“小金库”审计的八种方法

对农村信用社的“小金库”如何审计［“小金库”虽然小，但其危害大、影响坏，它不仅扰乱社会主义市场经济秩序，导致国有资产流失。

另一方面，它是产生腐败的温床，由于无法对其进行有效的监管，“小金库”的资金多用于单位福利、请客送礼、甚至被贪污和用于行贿。

影响社会公平正义与和谐稳定，必须坚决予以清除。

财政部、审计署和中国人民银行1995年关于清理检查“小金库”的具体规定中对“小金库”做了如下界定：“单位违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各种资金均属‘小金库’”。

从以上规定中可以看出，“小金库”有两个必要条件：一是资金没有在本单位按规定设置会计账面上体现，而是以单位或个人名义存在银行、个人手中保留现金或实物；二是“小金库”的资金来源是单位违反国家财经法规及其他有关规定，通过侵占、截留国家和单位收入或多列支出形成。

农村信用社是由社员自愿入股的集体所有制金融机构，实行“自主经营、自我约束、自我发展、自担风险”的管理模式。

农村信用社属于银行类金融机构，与其他金融机构一样，以发放贷款为主要资产，以吸收存款为主要负债，以办理转账结算等为主要中间业务。

农村信用社是我国金融体系的重要组成部分，是我国农村金融的主力军和联系广大农民的金融纽带，其宗旨是为“三农”提供金融服务。

近年来由于财政、税务和审计机关等部门加大了对“小金库”的查处力度，私设“小金库”问题已日趋减少。

但仍有少数企业设置“小金库”，屡禁不止，并且更加隐蔽。

如何审计农村信用社“小金库”？笔者根据审计工作的实践，总结出以下几种主要方法：一、审查农村信用社提供的银行账户将农村信用社承诺的银行账户与实际存款户进行核对，审查是否有虚报、瞒报的存款账户，通过审计是否存在“小金库”问题。

由于涉及“小金库”的人员范围较小，资金的收支不可能都通过现金结算，一般通过银行账户，以转账方式或支票方式办理资金收付业务，而收付业务与该单位正常的经济业务存在着一定的联系。

十五种查出小金库的方法该办法就是从账户入手，对被审计单位所有的银行账户进行清查核对，从中发现“小金库”在划转资金时留下的痕迹。

对此不仅要核对银行日记账与银行对账单余额是否相符，而且要对对账单进行逐笔勾对，重点关注银行对账单有记录而单位银行日记账未做反映的款项以及长期未达账项，并且要鉴别银行对账单的真伪，防止单位篡改银行对账单。

就是在审计前对被审计单位的现金库存进行突击盘点，或者在审计后，发现该单位财务收支有异常，明知该单位存在公款送礼、吃喝招待、滥发钱物等违纪现象，而账面上没有反映时，有针对性的进行突击盘库。

清点现金库要恰当的选择时机，也可采取多次盘点现金库的方法，从中发现问题。

收据存根是证明单位收入的必备手段，隐匿收入必定要隐藏票据存根，通过向发放票据的上级机关或财政、主管部门清点票据，看是否齐全，然后再同记账收入核对，从中可查出未记账收入的资金。

此法主要是针对可疑的收入票据和支出票据，特别是数额较大的收支，要到相关单位和出据票据的单位进一步核对票据的真实情况。

从中发现“阴阳”票据、涂改票据和开具假票据套取现金用于不合法开支或贪污的问题。

特别是有专项资金的单位，名义上是为了争取专项资金用于项目，实际上对争取的专项资金不能专款专用，通过开具假发票套取专项资金的手法用于日常开支或挪作他用。

“小金库”来源无论怎样隐蔽，总是会在其他单位的账面上反映。

一个有心人，在其他单位审计时，只要发现另一单位出据不合规的收据将其记下或复印，有机会再到这个单位审计，或者追踪审计，注意审查收入是否记账，就会发现问题。

在被审计单位审计时，通过座谈、询问等方法，了解被审计单位资金来源情况，然后再同账面核对，从而查出一些收入不入账的行为。

座谈、询问要注意方式方法、时间地点，并注意保密。

就是根据人民来信、群众的举报，落实被审计单位是否存在收入不记账、支出不合法的行为。

就是通过审查被审计单位资金来源情况，了解被审计单位一些兴办实体收入、沿街开发、房屋出租、职工下海经商和行政性收费等收入是否入账。

小金库检查方法一、背景介绍小金库是指一个组织或个人用于储存和管理现金的地方，通常用于日常开销、备用金、应急资金等。

对于企业、机构或个人来说，小金库的管理非常重要，需要定期进行检查以确保资金的安全和合规性。

本文将详细介绍小金库检查的方法和步骤。

二、小金库检查方法1. 制定检查计划首先，需要制定小金库检查的计划。

确定检查的频率，例如每月、每季度或每年进行一次检查。

根据小金库的规模和重要性，可以适当增加检查的频率。

同时，确定检查的具体内容和步骤，以及参与检查的人员。

2. 检查现金数量小金库的核心是现金，因此首先需要检查现金的数量是否与账面上的记录相符。

将小金库中的现金逐一清点，并与账面上的余额进行核对。

如果发现现金数量与账面不符，需要及时进行调查和处理。

3. 检查现金的来源与去向除了检查现金数量外，还需要核实现金的来源和去向。

检查小金库中的收入记录，确保收入的来源合法合规。

同时，检查小金库中的支出记录，确保支出的用途合理合规。

如果发现收入或支出存在问题，需要进行进一步的调查和核实。

4. 检查小金库的安全措施小金库的安全措施是确保资金安全的重要环节。

检查小金库的安全措施是否完善，包括小金库的存放位置、保险柜的安全性、存取现金的权限控制等。

确保小金库的安全措施符合相关法规和标准，并及时修复和加强安全措施中存在的问题。

5. 检查小金库的记录和档案小金库的记录和档案是对资金流动的重要记录。

检查小金库的记录是否完整准确，包括收入记录、支出记录、存取现金的记录等。

同时，检查小金库的档案是否齐全，包括相关凭证、合同、发票等。

确保小金库的记录和档案符合相关要求，并进行必要的整理和归档。

6. 检查小金库的内部控制小金库的内部控制是确保资金安全和合规性的重要手段。

检查小金库的内部控制是否健全，包括现金存取的审批流程、资金使用的审批流程等。

确保小金库的内部控制符合相关要求，并及时修复和加强内部控制中存在的问题。

7. 检查小金库的审计和复核定期进行小金库的审计和复核是确保资金安全和合规性的重要手段。

审计发现“小金库”的12种方法与技巧作者：吴远来源：《审计与理财》2012年第04期“小金库”俗称“小钱柜”、“私房钱”、“账外账”，是指凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留、挪用国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金。

“小金库”具有分散性广、隐蔽性强、危害性大等特点。

如果审计人员不创新工作方法、强化审计措施，很难发现和查处私设的“小金库”。

笔者结合多年的工作实践，现总结归纳出审计发现“小金库”的十二种方法与技巧，以供参考。

1.旁敲侧击离间法。

“小金库”的审计检查，除有明确的线索外，一般很难直接从账面查出，如遇被审计单位财务人员是“高手”，“小金库”清查工作更是难上加难。

所以，审计清理“小金库”刚开始时，不要急着查账，而要运用一定的方法，寻找适当的场合，与财会人员个别谈话，从中得到有价值的线索。

当然谈话需要一定的技巧，不能直来直去。

财会人员一般都比较专业，对敏感的话一般会回避。

有时通过个别谈话，如发现财会人员之间有矛盾，审计检查人员可站在被谈话人员的立场上，运用离间术，适当“烧把火”，与谈话对象取得共鸣，特别是爱发牢骚的财会人员，也许会说出一些单位财务的“秘密”。

如：某单位发福利补贴一般分几个等次，分得少的人一般既不知道福利补贴的资金来源，又很不满意单位的不平等作法，审计人员如果站在“同情”的角度与其谈话，很可能得到意料之外的收获。

如可问“今年的福利比去年多吧？”（不能问有无福利），“工作都差不多，每人发的金额都相等吧？”尤其是与重点财会人员特别是“小金库”经管人谈话，审计人员语气要平淡，显出漫不经心的样子，即使问出有用线索，也要不动声色，使对方放松警惕，以为是日常例行公事，在其不注意的时候，突然胸有成竹地问：“账外还剩多少钱？”（不能说“‘小金库’里还剩多少钱？”，‘小金库’三个字太敏感）一般如问“有无‘账外钱’”，对方能马上反应过来说没有，但突然有把握的问“账外还剩多少钱”，对方有时脑筋突然转不过弯，很可能脱口而出道出实情而再也难以收回。

我国当前“小金库”的特点及审计方法我国当前小金库的特点及审计方法小金库是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。

小金库具有三大基本特征：一是资金来源是公用的，二是形成方式是隐秘的，三是支出使用是违法的，因而往往与贪污腐败相关。

有人把小金库称之为一切腐败产生的根源，虽然有点言过其实，但是很多大案要案的发生都与小金库有关。

故此，分析我国当前小金库的特点，并寻求适当的审计思路和方法，在我国当前党风廉政建设形势下具有重大意义。

我国当前小金库的特点（一）分布情况从表1来看，除证券业外，从个数或金额占比来看，其他类型单位小金库均主要分布在基层或分支机构，可能是因为基层分支机构管理相对薄弱，且经费保障相对事权或业务竞争压力而言显得不足导致的。

而在证券业，总部小金库个数仅占29%，但金额却占到了82%，主要因为分支机构收入几乎全部为通过信息系统直接收取的股票交易手续费，没有机会截留收入，而总部通过高待遇留住重要员工的压力很大。

（二）资金来源从表2可以看出，无论党政机关事业单位、社团和公募基金会，还是国有控股企业，小金库主要来源于隐匿收入。

需要指出的是，由于党政机关收入来源主要是财政资金，收支两条线后几乎所有收入缴入国库，加上严禁从事商业经营活动，故收入来源较为单一，除利用闲置资产出租出借外，其他主要通过虚列支出或乱收费乱罚款设立小金库。

（三）存放形态从表3来看，无论党政机关事业单位、社团和公募基金会，还是国有控股企业，小金库的存放形态主要是现金和银行存款，其次是账外固定资产，其他方式的小金库（如存放在下属或关联单位）近年出现增长趋势。

值得一提的是，社会团体账外现金存放比例高达14.5%，反映了其现金管理的混乱。

审计方法（一）理论分析由于小金库未列入符合规定的单位账簿，故总的来说审计的重点是对真實性和对完整性问题的审查。

真实性的审查轨迹是从账到实，而完整性的审查轨迹则是从实到账，即从实际经济活动看账上是否有所反映。

※设立“小金库”的常见手法（一）利用外单位账户设立“小金库”。

这种手法较为简单，一般是借用其他企业（单位）的账户，将一些通过不正当渠道取得的资金转入此账户，然后提取资金，设立“小金库”。

（二）通过向关联企业输送利益设立“小金库”。

主要表现为将自身职责范围内的业务委托给关联企业，或者是利用行政上、业务上的垄断地位指定某些企业从事某项能够带来收益的业务。

作为回报，这些企业往往从收益中拿出一部分酬谢款给施恩企业（单位），在账外设立“小金库”。

（三）虚列应付款项。

多发生在一些往来户较多的企业，通过与往来方串通，甚至出具虚假收据或发票，虚列全部或部分应付款项，转出资金设立“小金库”。

（四）人为提前报废大宗资产。

先在账面上以看似合法的和较为完备的手续，将一些尚可使用的大宗资产蓄意提前报废处理，资产被冲出账外，待以后再设法变现，设立“小金库”。

（五）违规收取回扣设立“小金库”。

在一些自购商品和建设工程中，故意抬高购进商品的价格、数量以及建设合同的承包价格、单位造价，在账外和关联企业谈妥条件，达成默契，捞取回扣，设立“小金库”。

（六）利用往来账户套取资金。

主要是在一些往来资金较多企业，由于往来户数较多，发生次数较为频繁，一些技术熟练的会计人员被授意利用其自身的技术，将一些资金在多个往来户（尤其要注意：其中一些账户很有可能是挂账多年）之间来回倒腾，频繁地调账，达到既冲平挂账户，又提出账外资金设立“小金库”的目的。

“小金库”（七）利用设备采购套取资金。

主要表现在设备购臵品种和批次较多、规格相近，非专业人员又不易直接辨别这种情况下，通过张冠李戴、移花接木，利用价差或者虚构项目套取资金设立“小金库”。

（八）利用工程项目套取国家国有建设资金。

一些企业年年有相同类型的工程项目，有时通过对老项目搞“三新”，即部分更新、翻新、刷新，新瓶装旧酒，同时这些工程表面上都有完备的工程设计、预算和财务决算手续，偷梁换柱，骗取国家国有建设项目资金，私设“小金库”。

小金库审计：各类手法、审计策略、28个案例舞弊审计从来都是一个大学问，说到底就是探明人与利益的关系。

而小金库只不过是舞弊结果的一种形式而已，当然实施现金库审计，必须精通企业相关业务，明了小金库形成逻辑。

第一部分：小金库的形成逻辑小金库的形成来自两个方面：一是收入截留，二是虚列费用。

一、收入截留此处的收入，相对于企业的经营收入而言，是一个广义的收入。

对于一个企业而言，收入到底有多少种类，根据我国企业的现实状况，主要有以下类别。

1、销售商品销售商品包括有形的商品和无形的商品。

包括企业的主、副产品；此种情况是把应收货款打到指定的账户，在会计报表上，长期挂账应收款。

此种情况操作起来较为容易，只要一纸委托函，基本上就解决了问题。

2、出租资产企业能出租的资产很多：房屋、土地、设备。

常见的就是门面房；铲车；汽车；手段有三：一是签订一个阴阳合同，按金额小的合同入账，把差额留下来；二是按合同额全部截留；三是截留一部分。

基本上常用的是二、三两项。

3、出借资金(1)把资金以预付款的名义供对方长期使用，让对方赚取本公司的钱，或者经营一个实体，对方给予一定返还或者资金占用费。

(2)收取对方承兑汇票，转让利息差。

(3)不跨月借出资金，该事项不入账。

4、提供劳务利用本企业的资源，对外提供服务，收取的报酬不入账：如提供技术服务；代加工一批商品；各种代理费；招标服务费。

5、罚没收入包括对本企业职工的罚款及对外单位的罚款。

6、赔偿收入本单位受到损失后，按有关合同或规定收取的各种赔偿款项。

7、违约金收入按规定合同对方违约，应收取的违约金不入账。

诸如收取员工的违约金。

8、奖励收入由于企业受到政府的奖励，或者合同单位的奖励。

常见的是招商引资方给予的奖励；保险公司给予的奖励；企业对地方供献大，地方或行业主管给予的奖励；建设单位给予的奖励。

9、转供收入对外供水、电、汽、暖等收入。

10、出售废旧物资各种废旧的设备、物资、下角料、硅、油、木头、皮带等。

十五种查出小金库的方法罗列了十五种查出小金库的方法，相信一定在审计中帮到您：一、银行账户核对法，该办法就是从账户入手，对被审计单位所有的银行账户进行清查核对，从中发现“小金库”在划转资金时留下的痕迹。

对此不仅要核对银行日记账与银行对账单余额是否相符，而且要对对账单进行逐笔勾对，重点关注银行对账单有记录而单位银行日记账未做反映的款项以及长期未达账项，并且要鉴别银行对账单的真伪，防止单位篡改银行对账单。

二、现金库突击盘点法，就是在审计前对被审计单位的现金库存进行突击盘点，或者在审计后，发现该单位财务收支有异常，明知该单位存在公款送礼、吃喝招待、滥发钱物等违纪现象，而账面上没有反映时，有针对性的进行突击盘库。

清点现金库要恰当的选择时机，也可采取多次盘点现金库的方法，从中发现问题。

三、审查核对存根法，收据存根是证明单位收入的必备手段，隐匿收入必定要隐藏票据存根，通过向发票的上级机关或财政、主管部门清点票据，看是否齐全，然后再同记账收入核对，从中可查出未记账收入的资金。

四、可以收入、支出外调法，此法主要是针对可以的收入票据，特别是数额较大的收支，要到相关单位和出具票据的单位进一步核对票据的真实情况。

从中发现“阴阳”票据、涂改票据和开具加票据套取现金用于不合法开支或贪污的问题。

特别是有专项资金的单位，名义上是为了争取专项资金用于项目，实际上对争取的专项资金不能专款专用，通过开具假发票套取专项资金的手法用于日常开支或挪作他用。

五、相关单位联查法，“小金库”来源无论怎样隐蔽，总是会在其他单位账面上反映。

一个有心人，在其他单位审计时，只要发现另一单位出具不合规的收据将其记下或复印，有机会再到这个单位审计，或者追踪审计，注意审查收入是否记账，就会发现问题。

六、调查询问查证法，在被审计单位审计时，通过座谈、询问等方法，了解被审计单位资金来源情况，然后再同账面核对，从而查出一些收入不入账的行为。

座谈、询问要注意方式方法、时间地点，并注意保密。

所谓“小金库”是指违反国家法律法规及其他有关规定，应列未列单位法定账簿的各项资金（含有价证券）及资产。

小金库的表现形式有以下几种：1、收入不入账。

这是最常见的一种形式。

一些行政事业单位通常利用非正规票据或自制票据将收取的房租、管理费、废品变卖收入等不入账，形成“小金库”。

如某单位下属部门将废品收入、车辆报废收入中的小部分交入财务账，大部分存入“小金库”，谋取小团体利益，几年截留收入一百多万元。

2、虚列支出。

以劳务费、办公费、工程费等名义，开具假发票，套取现金，将款项转移到账外。

3、以收抵支。

一些单位将支出直接与应收款相抵，既逃避了税款，又逃避了监督，在账外形成了“小金库”。

如某单位将房屋出租给某公司开办酒店，公司只上交少部分租金。

经审计，其余应交的租金直接抵顶单位在酒店的招待费，收支相抵，双方既隐瞒了收入和支出，又少缴了税金，出租方还因此在帐面上少反映了招待费支出。

4、通过其它帐户转移资金，形成“小金库”。

一些单位为了逃避监督，在“工会账”、“食堂账”中列收列支，将“工会账”、“食堂账”变成其私设“小金库”的“避风港”。

如某单位以伙食补贴的名义拨入食堂补助款10万元，然后又用白条将其从“食堂账”领走，用于请客送礼。

审计检查方法有以下几种：1、翻阅凭证法：主要通过翻阅被审计单位的原始凭证，发现蛛丝马迹。

一是翻阅凭证，如发现被审计单位使用非正规票据，将非正规票据输入电脑进行统计并按票据号排序，审查票据是否连号，如果不连号，则要求被审计单位提供票据存根联，通过审查存根联来查证被审计单位是否存在收入不入账，私设“小金库”的问题。

二是注意账面上存在的细节问题。

这些细节往往不太被人注意或被忽略，但正是这些并不引人注意的细节，往往隐藏着违规违纪的蛛丝马迹。

2、审阅相关资料法：一是通过对各种经济资料的审阅，审查经济资料反映的情况与账面是否相符。

若不符，开展延伸审计，弄清形成差额的原因，进而推断被审计单位是否私设“小金库”。