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第二章成本性态分析与变动成本法教学目的和要求理解成本性态和变动成本法的概念；掌握成本性态的分类；掌握固定成本、变动成本及混合成本的概念与特征；掌握混合成本的分解方法；掌握变动成本法和完全成本法的计算。
教学重点和难点教学重点是成本按成本性态的分类、混合成本的分解方法、变动成本法与完全成本法的计算。
教学难点是高低点法、回归分析法的计算和应用，变动成本法与完全成本法营业利润差额的变动规律。
教学内容【案例导入】起初，盖斯威公司（简称盖斯威公司）由盖斯威和负责研发生产普通电子式电能表的6名职员组成。
目前该公司主要生产和销售三相智能电能表、用电信息管理系统及终端产品和其他电工仪表仪器，其原材料主要有集成电路、0805贴片电容、液晶模块、变压器、印制板等，其辅助材料主要有连接件、外壳套件、包装物等，燃料动力主要有电、水、蒸汽等。
随着公司的快速发展，目前公司聘用的技术人员、加工人员和营销人员等职工达到80—90人，年销售收入达到了9 375万元，利润在收入的0～ 10％之间波动。
由于市场竞争激烈，公司的销售和利润水平都低于行业平均水平，因此公司董事长杰俐·盖斯威对其他公司的收入和成本水平以及市场占有情况进行分析。
如果市场占有率以及产品质量没有问题，他便详细分析本公司与其竞争对手利润差异的原因，据此来提高公司未来的竞争力。
杰俐确信盖斯威公司的现行会计系统存在不足。
当前的做法是，所有的费用只是简单的从收入中扣除，得到一个净收益，而没有进一步区分随着三相电能表产品的变化而直接变化以及不随着产品数量的变化而变化的费用。
因而导致错失一些承接加工三相电能表等普通电子式电表的机会。
于是杰俐召开中层管理干部会议，要求献计献策，扭转局势。
杰俐认为，如果能区分公司成本中哪些是变动的，哪些是固定的，就能够帮助企业更好的分析成本，那么如何进行成本分类和成本性态确认呢？第一节成本性态分析一、固定成本（一）固定成本的概念及特征固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额不随业务量的变动而发生变动的成本。
第二章成本性态分析【学习目标】●理解管理会计中成本的概念.●重点掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念.●了解管理会计中成本的各种分类结果和意义。
【技能要求】●掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念。
●掌握运用高低点法分解混合成本的技巧。
【引导案例】“机会成本"的作用王丽打算用自己的临街房开一个小卖部,她估算每月流水5500元，每月进货成本2000元，水、电及税费等支出60０元,折旧费200元，一名雇员的月工资7０0元，王丽每月可净赚5500-2000—600—200—700=2000(元），但是王丽认为如果自己不开这个小卖部，可以将房子出租，以房子的所在地段每月可收取租金1000元，如果上班以自己的能力月工资怎么也能达到1５０0元,分析之后王丽认为不应该开这个小卖部。
你知道王丽为什么不开这个小卖部吗?王丽所考虑的成本中既包括实实在在发生的可以计入账簿中的支出，也包括由于自己开这个小卖部而放弃的潜在收益，即：每月可收取的租金100０元以及可能获得的月工资１500元。
因此,王丽认为开这个小卖部的全部成本是6０00元.你知道她这样考虑的成本和以往所学的财务会计中的成本有什么不同吗？你认为她这样考虑有什么好处?（资料来源:作者编写）第一节成本的概念与分类一、管理会计中成本的概念我国传统财务会计学认为成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现；西方财务会计认为成本是企业为了获取某项资产或达到一定的目的，而导致货币测定的价值牺牲；而管理会计中的成本则是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
管理会计中成本的概念相对于财务会计中成本的概念,具有如下几个特点。
(一)成本具有不可确定性成本的不可确定性表现为：对于可能发生或应当发生的成本,而实际上并不一定真的发生，或发生多少也不一定与估计的相同。
为了进行成本控制,我们常常建立标准成本制度，预算出应当的成本水平,但实际工作中发生的成本并不一定与此标准成本相同。
第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法第一节成本及其分类•管理会计中的成本概念•成本可以按不同的标志进行分类•几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
重视形成成本的目的性和成本发生的必要性二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。
而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。
三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类成本按其相关性分类成本按其可辨认性分类成本按其经济用途分类成本按其可盘存性分类成本按其性态分类★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
质量成本是为确保产品质量而核算的成本。
★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
未来成本是指预先测算的成本。
★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。
★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。
不可控成本是可控成本的相对立概念。
★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。
间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
★成本按其经济用途分类成本按经济用途分类：1.生产成本：（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用2.非生产成本：（1）销售费用；（2）管理费用；（3）财务费用。
★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。
期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。
第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法第一节成本及其分类•管理会计中的成本概念•成本可以按不同的标志进行分类•几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
重视形成成本的目的性和成本发生的必要性二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。
而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。
三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类成本按其相关性分类成本按其可辨认性分类成本按其经济用途分类成本按其可盘存性分类成本按其性态分类◐成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
质量成本是为确保产品质量而核算的成本。
◐成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
未来成本是指预先测算的成本。
◐成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。
◐成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。
不可控成本是可控成本的相对立概念。
◐成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。
间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
◐成本按其经济用途分类成本按经济用途分类：1.生产成本：（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用2.非生产成本：（1）销售费用；（2）管理费用；（3）财务费用。
◐成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。
期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。
◐成本按其性态分类◎固定成本◎变动成本◎混合成本第二节成本按其性态分类成本性态的涵义固定成本变动成本混合成本成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。
业务量表现形式成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。
二、固定成本固定成本的定义固定成本的内容固定成本的特点及其性态模型固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式固定成本的定义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。
固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。
固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示) 的不变性固定成本总额性态模型图固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性单位固定成本性态模型图固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。
又称经营能力成本对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。
酌量性固定成本广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。
固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现三、变动成本变动成本的定义变动成本的内容变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类变动成本水平的表现形式变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。
变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。
我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。
变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性变动成本总额性态模型图变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性单位变动成本性态模型图变动成本的进一步分类技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。
酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。
变动成本水平的表现形式◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。
◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手四、混合成本混合成本的定义混合成本存在的必然性混合成本的进一步分类混合成本分解的数学依据混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。
混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。
▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。
▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本性态模型图示标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。
如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。
低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。
曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。
按曲线斜率的不同变动趋势：递减型混合成本与递增型混合成本递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。
递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。
●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx 去模拟它。
五、成本性态分类示意图六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义固定成本的相关范围变动成本的相关范围相关范围的意义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。
固定成本的相关范围见例2—1、例2—7变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。
超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。
相关范围的意义由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。
因此不应该对成本性态作绝对的理解。
第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的涵义约束性固定成本 酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本 固定成本变动成本 混合成本总成本成本性态分析与成本按性态分类的关系成本性态分析的基本假设成本性态分析的程序成本性态分析的方法一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析与成本按性态分类的关系联系（1）两者的对象相同（2）开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提区别（1）两者的性质不同（2）两者的最终结果不同三、成本性态分析的基本假设相关范围假设假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。
一元线性假设假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。
四、成本性态分析的程序五、成本性态分析的方法技术测定法直接分析法历史资料分析法 :◐高低点法◐散布图法◐一元直线回归法高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
高低点法高低点法的具体步骤（1）确定高低点坐标（2）计算b值（3）计算a值（4）建立成本性态模型散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。
散布图法的具体步骤（1）标出散布点（2）划线（3）读出a值（4）任选一点（5）求b（6）建立成本性态模型 y=a+bx一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
一元直线回归法的具体步骤（1）列表求值（2）计算相关系数r（3）计算回归系数a和b的值（4）建立成本性态模型y=a+bx本章思考题固定成本、变动成本包括哪些内容？何谓相关范围？为什么说相关范围具有相对性、暂时性和可转化性的特点？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是如何应用的？试对每一种方法进行评价。
