增值税会计处理

增值税的会计处理 一、会计科目的设置 一级科目 二级科目 三级科目 核算内容

应交税费 应交增值税 小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产

应收取的增值税额；

进项税额 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而

支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额

销项税额抵减 一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；

已交税金 一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；

转出未交增值税 一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额；

转出多交增值税 一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额；

减免税款 一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额

出口抵减内销

产品应纳税额 实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税

抵减内销产品的应纳税额；

销项税额 一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应

收取的增值税额；

出口退税 一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回

的增值税额；

进项税额转出 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等

发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的

进项税额。

未交增值税 一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入

当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的

增值税额。

预交增值税 一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采

用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制

度规定应预缴的增值税额。

待抵扣进项税额 一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税

制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。[1]

待认证进项税额 一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进

项税额。[2]

待转销项税额 一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，

已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间

确认为销项税额的增值税额。

增值税留抵税额 兼有销售服务、无形资产或不动产的原增值税一般纳税人，截止纳入营

改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得

从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

简易计税 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等

业务。

转让金融商品应交增值税 纳税人转让金融商品发生的增值税额。

代扣代交增值税 纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为

代扣代缴的增值税。

[1]包括两种情况：①一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。 ②实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的。 [2]包括两种情况：①已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额 ②已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 二、账务处理 基本情况 会计处理

取得

资产

接受

劳务 采购

业务 进项税额

允许抵扣

（退回作相反分录） 借：在途物资、管理费用等 （应计入相关成本费用或资产的金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣增值税额）

应交税费——待认证进项税额 （当月未认证的可抵扣增值税额）

贷：应付账款、银行存款等 （应付或实际支付的金额）

进项税额

不得抵扣 购进 借：在途物资、管理费用等 （应计入相关成本费用或资产的金额）

应交税费——待认证进项税额 （增值税进项税额）

贷：应付账款、银行存款等 （应付或实际支付的金额）

认证 借：在途物资、管理费用等 （增值税进项税额）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （增值税进项税额）

购进不动产或

不动产在建工

程按规定进项

税额分年抵扣 购进当期 借：固定资产、在建工程等 （按取得成本）

应交税费——应交增值税（进项税额） （当期可抵扣的增值税额）

应交税费——待认证进项税额 （以后期间可抵扣的增值税额）

贷：应付账款、银行存款等 （应付或实际支付的金额）

以后期间 借：应交税费——应交增值税（进项税额） （允许抵扣的金额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额 （允许抵扣的金额）

货物等已验

收入库但尚

未取得增值

税扣税凭证 验收入库

暂估入账 借：原材料、库存商品等 （货物清单或相关合同协议上的价格暂估）

贷：应付账款——暂估应付账款 （货物清单或相关合同协议上的价格暂估）

下个月初

红字冲销 借：应付账款——暂估应付账款 （原暂估的金额）

贷：原材料、库存商品等 （原暂估的金额）

待取得相

关增值税

扣税凭证 借：原材料、库存商品等 （应计入相关成本费用或资产的金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额）

贷：应付账款、应付票据等 （应付金额）

小规模纳税人采购业务 借：在途物资、管理费用等 （应计入相关成本费用或资产的金额）

贷：应付账款、银行存款等 （应付或实际支付的金额）

购买方作为

扣缴义务人 购进 借：生产成本、固定资产、管理费用等 （应计入相关成本费用或资产的金额）

应交税费——进项税额 （可抵扣的增值税额）

贷：应付账款、银行存款等 （应付或实际支付的金额）

应交税费——代扣代交增值税 （应代扣代缴的增值税额）

实际缴纳代扣

代缴增值税时 借：应交税费——代扣代交增值税 （代扣代缴的增值税额）

贷：银行存款 （代扣代缴的增值税额）

销售

业务 一般

销售 一般情况

（退回作相反分录） 借：应收账款、银行存款等 （应收或已收的金额）

贷：主营业务收入、其他业务收入等 （取得的收入金额）

应交税费——应交增值税（销项税额） （一般纳税人一般计税方法）

应交税费——简易计税 （一般纳税人简易计税方法）

应交税费——应交增值税 （小规模纳税人）

会计确认

收入早于

纳税义务

发生时点 会计确

认收入 借：应收账款、银行存款等 （应收或已收的金额）

贷：主营业务收入、其他业务收入等 （按取得的收入金额）

应交税费——待转销项税额 （销项税额）

纳税义

务发生 借：应交税费——待转销项税额 （销项税额）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （一般纳税人一般计税方法）

应交税费——简易计税 （一般纳税人简易计税方法）

纳税义务

发生时点

早于会计

确认收入 纳税义

务发生 借：应收账款 （销项税额）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （一般纳税人一般计税方法）

应交税费——简易计税 （一般纳税人简易计税方法）

会计确

认收入 借：应收账款 （按扣除增值税销项税额后的金额）

贷：主营业务收入、其他业务收入等 （按扣除增值税销项税额后的金额） 销售

业务 视同销售 借：应付职工薪酬、利润分配等 （需缴纳税费和确认的收入）

贷：主营业务收入、其他业务收入等 （需要确认收入的金额）

应交税费——应交增值税（销项税额） （一般纳税人一般计税方法）

应交税费——简易计税 （一般纳税人简易计税方法）

应交税费——应交增值税 （小规模纳税人）

全面营改

征增前已

确认收入

此后产生

增值税纳

税 义 务 因未产生营业

税纳税义务而

未计提营业税 借：主营业务收入、其他业务收入等 （增值税销项税额）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （一般纳税人一般计税方法）

应交税费——简易计税 （一般纳税人简易计税方法）

应交税费——应交增值税 （小规模纳税人）

已经计提

营业税且

未缴纳的 调整

收入 借：应交税费——应交营业税 （原计提的营业税）

——应交城市维护建设税 （原计提的城市维护建设税）

——应交教育费附加 （原计提的教育费附加）

——应交地方教育费附加 （原计提的地方教育费附加）

贷：主营业务收入 （原计提的营业税及其附加税费）

计提

税费 借：主营业务收入 （应缴纳的增值税费）

贷：应交税费——待转销项税额 （应缴纳的增值税费）

差额

征税 企业发生相关成本

费用可扣减销售额 发生成

本费用 借：主营业务成本、工程施工等 （应付或实际支付的金额）

贷：应付账款、银行存款等 （应付或实际支付的金额）

纳税义

务发生 借：应交税费——应交增值税（销项税额） （一般纳税人一般计税方法）

应交税费——简易计税 （一般纳税人简易计税方法）

应交税费——应交增值税 （小规模纳税人）

贷：主营业务成本、工程施工等 （允许抵扣的增值税销项税额）

金融商品

转让以盈

亏相抵后

的余额作

为销售额 实际转

让月末 产生转

让收益 借：投资收益等 （增值税应纳税额）

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （增值税应纳税额）

产生转

让损失 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 （可结转下月抵扣税额）

贷：投资收益等 （可结转下月抵扣税额）

交纳增值税 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 （缴纳的增值税费）

贷：银行存款 （缴纳的增值税费）

年末借方余额 借：投资收益 （转让金融商品应交增值税余额）

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （转让金融商品应交增值税余额）

出口

退税 未实行免

抵退办法

的一般纳

税人出口

货物退税 计算出口退税额 借：应收出口退税款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

收到出口退税 借：银行存款

贷：应收出口退税款

退税额低于购进

时增值税额差额 借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 实行免抵

退办法的

一般纳税

人出口货

物的退税 当期出口抵减内

销产品应纳税额 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

实际收到退税款 借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

进项

税额

抵扣

情况

发生

改变 发生非正

常损失或

改变用途 可抵扣→不可抵扣 借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

应交税费——待抵扣进项税额

应交税费——待认证进项税额

不可抵扣→可抵扣 借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：固定资产、无形资产等

已全额计提进项税额的转用

于不动产在建工程以后期间 借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）