持有至到期投资 623借：投资收益 23贷：财务费用 23③借：营业收入 720贷：营业成本 600固定资产 120借：固定资产 6贷：管理费用 6借：应付账款 842.4 （720×1.17）贷：应收账款842.4借：应收账款 36贷：资产减值损失 36④借：营业收入 60贷：管理费用 60⑤借：预收款项 180贷：预付款项 180⑥长期股权投资与所有者权益的抵消借：实收资本 4000资本公积 2000盈余公积――年初 1000盈余公积――本年 90未分配利润――年末 2810商誉 1200（8400－9000×80%）贷：长期股权投资 9120 （8400+720）少数股东权益 1980（9900×20%）⑦投资收益与利润分配的抵消借：投资收益 720少数股东损益 180未分配利润——年初 2000贷：提取盈余公积 90未分配利润――年末 2810二、习题第二题（一）2007年度的抵销分录1.借：营业收入 1000万贷：营业成本 500万存货 500万2.借：应付账款 1170万贷：应收账款 1170万3.借：应收账款 117万贷：资产减值损失 117万4.借：营业收入 400万贷：营业成本 200万固定资产 200万5.借：固定资产 25万贷：销售费用 25万（二）2008年度的抵销分录1.借：年初未分配利润 500万贷：营业成本 500万2.借：营业成本 250万贷：存货 250万3.借：应付账款 1170万贷：应收账款 1170万4.借：应收账款 117万贷：年初未分配利润 117万5.借：年初未分配利润 200万贷：固定资产 200万6.借：固定资产 25万贷：年初未分配利润 25万7.借：固定资产 50万贷：销售费用 50万。

一、单项选择题（每题2.5分，共32.5分）题目1正确获得2.50分中的2.50分标记题目题干我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。

选择一项：A. 该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B. 该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C. 该企业的编报会计报表直接以美元反映D. 该企业的编报会计报表货币折算为人民币反馈【答案解析】企业业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。

在对于记账本位币以外的货币表示和计量的经济业务，则应通过一定的换算标准，将其换算成记账本位币以后才能计入有关账户。

记账本位币一经确定后，一般不得随意变更。

正确答案是：该企业的编报会计报表直接以美元反映题目2正确获得2.50分中的2.50分标记题目题干企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用（），将所有项目折算为变更后的记账本位币。

选择一项：A. 变更当日的即期汇率的近似汇率B. 变更当日的即期汇率C. 当期期末汇率D. 当期平均汇率反馈【答案解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

正确答案是：变更当日的即期汇率题目3正确获得2.50分中的2.50分标记题目题干直接标价法的特点是（）选择一项：A. 本国货币币值大小与汇率的高低正相关B. 本国货币数随汇率高低而变化C. 本国货币币值大小与汇率的高低无关D. 本国货币数固定不变反馈【答案解析】直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。

如1美元可以兑换6.25元人民币（＄1=￥6.25）。

在直接标价法下，外币金额固定不变，所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币之间的币值对比情况发生变化，当汇率上升时，表示要换取同样数额的外国货币，需付出更多的本国货币，即本国货币币值下降，反之，当汇率下降时，表示换取同样数额的外国货币，可少付出本国货币，表示本国货币币值的上升。

第一章非货币性资产交换一、单选题1.A解析：交换具有商业实质，公允价值可得。

换入长期股权投资的入账价值等于甲公司换出资产的公允价值。

长期股权投资的入账价值=1400+1400=28002.B3.B解析：交换不具有商业实质。

换入设备的入账价值已天山公司换出资产的账面价值为基础。

30000÷250000=12%,是非货币性资产交换。

乙设备的入账价值=500000－（500000×2÷5+（500000－500000×2÷5）×2÷5）+10000－30000=1600004.A解析：交换具有商业实质，公允价值可得。

非货币性资产交换利得=27－（30－4.5）=1.5，非货币性资产交换利得就是换出资产公允价值与账面价值的差额。

5.B解析：交换具有商业实质，公允价值可得。

属于多项资产交换。

某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额汽车入账价值=150×50÷（100+50）=506.A解析：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

只有A选项80÷（80+260）=23.5%<25%7.B解析：90÷（300×（1+17%）+60×（1+17%）+90）=17.6%<25%，交换具有商业实质，公允价值可得。

甲公司取得原材料的入账价值=300×（1+17%）+60×（1+17%）+90－450×17%=434.78.A解析：交换不具有商业实质。

某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额换入设备的入账价值=（600－360）×180÷（180+120）=1449.A解析：交换不具有商业实质。

题目：我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。

选项A：该企业的编报会计报表货币折算为人民币选项B：该企业的编报会计报表直接以美元反映选项C：该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易选项D：该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易答案：该企业的编报会计报表直接以美元反映题目：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用（），将所有项目折算为变更后的记账本位币。

选项A：变更当日的即期汇率选项B：当期平均汇率选项C：当期期末汇率选项D：变更当日的即期汇率的近似汇率答案：变更当日的即期汇率题目：直接标价法的特点是（）选项A：本国货币数固定不变选项B：本国货币数随汇率高低而变化选项C：本国货币币值大小与汇率的高低正相关选项D：本国货币币值大小与汇率的高低无关答案：本国货币数随汇率高低而变化题目：间接标价法的特点是（）选项A：外币数随汇率高低而变化选项B：本国货币金额大小与汇率的高低负相关选项C：本国货币金额大小与汇率的高低正相关选项D：本国货币数随汇率高低而变化答案：外币数随汇率高低而变化题目：（）是指外币买卖成交后，约定在一定期限内进行交割时所采用的约定汇率。

选项A：远期汇率选项B：即期汇率选项C：市场汇率选项D：固定汇率答案：远期汇率题目：2015年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=6.3人民币，合同规定的信用期为2个月。

2015年12月31日，由于汇率变动，当日汇率为1美元=6.2元人民币。

按照单项交易观，12月31日应做的会计处理是：选项A：调减主营业务收入选项B：调增主营业务收入选项C：调整财务费用选项D：调整递延损益。

第六章企业集团内部的债券业务练习一2007年12 月31 日江湾公司购买债券的价格中包括了应计利息，故其推定损益计算如下：52 000－（100 000＋100 000×10%）×40%＝8 000（元）（推定损失）练习二1．购买时的债券推定赎回损益＝477 500－（1 000 000－27 000）×50%＝－9 000（元）（推定收益）*到08 年12 月31 日为止，未摊销折价为30 000，年限为5 年，可见每半年摊销额=30 000/10=3 000 元。

半年之后（也就是09年6 月30 日）母公司在计提利息的时候摊销了3000 元，即到09年7 月1 日，折价未摊销的余额=30 000-3 000=27 000 元。

09年7 月1 日以后母子公司账上的分录：子公司正式账面：2009.7.1 从外界购入母公司债券：借：持有至到期投资—面值500 000贷：持有至到期投资—利息调整22 500银行存款477 5002009.12.31 确认投资收益：借：应收利息20 000 （50 000*8%*1/2）持有至到期投资—利息调整 2 500 （22 500/9）贷：利息收入（投资收益）22 500母公司正式账面：（发行方）2009.12.31 利息费用43 000应付利息40 000应付债券－利息调整 3 000抵销分录：应付债券488 000 （970 000+6 000）*50%（2009.12.31）利息收入22 500持有至到期投资480 000 （477 500＋2 500）营业外收入9 000（或债券赎回损益）利息费用21 500 （43 000×50%）2009年合并债券利息费用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500（元）2009年末合并应付债券的余额＝（1 000 000－（30 000-6 000））－488 000＝488 000（元）或：[1 000 000-（30 000-6 000）]*50%（*50%的债券被推定赎回，合并报表中只反映依旧在外发行的另50%的债券）2002 年合并报表上的债券赎回推定损益（推定收益）为9 000 元。

《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。

属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。

采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。

（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。

第六章企业内部控制一、案例分析题1、甲公司是一家在上海证券交易所挂牌上市的服装生产制造企业。

为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议。

在专题会议上，公司各管理层成员发言要点如下：（1）董事长：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负全责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。

通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险防范能力，以遵循我国的法律法规为内控终极目标。

（2）采购部经理：公司的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。

鉴于本公司采购业务频繁，为方便采购，可以让采购人员随意携带空白支票外出采购。

（3）筹资部经理：为了规范公司的筹资活动，应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。

制定的全部筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。

（4）市场部经理：我会对客户的信用状况做充分评估，并在确认符合条件后签订销售合同。

（5）生产部经理：由于公司的部分重大业务要外包给专业的承包商，而这些业务主要与生产部和市场部息息相关，所以公司的这些外包业务由我和市场部经理两个人进行决策审批。

（6）财务部经理：注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，不需要进行披露。

不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具否定意见的审计报告。

（7）研发部经理：公司即将上马A产品研发项目，建议由专人负责跟踪检查研发项目的进展情况，评估各阶段的研究成果。

为确保该项目能够按期保质完成，希望公司能够按时提供该项目所需的资金。

高级会计学第八版习题答案高级会计学第八版习题答案高级会计学是一门重要的专业课程，对于会计专业的学生来说，掌握好这门课程的知识是非常重要的。

而习题是学习的重要一环，通过做习题可以帮助学生巩固所学的知识，提高解决问题的能力。

本文将为大家提供高级会计学第八版习题的答案，希望对大家的学习有所帮助。

第一章：会计的基本概念和会计信息的基本特征1. 会计的基本概念是什么？会计是一门以货币为计量单位，以经济活动为研究对象，以提供财务信息为目的的科学。

2. 会计信息的基本特征有哪些？会计信息的基本特征包括真实性、可靠性、及时性、连续性和可比性。

3. 会计信息的质量要求是什么？会计信息的质量要求包括准确性、完整性、一致性和清晰度。

第二章：会计要素与会计等式1. 会计要素包括哪些？会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。

2. 会计等式是什么？会计等式是资产=负债+所有者权益。

3. 会计等式的基本原理是什么？会计等式的基本原理是会计要素必须平衡。

第三章：会计科目与账户1. 会计科目的分类有哪些？会计科目分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、收入类科目和费用类科目。

2. 什么是账户？账户是用来记录会计事项的工具，是会计科目的具体表现形式。

3. 账户的分类有哪些？账户分为资产账户、负债账户、所有者权益账户、收入账户和费用账户。

第四章：会计凭证1. 什么是会计凭证？会计凭证是用来记录和证明会计事项的一种书面凭证。

2. 会计凭证的种类有哪些？会计凭证的种类包括原始凭证、转账凭证和汇总凭证。

3. 会计凭证的基本要素有哪些？会计凭证的基本要素包括会计科目、金额、日期和摘要。

第五章：会计账簿1. 什么是会计账簿？会计账簿是用来记录和存储会计凭证的一种簿记工具。

2. 会计账簿的种类有哪些？会计账簿的种类包括总账、明细账和日记账。

3. 会计账簿的作用是什么？会计账簿可以帮助会计人员对企业的财务状况进行记录和分析，提供决策依据。

一．抵消分录如下：1 借主营业务收入32000贷主营业务成本32000注：该笔分录抵消当年购销额2 借未分配利润——年初1500（6500*3/13）贷主营业务成本1500借所得税费用——递延所得税费用375贷未分配利润——年初375注：该笔分录抵消年初存货未实现的利润及所得税影响3 借主营业务成本1200（5200*3/13）贷存货1200借递延所得税资产300贷所得税费用——递延所得税费用300注：该笔分录抵消年末存货未实现的利润及所得税影响二．抵消分录如下：1 借主营业务收入45500贷主营业务成本455002 借未分配利润——年初3000（13000-10000）贷主营业务成本3000借所得税费用——递延所得税费用750贷未分配利润——年初7503 借主营业务成本2100（10500*0.2）贷存货2100借递延所得税资产525贷所得税费用——递延所得税费用525三．该题要通过写抵消分录来调整原有的利润表抵销分录如下1 借主营业务收入54000*贷主营业务成本54000*2 借未分配利润——年初10000（20000*0.5）贷主营业务成本10000*借所得税费用——递延所得税费用2500贷未分配利润——年初25003 借主营业务成本6000（18000/3）*贷存货6000借递延所得税资产1500贷所得税费用——递延所得税费用1500根据分录调整表中相关的科目，比如由分录1 将调减营业收入项目54000，调减营业成本项目54000。

依次调整需要调的分录。

带*号的需要调整。

四．抵消分录如下1 借主营业务收入12000*贷主营业务成本12000*2 借主营业务成本1200（3000*0.4）*贷存货1200借递延所得税资产300贷所得税费用——递延所得税费用300五调整分录：1 借主营业务收入120000*贷主营业务成本120000*2 借未分配利润——年初5000（20000*0.25）贷主营营业成本5000*借所得税费用——递延所得税费用1250贷未分配利润——年初12503 借主营业务成本12000*（30000*0.4）贷存货12000借递延所得税资产3000贷所得税费用——递延所得税费用3000六.调整分录如下1 收到股利时借银行存款90000贷投资收益90000注：该笔金额已在表中列出2 借长期股权投资20700贷投资收益20700*注：该笔分录调整投资收益，20700=（150000（H公司账面净利润）—100000（发放的股利））*0.9—（30000-3000）*0.93 借营业外收入30000*贷固定资产——原价30000借递延所得税资产7500贷所得税费用——递延所得税费用7500借固定资产——累计折旧3000贷管理费用3000*借所得税费用——递延所得税费用750贷递延所得税资产750七调整分录如下1 借长期股权投资66000贷投资收益66000*注：该笔分录调整投资收益，66000=100000—（40000—10000）（固定资产的调减）+40000*0.5（年初未实现的利润）—60000*0.4（年末未实现的利润）2 借主营业务收入150000*贷主营业务成本150000*3借主营业务成本24000*贷存货24000借递延所得税资产6000贷所得税费用——递延所得税费用60004 借未分配利润——年初20000贷营业成本20000*借所得税费用——递延所得税费用5000贷未分配利润——年初50005 借营业外收入40000*贷固定资产——原价40000借递延所得税资产10000贷所得税费用——递延所得税费用100006 借固定资产——累计折旧10000贷管理费用——折旧费用10000*借所得税费用——递延所得税费用2500贷递延所得税资产2500 以上带*的金额需在利润表中进行调整。

高级会计师考试科目章节测试题：第六章含答案一、案例分析题1、飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。

最近一个时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现其他健身器材制造企业的产品价格较自己低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。

管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。

为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时派主管会计刘某陪同。

(1)范某和刘某首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为80%，非增值作业的比重为20%，范某认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。

而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。

(2)经过调查，范某认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范某认为有必要对本企业进行资源动因分析，特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。

(3)在进行资源动因分析的同时，范某也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出对企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的3大条件。

(4)通过上述系列的分析，范某向公司提出了改进作业的5个方法，圆满地帮助企业解决了问题。

要求：1.请分析(1)中哪种观点正确。

2.假定你是刘某，请帮助范某设计一套资源动因分析程序。

3.说明范某提出的增值作业应该满足的3大条件。

4.简述改进作业的5个方法的具体内容。

2、兴旺股份有限公司是一家大型建设用胶合板生产企业，其产品分布华北广大地区。

为了提高企业的业绩，公司委派销售部门对兄弟企业的产品销路、价格、成本等进行一系列的调查。

经过一段时间的工作，调查者发现，自己企业的价格与其他企业相差不大，但利润较平均利润水平低3个百分点。

第六章租赁会计思考题：1.答：租赁是指在约定的时间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取租金的协议。

按照与租赁资产有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度不同，租赁可以分为融资租赁和经营租赁。

按照出租人取得租赁资产的方式和来源，租赁可以分为直接融资租赁、杠杆租赁、售后回租和转租租赁。

2.答：一项租赁是否为融资租赁，取决于交易的实质而不是合同的形式。

在一项交易中，如果与资产所有权有关的全部风险与报酬实质上已发生了转移，该租赁应确认为融资租赁。

一项租赁业务如果符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

③即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

其中，“大部分”是指75%及以上。

④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

3.答：最大的区别在于：到底是承租方还是出租房拥有对租赁资产的所有者权，因而到底是由哪一方对租赁资产进行确认与初始计量；到底由哪一方对租赁资产进行计提折旧等后续计量。

核算题：1.甲公司为出租方，非专业租赁公司：（1）出租资产借：固定资产——出租资产 500 000累计折旧 100 000贷：固定资产——未用固定资产 600 000（2）月末收到租金借：银行存款 8 000贷：其他业务收入 8 000（3）计提折旧折旧额=500 000÷5÷12=8 333（元）借：其他业务支出——租赁支出 8 333贷：累计折旧——出租资产累计折旧 8 333（4）收回资产借：固定资产——未用固定资产 200 000累计折旧 300 000贷：固定资产——出租资产 500 000乙公司为承租方（1）收到资产时不做账务处理在备查簿上记录（2）支付租金借：制造费用——租赁费 8 000贷：银行存款 8 000（3）归还资产，不做账务处理，在备查簿上记录2.B公司（承租人）：（1）判断：最低租赁付款额=150×4+10=610(万元)最低租赁付款额现值=150×（P／A，7%，4）+10×（P／F，7%，4）=515.71(万元)最低租赁付款额现值接近于租赁资产的公允价值，故将该租赁活动判断为融资租赁。

高级财务会计陈信元课后答案第六章第一篇：高级财务会计陈信元课后答案第六章第六章企业集团内部的债券业务练习一2007年12 月31 日江湾公司购买债券的价格中包括了应计利息，故其推定损益计算如下：000－（100 000＋100 000×10%）×40%＝ 8 000（元）（推定损失）练习二1．购买时的债券推定赎回损益＝477 500－（1 000 000－27 000）×50%＝－ 9 000（元）（推定收益）*到08 年12 月31 日为止，未摊销折价为30 000，年限为5 年，可见每半年摊销额= 30 000/10=3 000 元。

半年之后（也就是09年6 月30 日）母公司在计提利息的时候摊销了3000 元，即到09年7 月1 日，折价未摊销的余额=30 000-3 000=27 000 元。

09年7 月1 日以后母子公司账上的分录：子公司正式账面：2009.7.1 从外界购入母公司债券：借：持有至到期投资—面值500 000贷：持有至到期投资—利息调整500银行存款477 500 2009.12.31 确认投资收益：借：应收利息000（50 000*8%*1/2）持有至到期投资—利息调整500（22 500/9）贷：利息收入（投资收益）500 母公司正式账面：（发行方）2009.12.31 利息费用000应付利息000应付债券－利息调整000 抵销分录：应付债券488 000（970 000+6 000）*50%（2009.12.31）利息收入500持有至到期投资480 000（477 500＋2 500）营业外收入000（或债券赎回损益）利息费用500（43 000×50%）2009年合并债券利息费用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500（元）2009年末合并应付债券的余额＝（1 000 000－（30 000-6 000））－488 000＝488 000（元）或：[1 000 000-（30 000-6 000）]*50%（*50%的债券被推定赎回，合并报表中只反映依旧在外发行的另50%的债券）2002 年合并报表上的债券赎回推定损益（推定收益）为9 000 元。

2018年高级会计职称会计实务章节习题及答案6含答案2×11年1 月1 日，某钢铁甲公司为规避所持有钢铁存货公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约Y为2×11年上半年钢铁存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。

期货合约Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。

2×11年1月1日，期货合约Y的公允价值为零，被套期项目(钢铁存货)的账面价值和成本均为1 000 000元，公允价值是1 100 000元。

2×11年6月30日，期货合约Y的公允价值上涨了25000元，钢铁存货的公允价值下降了25 000元。

当日，钢铁甲公司将钢铁存货出售，并将期货合约Y 结算。

钢铁甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约Y和钢铁存货的公允价值变动评价套期有效性。

钢铁甲公司预期该套期完全有效。

假定不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，钢铁甲公司的账务处理如下：(1)钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约。

(2)在会计处理时，将该套期保值分类为现金流量套期。

(3)将套期工具公允价值变动形成的利得计入资本公积。

(4)被套期项目因套期风险形成的损失计入了当期损益。

要求：1.判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。

2.分析套期保值的结果。

【正确答案】：1.(1)钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约，正确。

理由：钢材存货使企业面临公允价值变动风险，而且被指定为被套期对象，该钢材存货属于被套期项目;由于钢材期货合约是企业为进行套期而指定的、其公允价值变动预期可抵销被套期项目公允价值变动风险的衍生工具，属于套期工具。

(2)甲公司将该套期保值分类为现金流量套期不正确，该套期属于公允价值套期。

理由：公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。