审计案例分析—“小金库”的审计

小金库的审计案例“小金庫”治理工作一直是国有企业重点治理工作的内容之一。

201#年5月，审计组对某某公司进行业绩分类考核指标的审计过程中，发现该公司办公大厦门面房对外出租，但账面租赁收入未反映，经延伸查出该公司201*年收取的租赁费用10.99万元中有9.29万元未入账，形成“小金库”。

对该公司完善财务管理、严肃财经纪律，充分发挥了内部监督的作用，有效杜绝了此现象的再次出现。

关键字：审计监督一、基本情况201#年5月，审计组对某某公司进行业绩分类考核指标的审计过程中，发现该公司办公大厦门面房对外出租，但账面租赁收入未反映，经延伸查出该公司201*年收取的租赁费用10.99万元中有9.29万元未入账，形成“小金库”。

二、问题描述1、情况说明在对某某公司进行业绩分类考核指标的审计过程中，对其收入情况进行审查，发现该公司办公大厦门面房对外出租，未反映租赁收入，进一步了解情况为门面房委托第三方对外转租，租赁收入未上缴财务。

经延伸第三方公司审计，第三方公司将某某公司门面房承租，签订租赁合同确认201*年租赁费用10.99万元，实际房屋租赁收入当年度已收取，但第三方公司账面仅反映收取房屋租赁收入为1.7万元，剩余资金其中7.02万元已用于某某公司食堂装修及支付部分费用支出，但并未入账，余2.27万元账外保管。

2、表现特征第三方公司账面反映的租赁收入与某某公司实际门面房租赁情况不一致，租赁收入入账金额仅为1.7万元，经延伸该第三方公司抽查其房屋租赁收入会计凭证，发现凭证后仅附有房屋租赁费发票，无租赁合同等相关支撑材料。

经过进一步调阅其所有房屋租赁合同证实该第三方公司对外租赁的某某公司门面房租赁收入已收到10.99万元，余9.29万元未入账。

3、审计方法（1）抽查相关租赁收入合同、房屋租赁发票、租赁合同与账面租赁收入相核对;（2）与相关部门人员沟通，了解情况，发现线索。

4、审计结论该公司收取房屋租赁费未及时入账，形成“小金库”。

小金库等审计案例分析小金库审计案例分析中天恒会计师事务所李三喜一、小金库的含义小金库是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收人，未列人本单位财务会计部门账内或未纳人预算管理，私存私放的各项资金。

二、小金库的形成小金库的形成来源主要有两类：一类是收入现金（包括银行存款，下同）不人账；另一类是虚列项目，转到账外。

（一）收入现金不人账收入现金不人账，主要有以下几种情况：1．主营业务收人不入账。

如将已售出的产品报盘亏，销售收人进小金库。

2．其他业务收人不入账。

如出租单位房屋收人不入账；将应收取的商标使用费、场地出租或实物租金收入、出借资金的占用费收人、各种服务费收人存放在对方单位，不入本单位账。

3．营业外收人不入账。

如出售固定资产变价收人不入账；非货币性交易收到的补价收人不入账（已经没有该项目收入）；取得的罚款收人不入账；没收的押金收人不入账，等等。

4．补贴收入不入账。

如企业收到的先征后返的增值税不入账，收到财政扶持补贴收人不入账，等等。

5．收到的投资收益不入账。

6．其他收人不入账。

如接受现金捐赠不入账；收到的厂家让利折扣不入账；未理赔返还保险金不入账；下属单位上缴的管理费不入账。

（二）虚列项目，将资金转到账外虚列项目，将资金转到账外，主要有以下几种情况：1．虚列成本。

如多领原材料，然后变卖，所得资金入小金库。

但很难推断出是否多领取。

需要从内控制度方面比如签字手续、出库单等当中找线索2虚列费用。

如虚列咨询费广告费、赞助费、会议费、加工费、办公用品费等，多报费用入小金库。

3．巧立名目，将资金转移到账外。

比如；（1）以预付款、投资等名义，将资金转入小金库。

（2）建设单位向施工单位多拨工程款，并虚报当年投资完成额，事后再将款项从施工单位退回转入小金库。

（做不到最终的转移，除非双方串通制造虚假合同。

）（3）行政机关将预算资金以经费支出名义拨人下属单位，从中进行不合理开支。

（4）将预算资金以经费支出名义，转人账外银行账户。

“小金库”的类型分析及审计实例，现代经济信息，《现代经济信息》“小金库”的类型分析及审计实例农五师审计局叶海英内容摘要：“小金库”是通过不正当、不合法渠道聚敛形成的帐外资金，为什么国家明令禁止私设“小金库”，依然有人我行我素？笔者对多年审计工作中查处的“小金库”类型和审计方法进行了归纳。

一、各项其他收入、回扣不入帐型；二、虚例支出，转移“小金库”；三、利用往来款项设置“小金库”；四、利用单位有收费权利，随意放宽收费标准，从监管单位收取一定帐外资金设置“小金库”。

五、固定资产清理不按正常程序，清理收入不入帐。

关键词：“小金库”成因类型审计实例“小金库”是通过不正当、不合法渠道聚敛形成的帐外资金，由于大量收入游离于帐外，失去监管，损害了集体利益，减少了财政收入，是滋生铺张浪费和腐败的温床，而且其存在往往与经济犯罪联系紧密，严重扰乱了正常的社会经济秩序。

对此，2009年6月，中共中央办公厅和国务院办公厅印发了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》（中办发[2009]18号），决定在全国范围内深入开展“小金库”治理工作。

2009年首先在全国党政机关和事业单位开展专项治理，事业单位中要以财政全额拨款事业单位为重点，然后再逐步扩展到社会团体、国有及国有控股企业。

中纪委、监察部、财政部和审计署随后印发了《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》，并制定了《“小金库”治理工作举报奖励办法》。

作为履行经济监督职责的审计机关，更要充份发挥“免疫系统”功能，成为这项清理工作的主要力量，鉴于目前经济环境的日益复杂和“小金库”的隐蔽性，清理工作将是一项艰巨复杂的工程。

笔者对多年审计工作中查处的“小金库”类型和审计方法进行了几点归纳。

一、各项其他收入、回扣不入帐型目前行政事业单位严格执行年初预算，在会计核算中心集中报帐，每笔经费的开支均有层层审核方能过关，由于审批严格，就有单位将其他收入，如：补课费、培训费、房租收入、卖废品收入、资料回扣等收入，未按收支两条线缴入预算外帐户，由个别人掌管，成为“小金库”。

企事业单位“小金库”审计案例分析及方法作者：魏璐来源：《现代企业》2021年第08期“小金库”问题由来已久，国家深恶痛绝，多次发文明令禁止，可是有些单位仍然屡教不改、顶风作案，笔者将用一个审计案例再现“小金库”查处过程，解释“小金库”的定义，分析“小金库”的形成方式，详细分析审计方法。

一、案件重现1.案件经过。

2018年1月，审计组接到关于对刘某力同志任X科研院所书记、副院长期间经济责任情况的审计通知，2018年1月10日，审计组来到X科研院所召开进点见面会，会后，对X科研院所进行现金突击盘点，要求X科研院所核算员王某华打开保险柜，发现保险柜内无现金，审计人员继续检查其他财务资料，可X科研院所核算员王某华表情很紧张，这点引起了审计人员的注意。

审计人员监盘了现金盘点，并与相关数据核对，无误。

仔细检查保险柜中物品，于保险柜内发现答辩费用借据共3张，总计13，350.00元，发现2013年研究生毕业论文（设计）公开答辩评委答辩费发放表9张，共计13，350.00元;发现研究生论文答辩组成员在餐饮广场用餐500.00元借条1张;发现教师实习补助费发放表2张;发现2，300.00元借条1张等财务资料。

经询问，王某华说不出这些资料的来源。

2.问题定性。

依据财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”的具体规定》（财监字〔1995〕29号）中指出：“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算帐目的私存私放的各项资金，均属‘小金库’的规定”。

上述问题定性为“小金库”。

3.审计意见。

违规套取学生毕业设计费，设立“小金库”，用于其他开支的问题。

依据《财政违法行为处罚处分条例》第十七条“单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。

对单位处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。

小金库的主要表现形式以及审计方法一、隐匿收入设立小金库1、用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入设立“小金库”【案例】：某公司在公司银行帐户之外使用公司印鉴另行开设银行帐户，将公司部分销售收入转入该帐户，使其成为“小金库”专户。

【审计方法】：可以通过向中国人民银行调查公司银行帐户开设情况，了解有无未在公司账内核算的银行帐户。

应特别关注习惯使用现金结算的个体客户，大额现金收入最容易被截留形成“小金库”。

2、用资产处置、出租、使用费收入设立“小金库”【案例】：某公司将门面房出租给某饭店，采取以消费支出抵顶出租收入方式，出租收入与招待支出均未入账，房产出租收入形成事实上的“小金库”。

另外，通过检查还发现，公司有80平米的房产一套，每月出租价仅为400元/月，出租价大大低于市场价值；还有在柳巷房产一套，无出租收入，据公司人员解释，该房产为若干年前修建，由于无暖气设备一直无法出租，但经实地调查，该房产一直处于租赁状态。

【审计方法】：检查资产处置的相关手续是否完善，有无取得残值收入，残值收入是否公允。

询问、实地观察公司的资产出租情况，检查公司的出租及使用费合同，关注有无未取得收入的情形以及价格是否公允。

3、用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”【案例】：某公司1998年取得上海石化股份公司股票，多年来账面一直无投资收益。

经查，该收益已被采取各种方式转出成为“小金库”。

由于该款项每次均等额转出，且投资收益与该支出款项均未入账，银行存款余额调节表也一直未反映，因此一直未予发现。

【审计方法】：对于股权、债权投资的收益情况，可采取函证方式证实。

由于股权、债权投资的收益支付一般均比较规范，均通过银行转付，因此可以通过仔细核对银行对账单查出。

4、用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。

【审计方法】：对于这类收入，可通过阅读协议、合同等非财务信息找到相关线索。

案例分析——“小金库”的审计案例分析目的通过阅读与分析案例资料，思考由于“小金库”具有较强隐蔽性，注册会计师该如何去发现被审计单位的“小金库”？案例一：审计局对某单位进行财政预算执行审计时，发现该单位9月68＃的一张记账凭证上记载着：借银行存款6377.93元，贷预算外收入6377.93元，所附原始凭证是某储蓄所存款利息结算单，上面反映本金50,907元。

为什么记账凭证上没有反映出本金金额，是会计人员一时疏忽漏记了，还是存在账外账？带着疑问，审计人员质询了财务科长，回答说是帮朋友完成储蓄存款任务，本金转出转进都不作财务处理。

审计人员不相信这个解释，决定监盘现金。

突击盘点,经过清点，实际盘存64,034.75元，比账面结存多12,425.59元。

审计人员要求出纳人员在盘点表上签字时，出纳员沉默片刻后，从抽屉中摸出一张15,000元的领款单据，说这张领款单忘了交会计入账。

审计人员尊重事实，加上未入账的领款单后，实际盘存又比账面短少2,574.41元。

出纳员又从另外的一个抽屉中摸出一张某某出差借支5,000元的借条，说是借条上的金额忘了加上，加上借条金额后，又盘盈2,425.59元。

出纳员继续从抽屉中摸……，审计人员继续加……减……。

当出纳员终于停止摸动时，现金盘盈32,250元。

现金为什么会盘盈这么多？出纳员为什么不将重要的原始凭证存放入保险柜？为何一次次调整现金后仍与账面相差甚远？审计人员断定这里面与未入账的本金有联系。

通过核对银行账户和延伸审计所属二级单位，证明该单位一直拥有大量现金。

在掌握了有力证据的情况下，审计人员又一次向当事人进行了面询：一是追查存款本金的去向，二是追查现金盘盈的来源。

当事人先是回答“不清楚，不知道，我想想看。

”后是说：“可能是前后搅和错了。

”再就是支支吾吾。

审计人员讲明不配合审计应承担的法律责任。

在强大的政策攻势下，当事人不得不如实相告：原来该单位为逃避有关部门的监管，使用部分白条收费。

“小金库”拉响内部控制的警报——C分公司“小金库”案例分析一、情境描述2010年4月14日，A公司领导会议研究决定：给予下属企业原C分公司经理赵XX降职处分、党委书记李XX记过处分、综合办主任张XX某记过处分，给予其他N名领导班子成员诫勉谈话一次，并收缴分公司领导班子和经办人员全部不应得款及“小金库”余款。

至此，C分公司私设“小金库”案终于落槌定音。

（一）案情背景C分公司是国有企业A公司下属企业，主要从事XX仪表研发、制造、销售、维修及相关技术咨询服务，在册全民职工85人,C分公司于2004年9月在内部重组整合中并入A公司。

整合前，整体经营境况较为困难，亏损较为严重。

并入A公司初期，生产经营面临的困境依然没有显著改善，经济效益不佳，发展前景不明，人心浮躁不安，有多名管理、技术骨干辞职离分公司，对分工公司的生存发展影响较大。

（二）事件真相2009年9月，A公司决定调赵XX任B分公司经理。

2009年12月，上级审计机关对C分公司原经理赵XX同志进行了离任经济责任审计，揭开了C分公司违规私设“小金库”的全部事实真相。

时任C分公司经理赵XX，以激励、节日慰问科股级干部、生产骨干和职工为由，通过截留废铁屑、废旧物资、账外资产等处置收入设立“小金库”。

经审计查实，2005年5月-2009年12月，C分公司“小金库”总收入64.34万元，总支出59.49万元，小金库余额4.85万元。

二、问题提出C分公司并入A公司以后，企业的生产经营逐步走出了困境并取得较快发展。

在企业经济效益逐步提高的良好发展形势下，居然发生违规私设“小金库”的严重违纪行为，这就给大家提出了一个值得深思的问题：为什么会出现“小金库”事件？造成该事件的原因是什么？事件背后隐藏着什么风险？三、“小金库”形成原因及危害C分公司违规设立“小金库”以来，金额累积越来越大，形成了较大规模的资金账外循环，主要原因是C分公司存在较大的风险与内部控制管理漏洞，给“小金库”的滋生带来了可乘之机。

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【审计方法】:可以通过向中国人民银行调查公司银行帐户开设情况～了解有无未在公司账内核算的银行帐户。

应特别关注习惯使用现金结算的个体客户～大额现金收入最容易被截留形成“小金库”。

2、用资产处置、出租、使用费收入设立“小金库”【案例】:某公司将门面房出租给某饭店～采取以消费支出抵顶出租收入方式～出租收入与招待支出均未入账～房产出租收入形成事实上的“小金库”。

另外～通过检查还发现～公司有80平米的房产一套～每月出租价仅为400元/月～出租价大大低于市场价值,还有在柳巷房产一套～无出租收入～据公司人员解释～该房产为若干年前修建～由于无暖气设备一直无法出租～但经实地调查～该房产一直处于租赁状态。

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小金库案例分析【篇一：小金库案例分析】对小金库问题的认识和案例分析一、全国开展小金库治理工作的背景及意义（一）背景： 1、小金库呈多发高发态势。

党中央、国务院历来高度重视治理小金库问题，多次明令禁止，要求坚决治理。

各地区各部门按照中央的要求，积极采取措施治理小金库，取得了一定的成效。

但近年来，一些地方、部门和单位设立小金库的现象仍时有发生，有的还相当严重。

据审计署披露，从 1998 年到 2006 年上半年，共 8年半，全国审计机关共查出小金库 (含挤占挪用 ) 金额 1406 亿元。

分不同的年度，1998 年 111 亿元， 1999 年 65 亿元， 2000 年 133 亿元，2001 年83 亿元， 2002 年 134 亿元， 2003 年 244 亿元， 2004 年 194亿元， 2005 年 312 亿元， 2006 年上半年 130 亿元。

财政部虽然没有对每年查处小金库数字进行统计，但在每年开展的日常监管和专项检查中，都要处理一批小金库问题，其中不乏大案要案。

所有这些数字与现象都表明，小金库在全国仍呈现出多发高发的态势，人民群众对此反应强烈。

2、小金库的危害越来越严重。

小金库问题的长期存在、蔓延，且不断的向隐蔽化、模糊化、复杂化方向发展，其危害也在不断加大。

一是小金库的存在诱发了腐败，破坏了党和政府的公信度。

小金库的存在，已成为铺张浪费、奢靡享受、违法乱纪的重要资金来源，诱发和滋生了一系列的腐败现象，严重败坏党风政风和社会风气，妨碍经济社会健康发展。

因此，影响社会和谐稳定，危害党和国家的建设事业。

二是小金库的存在扰乱了经济秩序，削弱了政府宏观调控能力。

小金库的存在，致使大量本应在规定会计账簿核算的资金游离于单位账外，不仅导致会计信息失真；此外，一些单位利用资产出租、处置收入设立小金库，导致了国有资产收益甚至是国有资产的流失。

因此，小金库的存在，在一定程度上，扰乱市场经济秩序，影响了政府对资源的合理配置，削弱了政府的宏观调控能力，也影响了经济平稳较快发展。