关于企业“小金库”的资金来源及其审计方法

企业小金库资金来源及审查方法
王利民
【期刊名称】《中国审计信息与方法》
【年(卷),期】1999(000)011
【摘要】企业小金库的资金来源１．有的企业把在银行存款取得的利息款不入帐，按利息的金额一次或几次开出现金支票提取现金存入小金库。

此现金不做支出记帐，且提取金额与银行所付利息金额相同，所以，企业银行结余与银行存款对照单金额是相同的。

２．企业销售商品收取大量现金，不存入银行，而是以“其他应付款”存入储蓄所，然后将取得的利息做为小金库。

３．购货企业收取销货单位回扣款不入帐，存入小金库。

４．工厂每年收取的下属分厂的承包费或管理费不入帐，做为小金库。

５．工厂派出在外单位帮助搞技术革新的技术人员，从外单位提取的劳务收入不做帐务处理，而是做为厂内小金库。

企业小金库的审查方法企业私设小金库，资金通过各种渠道流入小金库。

【总页数】1页(P19-19)
【作者】王利民
【作者单位】吉林省梨树县胜利乡粮库
【正文语种】中文
【中图分类】F239
【相关文献】
1.房地产开发企业及物业管理单位小金库的审查方法 [J], 蔡燕芝
2.小金库形成的原因与审查方法探析 [J], 翁莹
3."小金库"审查方法辨析 [J], 赵振顺
4.“小金库”审查方法简介 [J], 官尔洋
5.关于企业“小金库”的资金来源及其审计方法 [J], 舒利庆
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资金“小金库”内部审计的常用技术方法前言“小金库”这词十年前就有，小金库，来源很多，法律知识告诉我们，小金库是财务监管上的漏洞，也可能甚至引发腐败。

截留经费、隐瞒收入、乱罚款等。

指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。

“小金库”具有三大基本特点：1、资金来源是公用的；2、形成方式是隐秘的；3、支出使用是违法的，因而往往与贪污腐败相关。

小金库带来的社会危害，不仅导致会计信息失真，扰乱社会主义市场经济秩序，而且滋生腐败现象，甚至败坏党风政风和社会风气，危害党和国家。

造成国家财政收入和国有资产流失，已经成为妨碍经济健康发展的毒瘤。

1小金库可能来源1、没有按照规定做账务处理，例如，开大头小尾发票，差额纳入小金库。

一些小经营业主把加工费收入和代销收入等纳入小金库。

2、隐藏对外劳务收入。

比如对外单位提供运输和技术培训等收入，形成小金库。

3、把企业包装物出租获得租金收入不入账。

4、出售单位废旧物品收入没有入账。

5、把组织单位的车出租获得租金收入没有入账。

6、把单位房屋出租获得租金没有入账。

7、巧立名目套取资金，如以会议费培训费咨询费等套取资金没有入账。

8、虚增实物采购，或者购买服务等方式将资金转出。

9、出借公款获得利息没有计入账务。

10、处置单位废旧资产，没有入账。

11、虚报加班工资等，开出假工程结算等计入成本并转移资金存入小金库。

12、罚款或补考收入没有计入账务。

还有比如，收非正式小团体费用，比如，班组费，一年收两次，一次100元，存入小金库。

小团体私下组织吃饭宴请活动，就用小金库资金。

2审计可能查出小金库的方式第一，银行账户核对。

日记账一笔一笔核对。

第二，盘点。

突击盘点。

第三，存根与发票，以及与财政部门清点票据，看是否齐全。

记账收入核对。

第四，审查发票，尤其是数额较大的票据。

第五，顺藤摸瓜，审查小金库可能来源。

看是否有红利不入账，虚列支出，收取购销业务没有入账，名目不实张冠李戴。

“小金库”的审计技巧一、“小金库”的特征和危害根据财政部和教育部有关文件规定：各单位凡违反国家财经法规和其他有关规定，侵占、截留、隐匿各种应交收入；或以虚列支出、资金返还等方式转移资金，私存私放，不将资金纳入单位预算管理，不将收支列入单位会计帐内的行为，均属“小金库”行为。

“小金库”具有：行为主体是经济组织；行为手段是会计资料中无直接记录；行为目的在于使某些财务收支逃避会计、审计和银行的监督，便于单位非法使用；行为的损害结果体现在非法占有公款和非法使用公款的基本特征。

其危害十分巨大：一是造成学校和单位收入流失，财力分散；二是不利于党风廉政建设、腐蚀人的思想，并成为贪污、腐败的温床；三是导致消费基金的非正常增长和经济秩序的混乱，影响教育事业的整体发展；四是造成和导致个人经济犯罪。

二、“小金库”的形成和审查方法总体上说，“小金库”形成大致有四种情况：一是以领代报、以借代报形成“小金库”。

这种情况多见于各种基金的支出。

这类问题会计处理的特点是以领据、借据作为报销凭证，借记各种基金、费用、营业外支出等帐户。

审计人员发现这类问题，应当追查资金的下落，便不难发现“小金库”。

二是用各种方式让利于附属单位形成“小金库”。

这种作弊的目的是将截留收入变成集体单位利润，用于不正当开支。

对这类问题，审计人员可以从有关的会计资料中发现蛛丝马迹，如发票所列价格异常，对附属单位有开支无收入，所得手续费、劳务费异常等。

三是向非独立核算单位拨款，作减少基金处理，形成“小金库”。

这类弊端常出现于有上下级关系的单位。

审计人员在审查这类会计业务时，应认真鉴定每笔拨款的受托单位是否为直属独立核算单位，每笔拨款是否经过正常的审批程序，以及拨款的具体用途。

四是直接截留收入于帐外，形成“小金库”。

目前，这种情况较为普遍。

如各种办班收入、稿费、协办费、采购商品的回扣、代销商品和资料的手续费等。

有的单位还设立“技术咨询公司”，实际上不干技术工作；而是专门以“咨询费”名义截留各种收入。

小金库的主要表现形式以及审计方法一、隐匿收入设立小金库1、用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入设立“小金库”【案例】：某公司在公司银行帐户之外使用公司印鉴另行开设银行帐户，将公司部分销售收入转入该帐户，使其成为“小金库”专户。

【审计方法】：可以通过向中国人民银行调查公司银行帐户开设情况，了解有无未在公司账内核算的银行帐户。

应特别关注习惯使用现金结算的个体客户，大额现金收入最容易被截留形成“小金库”。

2、用资产处置、出租、使用费收入设立“小金库”【案例】：某公司将门面房出租给某饭店，采取以消费支出抵顶出租收入方式，出租收入与招待支出均未入账，房产出租收入形成事实上的“小金库”。

另外，通过检查还发现，公司有80平米的房产一套，每月出租价仅为400元/月，出租价大大低于市场价值；还有在柳巷房产一套，无出租收入，据公司人员解释，该房产为若干年前修建，由于无暖气设备一直无法出租，但经实地调查，该房产一直处于租赁状态。

【审计方法】：检查资产处置的相关手续是否完善，有无取得残值收入，残值收入是否公允。

询问、实地观察公司的资产出租情况，检查公司的出租及使用费合同，关注有无未取得收入的情形以及价格是否公允。

3、用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”【案例】：某公司1998年取得上海石化股份公司股票，多年来账面一直无投资收益。

经查，该收益已被采取各种方式转出成为“小金库”。

由于该款项每次均等额转出，且投资收益与该支出款项均未入账，银行存款余额调节表也一直未反映，因此一直未予发现。

【审计方法】：对于股权、债权投资的收益情况，可采取函证方式证实。

由于股权、债权投资的收益支付一般均比较规范，均通过银行转付，因此可以通过仔细核对银行对账单查出。

4、用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。

【审计方法】：对于这类收入，可通过阅读协议、合同等非财务信息找到相关线索。

怎样发现单位的“小金库”小金库是脱离单位财务大帐控制、管理之外的款项，它一般游离于国家法律、经济监督部门的监督之外，主要用于单位小部分人员、负责人处理一些“难言之隐”的问题或直接用于贪污、挥霍，是经济健康发展、国家风气难以扭转的毒瘤。

国家在日常监督中，一直将对小金库的查处当作一个重点，那么作为综合的经济监督部门的审计人员在审计工作中怎样发现小金库呢？小金库的来源一个是截留应该纳入大帐的收入，一个是虚列虚构的支出将资金转到帐外，因而查处小金库也要从收入与支出方面下手。

方法一，审计人员必须对被审计单位的职责范围、正常业务的收支类别、财务核算体制进行了解；召开办公室、财务人员、职能科室负责人座谈，对其日常工作进行熟悉、了解，以掌握其日常经济活动或收支；对其财务帐面反映的经济活动数据进行分析性复核，发现异常现象，进行追踪。

如对某保险公司进行审计时，发现其费用支出中的营销员佣金支出占业务支出的比例很大，成为当年该公司费用支出最大的一项，而且审计人员将营销员领取佣金的签名记录进行审核，发现以下可疑现象：营销员姓名与现流行歌星有很多相同或相近，营销员领取佣金的签名笔迹不一致，而经过询问是营销员领取佣金时必须本人签名，而且有一个“许”姓营销员这个月签名姓“许”，而下个月签名改为“徐”，而且经过询问该公司只有一个叫这种名字的营销员，一般人员不会将自己的姓氏写错，审计觉得这方面有诈，审计人员便将可疑营销员的名单写下来，要求该公司陪同的财务科长将这些营销员的营销证（当地人民银行经过考试发放保险业营销证件）调来，该科长听候慌张，后该公司经理承认，该公司财务帐面的佣金支出是利用假营销员名单虚列到帐外，形成了一个小金库。

方法二，“正常支出”帐上没有。

如某保险公司对职工的福利一直比较重视，平时的鸡蛋、豆腐、白菜一直发放，而且在闲谈时审计人员顺便询问该公司大院中的假山是何时建设的，但是在该公司该年度的帐上就是发现不了这些支出，审计人员对此问题询问时，该公司人员吱吱呜呜进行否认。

对“小金库”审计方法的探讨随着企业的不断发展壮大，已经进入了数字化时代，企业内部中央财务部门面对的财务数据量也不断增加。

在这些财务数据中，很多企业都存在着一种特殊账户——“小金库”。

这些账户内部通常存放着大量现金，能够直接反映企业的经济效益。

因此，“小金库”的操作情况关系到企业财务运行的稳定性和抗风险能力。

一旦该账户发生损失或操作不当，往往会造成重大的财务风险。

因此，对“小金库”进行审计非常重要。

一、“小金库”审计方法的概念和意义“小金库”是企业中较为特殊的账户，它的资金进出记录常常不在正常的财务管理程序中，由于缺乏有效的控制和监督，往往容易发生财务风险。

为避免企业产生意外损失，对“小金库”的审计显得尤为必要。

企业对“小金库”的审计可以帮助企业更好、更准确地了解“小金库”账户的真实情况。

审计人员通过详细查阅凭证、收据、发票等财务凭证，结合企业现有的内部控制制度和流程，对“小金库”账户的每一项资金支出和收入进行充分审计和核查，发现存在的问题和缺陷，及时指出问题所在，并提出改善和完善措施。

这样便可以保证“小金库”的资金安全，提高企业的经济效益和财务管理水平。

二、“小金库”审计方法的实践和技巧1、审计计划的编制审计计划的编制应该根据企业的实际情况制定，要根据企业的类型、内部控制制度和业务特点等方面进行考虑，尽量避免重复审计或重点审计漏掉，确保审计结果准确无误。

2、小金库的资金状况的核实审计人员需要对小金库的存款、支出、转账和结余等内容进行严格核查。

此部分需要重点关注“小金库”收支凭证的真实性，比对银行存储账单、转账单等，确保“小金库”账户和实际存取款项的一致性及准确性。

3、流程的检查审计人员需要查看并分析小金库的存款、支出、转账、结余和用途等，找出其中潜在的问题。

审计人员还要重点研究“小金库”资金流转的流程、内部控制制度和操作流程，发现潜在的财务风险和漏洞。

在这个细节的过程中，审计人员往往需要充分了解细节流程，掌握小金库操作的模式、流程、时间和操作人等，发现存在的问题和缺陷，及时指出问题所在，并提出改善和完善措施。

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【审计方法】:可以通过向中国人民银行调查公司银行帐户开设情况～了解有无未在公司账内核算的银行帐户。

应特别关注习惯使用现金结算的个体客户～大额现金收入最容易被截留形成“小金库”。

2、用资产处置、出租、使用费收入设立“小金库”【案例】:某公司将门面房出租给某饭店～采取以消费支出抵顶出租收入方式～出租收入与招待支出均未入账～房产出租收入形成事实上的“小金库”。

另外～通过检查还发现～公司有80平米的房产一套～每月出租价仅为400元/月～出租价大大低于市场价值,还有在柳巷房产一套～无出租收入～据公司人员解释～该房产为若干年前修建～由于无暖气设备一直无法出租～但经实地调查～该房产一直处于租赁状态。

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国有企业“账外账”“小金库”特点及审计方法国有企业私设“账外账”、“小金库”的行为，不仅造成国家和单位收入的流失，扰乱了经济秩序，而且诱发和滋生各种腐败现象，败坏党风和社会风气。

探讨新时期国有企业“账外账”、“小金库”的特点及审计方法，对提升国企审计质量，防范审计风险仍有必要，本文结合近年来国企审计实践作一些粗浅分析。

一、国有企业“账外账”、“小金库”来源的主要构成分析1. 截留收入及收益形成。

这是“账外账”、“小金库”形成的主要来源。

主要表现为截留销售收入、各种劳务及服务收入、废旧物资处理收入、投资收益、联营所得以及资本利得等。

最为常见的是截留销售收入。

其主要手法是采取开具假发票或在对方不需要票据的情况下，将销售收入截留存放在账外。

废旧物资处理在大部分企业内部管理中都较易被忽视，因此，废旧物资处理收入往往容易被小团体截留作为集体福利开支。

2. 虚列支出套取资金形成。

主要表现为虚构经济业务虚列支出套取资金存放账外和利用真实业务虚增支出套取资金存放账外等。

3. 利用假单据骗取资金形成。

主要表现为骗取财政资金或其它公款。

如重大技术改造资金拨款等，这类资金通常要求固定资产投资需达到一定规模，部分企业为取得财政专项资金支持，往往采取假发票假银行单据虚增固定资产投资成本骗取财政补贴资金并将其转移至账外使用。

4. 利用往来单位转移资金形成。

主要表现为利用上下级单位和业务往来单位的便利，将资金转移至账外。

如利用虚假关联交易通过预付账款、其他应收款等往来科目将资金转移至账外进行体外循环，本金收回后，将体外循环的收益存放于账外；将已作为坏账核销的应收账款、其他应收款收回后存放账外；上级单位在成本费用中列支所属下级单位的费用，再将下级单位归还的资金存放账外等。

5. 隐匿非经常性收益形成。

主要表现为将外单位支付的回扣、佣金、好处费、返点返利、赞助、捐赠等非经常性收入存放账外。

由于这部分收入不具经常性、公开性，隐蔽性较强，较易被经手人以及经手部门截留使用，因此导致经济案件的风险也更高。

关于企业“小金库”的资金来源及其审计方法
舒利庆
【期刊名称】《吉林财税高等专科学校学报》
【年(卷),期】2000(000)004
【摘要】企业“小金库”的资金来源很多，归结起来有两大类：一是隐匿收入的
资金，二是虚报、虚列支出的资金。

“小金库”具有资金来源广、隐匿性强等特点，虽经多次整顿，但却屡禁不止，深入研究对“小金库”的审计方法十分必要，审计人员应结合企业的具体情况，综合灵活地运用核对法、审阅法、盘点法、调查法、分析法、比较法、复核法、实施下列审计：1）查产品（商品）及销售明细帐；2）查现金、银行存款日记帕；3）查往来帐户；4）查投资收益帐；5）查材料明细帐；6）查固定资产及清理明细帐；7）对出租固定资产、包装物的审查；8）果有关费用帐；9）查工资帐。

【总页数】3页(P49-51)
【作者】舒利庆
【作者单位】吉林财税高等专科学校会统二系，吉林长春130062
【正文语种】中文
【中图分类】F275
【相关文献】
1.企业小金库审计方法研究 [J], 沈彤;
2.企业小金库资金来源及审查方法 [J], 王利民;
3.浅析“小金库”的资金来源及审计方法 [J], 刘宏玲
4.企业小金库审计方法研究 [J], 沈彤
5.高校“小金库”的资金来源及审计方法 [J], 李从松
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