增值税会计处理详解

增值税的会计处理

为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。

在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

各专栏的主要内容如下：

1．“进项税额”专栏

“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2．“已交税金”专栏

“已交税金”专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。

3．“销项税额”专栏

“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

4．“出口退税”专栏

“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登记。

5．“进项税额转出”专栏

“进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

6、“减免税款”专栏

“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。

7、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏

“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外贸企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

建筑业增值税会计处理

纳税人提供建筑服务在实际取得预收款以及合同约定的结算价款的当期开具增值税发票，但会计上应该按照完工百分比法核算收入和成本，会计处理如下：

1、取得预收账款时开具增值税发票：

借：银行存款

贷：预收账款

应交税费-应交增值税-销项税额

本期根据预缴增值税完税凭证：

借： 应交税费-应交增值税-预缴税金

贷：银行存款

2、外购建筑材料等，根据取得的增值税专用发票等合法扣税凭证作分录：

借：库存材料等科目

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款

3、领用建筑材料、支付分包价款：

借：工程施工-合同成本（材料）

贷：原材料

借：工程施工-合同成本（分包款）

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款 建筑材料若用于简易计税项目，应于领用时转出进项税额：

借：工程施工-合同成本（材料等）

贷：原材料

应交税费-应交增值税-进项税额转出

4、每月按完工百分比法确认收入、成本：

借：工程施工-合同毛利

主营业务成本

贷：主营业务收入

简易计税项目按照总包额扣除分包额后的差额作为销售额时，按照应抵减的增值税作分录：

借：应交税费-应交增值税（营改增抵减的增值税）

贷：主营业务成本

5、结算工程价款时开具增值税发票

借：应收账款

贷：工程结算

应交税费-应交增值税-销项税额

6、每月根据实际缴纳的增值税税额为计税依据，计算出应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加：

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交城市维护建设税

-应交教育费附加

-应交地方教育附加 7、工程竣工决算：

1. 资料：某县木材加工厂，主要经营：木质家具的生产、加工、安装；一次性卫生筷子的生产等。会计核算采用新会计准则的规定。2008年11月发生如下经济业务（假定该厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续）：

（1）11月5日，从附近林场购进原木一批，取得林场开具的普通发票一张，注明价款50万元，用支票支付货款。

①购进原木：

借：原材料 435000

应交税费—应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款 500000

（2）11月6日，从长期供货商处购进生产家具的配件一批，取得对方单位开具的增值税专用发票一张，注明价款15万元，货款尚未支付。

②购进家具配件：

借：原材料 150000

应交税费—应交增值税（进项税额）25500

贷：应付账款 175500

（3）11月8日，用银行存款向负责运输购进原木和家具配件的运输公司支付运费，运输公司开具运费发票注明：运费5000元，装卸及杂费500元

③支付购货运费：

借：原材料 5150

应交税金—应交增值税（进项税额） 350

贷：银行存款 5500

（4）11月10日，销售给某家具城自产的家具100套，每套出厂价格（不含税）3000元，开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票。

④销售家具给家具城：

借：银行存款 351000

贷：主营业务收入 300000

应交税费—应交增值税（销项税额）51000

（5）11月11日，直接销售给消费者家具2套，开具普通发票，发票注明价格7000元，并提供安装服务，收取安装费用500元，直接以现金方式收取。

⑤销售家具给消费者：

借：库存现金 7500

贷：主营业务收入 6410.26

应交税费—应交增值税（销项税额）1089.74

（6）11月18日，与某大型商场达成协议，由商场代销公司生产的新型办公家具，对外零售价格每套5000元，成本价3200元，协议按售出家具零售价格的10%付给商场手续费，当期发出家具10套。 ⑥发出代销商品：

关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）

国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：增值税会计处理规定

财政部

2016年12月3日

增值税会计处理规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：

一、会计科目及专栏设置

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

(一) 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：

1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；

2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；

3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；

4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；

5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；