中国税收制度的改革与优化

锯衙研宪考考２００８年第５０期（总第２１７§　期）　

中国税收制度改革３０年：进程、经验与展望　倪红日谭敦阳　历经３０年经济体制改革，，中国的税制也发生了巨大　的变化。从计划经济条件中作为财政收入方式之一的不　完全税收制度，发展演变成为基本适应社会主义市场经　济体制的作为财政收入主体方式的全面税收制度。目前　中国税制仍处于进一步改革和完善的过程中，科学而简　明的税收制度的建立还需要一个历史过程的努力。　一、中国税制改革的进程　从中国改革开放初期开始至今，中国税制历经了三　次重大改革。在三次重大改革之间，也有多次的税制调　整和完善。　（一）ｌ９８３—１９８４年第一次重大税制改革。　１．背景。党的十一届三中全会以后，党和国家的工　作重点转移到了社会主义现代化建设上，中国经济体制　改革的序幕从此拉开。社会经济结构发生重大变化，由　基本是单一的公有制经济结构逐渐转变为以公有制为基　础、多种经济成分同时并存和多种经营方式共同发展的　多元结构；部门结构和产业结构也发生重大调整，由重　“重工”轻“轻工”、重加工轻采掘、重农业轻林牧副渔，转　变为轻农重各部门、各行业协调发展；国家对经济的管理　方式也由直接控制为主向间接控制为主转变，计划经济　逐渐转变为有计划的商品经济；对外交往日益频繁，封闭　型经济逐渐转变为外向型经济。客观经济形势的变化，　要求我国的税制发生相应的变革，从而适应经济体制改　革和经济发展的需要。　２．主要内容。这次改革是在我国经济发展和改革　开放的重要时期进行的一次重大的税制变革，其指导思　想是：认真贯彻“调整、改革、整顿、提高”的方针，合理调　节各方面的经济利益，正确处理国家、企业、个人之间的　关系以及中央与地方的关系，充分发挥税收的作用，促进　国民经济的发展。改革的主要内容包括：　（１）流转税类的改革。将原工商税按征税对象的性　质划分为产品税、增值税、营业税和盐税四个税种。产品　税是把原工商税中对产品征税的部分％ｌｉｌｙ出来的一个独　立税种，在税目的设置和税率的设计方面都进行了较大　的调整，出口产品和中间产品的征税办法也做了一些改　进。增值税是从原工商税中分解出来的一个新税种，将　工业企业协作生产的产品，由按加工后的全值征税改为　按增值额征税，以促进工业改组和专业化协作生产的发　展。营业税是把原工商税中对商业、交通运输及各种服　务性业务征税的部分划分出来的形成的一个税种，适当　扩大了其征税范围，并对商业批发恢复征税。盐税一直　没有正式立法，这次从原工商税中分离出来，单独制定税　收条例，成为一个独立税种。　此外还修订了关税，较大范围地调整了关税税率，降　低了税率水平。　（２）所得税体系的形成。实行国营企业利改税，开　征国营企业所得税和调节税，打破了长期以来国营企业　吃国家“大锅饭”的局面，较好地处理了国家、企业、职工　个人三者之间的利益关系。原有的工商所得税改为集体　企业所得税，同时调整了税率，减轻了集体企业税收负　担。此外，还陆续开征了城乡个体工商户所得税、个人收　入调节税、私营企业所得税等其他所得税，并对农业税加　以调整。加上开征的中外合资经营企业所得税和外国企　业所得税，我国的所得税体系初步形成。　（３）资源税的建立。开征了资源税，对开发原油、天　然气、煤炭等自然资源的企业征收，以促进企业加强经济　核算，有效利用国家资源。加上独立出来的盐税，我国的　资源税得以建立起来。　（４）特别行为税体系的建立。为了加强对基本建设　投资规模的控制，调节基本建设投资结构，开征了建筑　税。后来为了进一步贯彻产业政策，普遍开征了固定资　产投资方向调节税，原建筑税同时废止。除此之外，还先　后出台了烧油特别税、奖金税、国营企业工资调节税、耕　地占用税、印花税、筵席税、特另０消费税等。　（５）完善地方税。恢复征收了房产税和车船使用牌　照税，统一了全国的牲畜交易税制度，并开征城市维护建　设税、城镇土地使用税等一些地方税种。

中国古代税收制度

中国古代税收制度

Zhongguo gudai shuishou zhidu

中国古代税收制度

tax system in ancient China中国自先秦至清鸦片战争前历代的赋税制度。

中国古代长期实行以土地税（包括依附于土地的户税与丁税）为主，以商税(包括关税与市税)为辅的税收制度。这一税制，初步形成于西周及春秋战国时期；秦汉时期已渐趋完备；魏、晋、南北朝和隋唐时期，在均田的基础上不断改革完善到了宋、元、明、清时期,随着均田制的破坏，土地兼并之风日盛，在不断清丈田亩、整理地籍的基础上，逐步实现地、户、丁税的合并征收，并加强商税和盐、茶、酒等货物税的征收制度，从而使商税与货物课税成为中国封建末期国家财政收入的重要来源。

先秦《周礼·大宰》有“以九赋敛财贿”的记载。九赋即指邦中、四郊、邦甸、家削、邦县、邦都、关市、山泽、币余等九种赋税。春秋时期，随着奴隶制的崩溃，各诸侯国相继实行“履亩而税”的田赋制度。如齐国的“相地而衰征”，即根据土地的好坏或远近分等级征收田赋；鲁国的初税亩，即不分公田、私田，均按亩缴纳租税；楚国的“量入修赋”，即根据收入的多少征集军赋；郑国的“作丘赋”,即按田亩征发军赋。公元前5世纪战国时期，各国为了应付战争支出需要，争相进行赋税制度的改革。例如秦国商鞅变法，废除井田制，承认土地私有和买卖，按土地多少征收田赋，按人丁征户赋。鼓励耕织和分户，对耕织收入多的，免其徭役；一户有两个以上成年男丁而不分家的，要加倍征收其赋税。这些改革，促进了社会生产的发展，增加了财政收入，为以后秦政权统一六国奠定了物质基础。

秦汉秦始皇三十一年（前216）,颁布“使黔首自实田”的法令，令所有地主和有田的农民自报所占有土地的数额，规定每顷土地缴纳饲草3石，禾秆2石。如隐报土地，少缴或不缴租税，要受到惩处。乡佐已向农民征收田租而不上报，也以隐匿田亩论处。除田赋外，秦王朝还征收包括户赋和口赋在内的人头税；并征用大批劳动力,如服役于郡县的“更卒”,服役于中都官的“正卒”，以及屯戍边境的戍卒。人民赋税徭役负担沉重。

第２７卷第１３４期　

２０１１年ｌ２月　湖南财政经济学院学报　

Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆＨｕｎａｎ　Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｅｃｏｎｏｍｉｅｓ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　，０　２７Ⅳ０．１３４　

Ｄｅｃ．２０ｌ１　

中国税收制度改革与发展的思考　

马海涛李升　

（中央财经大学财政学院，北京１０００８１）　

【摘　要】“十一五”时期中国税收制度改革取得显著成效，增值税转型、企业所得税“两法”合并以及　

个人所得税、消费税、资源税、农业税等税种改革，对实现政府职能的转变具有积极意义。但　也存在着税收结构不合理、税收制度的宏观调控能力不强等问题。目前我国税收制度改革面临　

的国内外环境日趋复杂，我国要实现转变经济发展方式、调节居民收入分配、节能环保等社会　

经济目标。必然需要强大的财力保障作为支撑，短期内税收制度改革将无法以大规模减税为前　

提。因此“十二五”及其后的时期，我国税收制度改革和发展的趋势包括推行增值税“扩围”　改革、多方位改革消费税、重构个人所得税制度、有选择地开征环境税、全面推广资源税改革　

以及持续实行房产税改革等方面。　

【关键词】税收制度；改革；趋势　

【中图分类号】１＂８１０．４２２　【文献标识码】Ａ　【文章编号】２０９５—１３６１（２０１１）０６—０Ｏ９４－０８　

一、中国税收制度的现状　

１、现行税收制度总体概览　

改革开放３Ｏ多年，中国税制先后经历了有计划　

商品经济时期的税制改革（１９７８—１９９３年）、社会　

主义市场经济初期的税制改革（１９９４—２０００年）和　

社会主义市场经济完善期的税制改革（２００１年一至　

今）三个阶段，由此建立起适应社会主义市场经济　

调控要求的复合税制体系。　

“十一五”时期，受国内外经济形势的影响，　

在以“简税制、宽税基、低税率、严征管”为主题　

的新一轮税制改革方案和“实行有利于增长方式转　

变、科技进步和能源节约的财税制度”的目标指引　

下，对税制进行了如下的改革：增值税转型、企业　

所得税“两法”合并、营业税改革、个人所得税改　

浅谈中美税收现状比较及中国税收制度改革

摘要：税收是美国支撑提供财政经费来源，维持经济正常运转必不可少的重要组成部分之一，其在美国国内生产总值中所占比率因美国经济兴衰、战争的爆发、政府的更迭以及立法的修改而波动。经过上百年的不断修改和更新，美国的税收制度可谓是非常完善。

中国的税收体系复杂，税收环境混乱，既推高了税收成本，又阻碍了公民的纳税热情。经验告诉我们，越是复杂的东西，效率往往越是低下。因此，化繁为简是中国税收改革的一个方向。基于这样的现状，中国政府有必要对税收体制进行改革，以达到“税收合理合法充足，公民生活水平提高”这样的双赢局面。

关键词：中国税收，美国税收，比较，改革

一、 中美税收现状比较

（一）法律层面

税法是调整税收活动中发生的社会规范的法律规范的总称。它并不是按照传统的划分部门法的方式而划分出的部门法，而是一个综合的领域。其与其他法学部门诸如宪法、民法、行政法、刑法等都有着相当广泛而紧密地联系。随着改革开放进程的深入，税收问题越来越引起人们的重视。从比较法的观点来看，中国现行的税法结构无疑是“独树一帜”。这种以行政法规和行政规章为主导的税收法律体系在世界上恐怕也是绝无仅有的。到目前为止，只有四部与税法有关的法律，而且在实际执行的过程中也常常被行政法规甚至行政规章有意无意的被篡改着。这种税法体系的不健全，突出的体现在宪法上涉税条款的缺失。在作为“母法”的宪法上对税收有意无意的忽略，体现了国家的税收思想仍然停留在传统的阶段。而我国已经提出了建设法治国家的目标。尽管已经取得了一定的成就和进步，但是还有诸多的不足。税收法治在整个的法治建设过程中应当起到先导的作用。而实现税收法治的第一步就应当是税收立宪。这也就是要讨论宪法上涉税条款的必要性的所在。

美国有联邦宪法和州宪法两套宪法，二者并行。联邦宪法规定了联邦政府与州政府和国民之间的关系，州宪法规定了州政府和州民之间的关系。依据宪法和州立法，除各级政府外，还有数量众多的虽然不是一层政府但却有征税权的校区教育委员会和收费权的特别专区。有些校区和特别专区的服务对象甚至是在州内跨地方的。地方政府的层次设置和事务范围因州而异，全国并不完全统一。各州的权力集中度有很大的差别。每级政府依据其自身制定的法律法规实施税收政策。