下载文档原格式
审计风险、商业风险、业务关系风险、经营失败与审计失败(一)一个学科的基本概念构成了这一学科的基础。
风险的概念在审计理论结构与审计实践中处于中心的地位。
以评价被审计单位内部控制制度为基础的审计方式（制度基础审计）的过程就是对各项审计风险进行评估并据以实施审计活动的过程，正在兴起并可能在未来取得主导地位的以评价被审计单位商业风险为基础的审计方式（风险基础审计）在沿用审计风险的同时提出了“商业风险”的概念。
审计，就是公允地评价被审计单位的财务状况、经营成果与财务变动状况，而这一目的是通过评价被审计单位的财务报表与公认会计标准的吻合程度而实现的。
风险在此处就得到体现，因为要验证审计上的吻合程度，必然要使用审计人员的专业判断，这就带来不确定性，另外抽样方法的使用也带来了不确定性。
事实上，只有恰当评价审计风险，才能正确评判上述吻合程度。
绝对的吻合程度是不存在的，只存在着相对的吻合程度，而对这相对吻合程度的评判依赖于对审计风险的评判。
然而，就目前而言，我们对审计风险本身及其子概念（固有风险、控制风险与检查风险）存在着不同的认识；对与之相关的几个概念也存在着认识上的模糊与混淆；甚至存在着概念误用，或者将几个貌似一致的概念等同起来的种种问题。
因此，我们必须澄清甚至重建某些概念；又由于不同概念之间存在着逻辑关系，我们也必须澄清甚至重建概念之间的逻辑关系。
同时，为了进一步地全面把握“审计风险”的概念，必须拓宽我们的视野，将“审计风险”这个概念与其它几个或者与其相关的概念、或者与其类似的概念进行比较；同时尝试构建概念之间由逻辑关系构成的逻辑结构，从而达到建立概念模型的目的，为其他理论分析提供基础。
在这篇文章里，我们的主要工作是将几个与审计风险紧密相关的概念进行比较与分析，然后描绘它们之间的逻辑关系，这些逻辑关系构成了概念与概念之间的逻辑结构。
这些概念包括审计失败（auditfailure）、经营失败（businessfailure）、商业风险或经营风险（client'sbusinessrisks）、营业风险（auditor'sbusinessrisks）、与审计风险（auditrisks）。
中文摘要随着社会经济不断发展，市场环境不断复杂化，企业经营日益扩展，审计所涉及的领域也越来越广。
审计风险客观存在，而国内外不断发生审计失败案件，多家会计师事务所关停，无一不表明审计过程中对相关审计风险因素多加关注的重要性。
审计失败对于会计事务所、被审计单位、投资人及社会等都带来了负面影响。
不同行业、不同企业具有其特殊性，风险水平存在一定的差异。
要想避免审计失败，需认真分析审计失败的原因，依照法律规定的职责、权限和程序进行审计工作。
本文采用文献分析法、案例研究法进行分析，从问题到对策，首先研究审计失败的内外部因素及影响，其次具体分析立信会计师事务所对上海大智慧审计失败的案例，最后提出相应的风险应对措施，总结了审计失败及审计风险控制的成功理论以及经验。
关键词：审计失败审计风险风险控制ABSTRACTWith the development of social economy, the market environment is becoming more and more complicated, the enterprise management is expanding day by day, and the field of audit is more and more extensive. Audit risk exists objectively, but audit failure cases occur constantly at home and abroad, and many accounting firms close down, all of them show the importance of paying more attention to relevant audit risk factors in the audit process. Audit failure has brought negative effects to accounting firms, audited units, investors and society. Different industries and different enterprises have their particularities, and there are some differences in risk level. In order to avoid audit failure, it is necessary to analyze the causes of audit failure carefully and according to the duty stipulated by law. Authority and procedures for auditing. This article uses the literature analysis method, the case study method carries on the analysis, from the question to the countermeasure, first studies the audit failure the internal and external factor and the influence, then concretely analyzes the Lixin accountant firm to Shanghai big wisdom audit failure case, Finally, the corresponding risk countermeasures are put forward, and the successful theory and experience of audit failure and audit risk response are summarized.Key words: audit failure, audit risk, response一、前言人类社会进入二十一世纪，市场经济活动的发展以及现代经营活动复杂化，使得投资人以及其他利益相关者对审计活动所提供的信息的依赖日益增加，这也导致有关方面对审计相关行为的关注，而一系列的公司丑闻，促使各国对会计、审计行业加强监管，审计人员面临的审计风险越来越趋于增加。
注会《审计》易混淆知识点：经营失败、审计失败与审计风险
三者区别：
经营失败：是被审计单位管理层的责任，没能完成经营目标导致的经营失败；
审计失败：一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍表示干净的意见，注册会计师未能遵守职业道德准则未能保持应有的职业谨慎而发表了错误的审计意见；
审计风险：是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表错误意见的可能性；
因此审计失败和审计风险最大区别就是有无遵守职业准则。
三者联系：
（1）在发生审计风险时，有可能被追究法律责任；
（2）发生审计风险的原因如果是注册会计师没有严格遵守执业准则和应有的职业谨慎，就有审计失败；
（3）在被审计单位经营失败时，注册会计师往往被追究是否存在审计失败。
审计中的业务风险和行业风险审计是对一个组织或个人财务报表的真实性和准确性进行全面检查的过程。
在进行审计的过程中，不仅要考虑到与财务报表有关的风险，还要考虑到与被审计实体所处行业有关的风险。
因此，审计中的业务风险和行业风险成为审计过程中需要仔细考虑的重要问题。
一、业务风险业务风险是指企业在运营过程中面临的各种不确定性，可能导致财务报表中存在错误或虚假陈述的风险。
业务风险包括但不限于以下几个方面：1. 内部控制风险：企业内部控制体系的不完善可能导致错误或欺诈行为的发生，从而影响财务报表的准确性。
审计师需要评估、测试和确认企业内部控制的有效性，以确保财务报表的可靠性。
2. 监管风险：企业可能面临各种政府监管和法律法规的要求，如税收规定、环境保护要求等。
如果企业不合规或违反相关规定，可能会导致财务报表的错误陈述。
3. 商业风险：包括市场竞争、产品质量、供应链管理等方面的风险。
这些风险可能会导致企业的销售额下降、成本增加或品牌声誉受损，进而对财务报表产生影响。
4. 财务风险：企业的财务风险包括汇率风险、利率风险、信用风险等。
如果企业对财务风险的管理不当，可能会导致财务报表的不准确。
为了评估业务风险，审计师需要进行风险评估和风险识别，并采取相应的应对措施，包括加强对内部控制的审计检查、调整审计程序的性质和时机等。
二、行业风险行业风险是指与被审计实体所处行业或产业有关的各种风险。
不同行业的特点和经营环境可能导致不同的风险存在。
审计师在进行行业风险评估时，需要了解被审计实体所处行业的特点和规则，并识别出可能对财务报表产生影响的风险。
1. 行业竞争风险：不同行业的竞争程度不同，市场份额的变化可能会对企业财务状况产生较大影响。
审计师需要了解行业内的竞争格局和主要竞争对手，并评估被审计实体在行业中的地位和竞争优势。
2. 行业法律法规风险：不同行业存在不同的法律法规要求和监管规定，如金融行业的银行法规、医药行业的药品安全法规等。
对审计失败含义的界定2011.240中国内部审计安然事件拖垮了安达信会计师事务所，科龙事件致使德勤会计师事务所在我国的执业质量受到置疑；与此同时，审计失败案例作为资本市场动荡的导⽕线，受到监管部门、理论界等多⽅⾯关注。
然⽽，对审计失败的研究，⽆论是案例研究或是原因分析，其基点都离不开含义的界定。
⼀、审计失败含义的⽂献回顾２０１０年９⽉２３⽇在ＣＮＫＩ中以“审计失败”为关键字检索的⽂献结果如表１所⽰。
从１９９５年张龙平的⽂献开始⾄２０１０年相关⽂献已有９０７篇，主要对审计失败的概念、原因、建议措施等进⾏了探讨。
⽂献中对审计师的描述有很多，本⽂统⼀称为审计师。
探讨审计失败相关问题都免不了从界定审计失败含义开始。
秦荣⽣（１９９９）认为，审计失败是指企业会计报表存在重⼤错报或漏报，⽽审计师发表错误的审计意见。
在秦荣⽣提出的观点上，指出审计⼈员在实施审计过程中没有遵守公认审计准则⽽形成或提出错误的审计意见，是⼤部分学者的观点。
朱⼩平，叶友（２００３）提出，审计失败往往是因为审计⼈员缺乏职业胜任能⼒、疏忽⼤意、舞弊欺诈等情况所导致。
马兰、王延明（２００３），吴芳（２００４），刘明辉（２００６）认为，审计失败是审计师执业中未能遵守审计准则，在企业财务报表存在重⼤错报或漏报的情况下，出具了⽆保留意见。
这⼀观点⽐前⾯的观点更加具体，指出审计失败是以企业财务报表存在重⼤错报或漏报，并出具⽆保留意见为前提。
２００７年注册会计师考试教材将审计失败定义为：审计师由于没有遵守审计准则的要求⽽发表了错误的审计意见。
这成为审计失败定义的主流观点。
陈志强（２００６）在综合分析审计失败现有观点后，认为不应该把重点落在是否遵循了审计准则，⽽应落在是否达到审计⽬标发表适当审计意见。
从上述观点可以看出，对于审计失败的含义，学者主要对审计失败含义的界定◆张筱郜建豪关注三个⽅⾯：企业会计报表存在重⼤错报或是漏报，秦荣⽣（１９９９）、邓敏（２００３）、杨阳（２００５）；未遵守审计准则，朱⼩平，叶友（２００３）、吴晓根（２００３）、马兰，王延明（２００３）、吴芳（２００４）等；发表错误或不恰当审计意见，陈志强（２００６）、朱⼩平，叶友（２００３）、王晓霞（２００１）等。
审计中的业务风险与经营风险审计在当今竞争激烈的市场环境下，企业面临着各种形式的风险。
审计作为一种监管和评估工具，旨在帮助企业识别和管理风险，保障企业的可持续经营。
本文将探讨审计中的业务风险和经营风险审计，并介绍如何有效应对这些风险。
一、业务风险的审计业务风险指的是与企业日常运营相关的风险，包括市场风险、法律风险、操作风险等。
在审计中，对业务风险的评估和审计成为保障企业正常运营的关键。
1.市场风险的审计市场风险是企业所处市场环境的变化可能带来的风险，包括市场需求变动、竞争激烈等。
审计人员需要对企业对市场风险的管理和应对措施进行审计，确保企业能够适应市场的变化，并及时采取相应策略。
2.法律风险的审计法律风险是指企业在日常经营活动中可能涉及的法律问题，包括合规性、知识产权、劳动法等。
审计人员需要评估企业的法律合规性，并审查企业是否遵循相关法律法规和合同要求。
3.操作风险的审计操作风险是指企业内部管理、流程和操作可能导致的风险，包括管理失灵、内部欺诈、信息系统漏洞等。
审计人员需要对企业的内部控制制度进行评估，并审查企业是否能够合理避免、减轻和管理操作风险。
二、经营风险的审计经营风险指的是企业整体运营和管理过程中可能面临的风险，包括财务风险、策略风险、供应链风险等。
在审计中，对经营风险的审计是为了评估企业的经营状况和可持续发展能力。
1.财务风险的审计财务风险是指企业财务管理和控制可能带来的风险，包括资金不足、债务问题等。
审计人员需要对企业的财务报表进行审查，以确保财务信息的准确性和可靠性。
2.策略风险的审计策略风险是指企业在制定和执行战略过程中可能面临的风险，包括市场定位不准确、战略执行不力等。
审计人员需要评估企业的战略规划和执行情况，以确定企业是否适应市场变化和实现战略目标。
3.供应链风险的审计供应链风险是指企业在供应链管理中可能面临的风险，包括供应商问题、物流问题等。
审计人员需要对企业的供应链管理情况进行审查，以保证供应链的稳定和高效。
审计专题论述题1.经营失败和审计失败对注册会计师法律责任的影响注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，办证执业质量，控制审计风险。
否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。
在普通法下，注册会计师有责任履行对客户的合同。
如果因过失或违约而没有提供服务，或没有提供合格的服务，应当承担对客户的责任。
在某些情况下，注册会计师可能要对客户以外其他人承担责任，如对“已预见”将依赖财务报表的有限第三者承担责任。
除了普通法以外，注册会计师还可能依据成文法对第三者承担责任。
因此，无论是按照普通法还是成文法，注册会计师都可能因职业原因承担相应的法律责任。
法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。
应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。
如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。
注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发。
经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。
经营失败的极端情况是申请破产。
被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师。
在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎这一法律问题。
如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败，在这种情况下，法律通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。
2. 注册会计师对舞弊和违反法律法规的责任(1)注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
217经营失败与审计失败关系研究龚子建作者简介：龚子建（1995－），男，在读硕士研究生，兰州财经大学，研究方向：成本与管理会计。
（兰州财经大学甘肃兰州730000）摘要：随着近年来企业内外部环境的快速变化，现代企业经营失败的案例不胜枚举，也导致审计的风险也越来越高，审计失败的概率也大大增加。
因此本文从经营失败和审计失败入手，分析经营失败与审计失败的原因及其二者的关系。
对改善经营环境，规范资本市场，保障各方经济利益提出相关建议。
关键词：经营失败；审计失败；关系由于主体、发生原因以及结果的差异，企业的经营失败和审计失败并不是同一个概念，但是近年来，越来越多的企业存在经营失败和审计失败同时共存的现象，这二者之间的关系也受到了广泛关注。
一般来说，一个企业发生舞弊现象，与注册会计师和企业经营者均有关系，因此，经营失败和审计失败之间存在密不可分的联系，研究二者之间的关系具有重要意义。
一、经营失败与审计失败基本概述（一）经营失败相关概述经营失败指的是企业存在经营风险，由于经营者管理企业的过程和方法上存在问题，导致企业的财务状况恶化、现金流断裂，偿债能力不足，或是由于受到来自行业环境、市场激烈竞争的影响，使得企业经营状况发生负面变化，经营成果发生巨大亏损，没有能力满足投资者的预期收益，同时企业无法持续经营下去，面临着停止经营甚至破产倒闭的情况。
经营失败是企业经营风险的极端体现。
（二）审计失败相关概述审计失败目前学术界存在两种主要观点，一种是“过程论”，这类理论认为审计失败的原因是企业的财务报告中存在重大错报时，由于注册会计师在审计过程中没有遵守审计准则中的独立性，从而没有提出正确的审计意见。
另一种观点是“结果论”，在该类理论中，学者认为企业的财务报该存在重大错报，而注册会计师形成的审计意见与财务报告的真实情况并不一致。
二、经营失败与审计失败及相关概念辨析（一）审计失败与审计风险辨析审计风险是指财务报表存在重大错报漏报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，是一种客观存在的潜在可能性，存在于整个审计过程中。
审计风险、商业风险、业务关系风险、经营失败与审计失败一个学科的基本概念构成了这一学科的基础。
风险的概念在审计理论结构与审计实践中处于中心的地位。
以评价被审计单位内部控制制度为基础的审计方式（制度基础审计）的过程就是对各项审计风险进行评估并据以实施审计活动的过程，正在兴起并可能在未来取得主导地位的以评价被审计单位商业风险为基础的审计方式（风险基础审计）在沿用审计风险的同时提出了“商业风险”的概念。
审计，就是公允地评价被审计单位的财务状况、经营成果与财务变动状况，而这一目的是通过评价被审计单位的财务报表与公认会计标准的吻合程度而实现的。
风险在此处就得到体现，因为要验证审计上的吻合程度，必然要使用审计人员的专业判断，这就带来不确定性，另外抽样方法的使用也带来了不确定性。
事实上，只有恰当评价审计风险，才能正确评判上述吻合程度。
绝对的吻合程度是不存在的，只存在着相对的吻合程度，而对这相对吻合程度的评判依赖于对审计风险的评判。
然而，就目前而言，我们对审计风险本身及其子概念（固有风险、控制风险与检查风险）存在着不同的认识；对与之相关的几个概念也存在着认识上的模糊与混淆；甚至存在着概念误用，或者将几个貌似一致的概念等同起来的种种问题。
因此，我们必须澄清甚至重建某些概念；又由于不同概念之间存在着逻辑关系，我们也必须澄清甚至重建概念之间的逻辑关系。
同时，为了进一步地全面把握“审计风险”的概念，必须拓宽我们的视野，将“审计风险”这个概念与其它几个或者与其相关的概念、或者与其类似的概念进行比较；同时尝试构建概念之间由逻辑关系构成的逻辑结构，从而达到建立概念模型的目的，为其他理论分析提供基础。
在这篇文章里，我们的主要工作是将几个与审计风险紧密相关的概念进行比较与分析，然后描绘它们之间的逻辑关系，这些逻辑关系构成了概念与概念之间的逻辑结构。
这些概念包括审计失败（audit failure）、经营失败（business failure）、商业风险或经营风险（client's business risks）、营业风险（auditor's business risks）、与审计风险（audit risks）。
下图给出了审计理论结构中、也是在审计过程中审计人员要面临的与审计风险相关的几个重要概念，其中阴影部分是这篇文章所要讨论的重点（我们在另外的一篇论文里专门分析了，由“审计风险”及其子概念“固有风险”、“控制风险”和“检查风险”所组成的概念体系）。
其中：我们建议将营业风险（auditor's business risks）改名为业务风险（business risks）、关系风险（relationship risks）、或者业务关系风险（business relationship risks），一者是为了避免与商业风险或经营风险（client's business risks）混为一谈，二者是因为这些名字准确地表达了这种风险的内涵和实质。
因此，可以将图表重新表达为：本文分为三个部分。
第一部分对各个概念进行定义，并且对部分概念之间的逻辑关系进行分析；第二部分重点分析了在“制度基础审计”和“风险基础审计”两个不同方法体系之下有关概念之间的逻辑关系，同时希望能够将这些逻辑关系发展为逻辑结构；但遗憾的是，目前我们尚未能建立起概念之间的逻辑结构，也就无法达到建立概念模型的目的；第三部分对本文进行简要总结，并指出审计理论建设中的问题和未来理论建设的可能之路。
一、各个概念的定义以及部分概念之间的逻辑关系（一）“审计风险”的定义对“审计风险”的定义存在着不同的意见（根据笔者的统计可以分为四大类几十小类）。
其中有两种主要意见，一种认为“审计风险”是审计人员与会计师事务所存在着遭受损失的可能性，例如徐政旦、胡春元（1998）将“审计风险”定义为：“完整的审计风险概念，应从广义上解释，即不仅包括审计过程的缺隙导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债，或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的营业风险。
”另外一种意见认为审计风险是审计人员针对会计报表发表错误审计意见的可能性，例如财政部注册会计师考试委员会办公室（2001）将“审计风险”定义为：“是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
”我们倾向于第二种定义，并认为审计风险是指审计人员不能形成和发布正确审计意见的可能，而不是指审计人员与会计师事务所可能承担的损失，尽管会计师事务所可能因为发布不恰当的审计意见而导致损失的产生。
在这篇文章里也使用这种定义进行理论上的比较与分析。
因为审计风险作为技术性程序风险，与实质性内容风险的营业风险存在着质的差异，固然它们在一定条件下可能相关，但是从根本上来说它们完全是两码事。
也就是说，审计风险可能带来损失，也可能不会带来损失，审计风险与营业损失之间并不存在必然关系，更别提将它们等同起来；而营业损失也不一定是由审计风险所导致。
（二）审计失败审计失败是指由于审计人员在实施审计的过程中没有遵守公认的审计准则而形成或提出了错误的审计意见。
审计失败往往是因为审计人员缺乏职业胜任能力、疏忽大意、舞弊欺诈等情况所导致。
荆夕静（1995）曾指出：“对于注册会计师而言，过失主要是指未曾遵守专业标准的要求执业。
过失按其程序又可分为普通过失和重大过失。
对于注册会计师而言，普通过失是指没有完全遵循专业标准的要求执业，重大过失则是指根本没有遵循专业标准或专业标准的主要要求执业……对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错误报告事项却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。
”需要指出的是，这里的“过失”就是指“审计失败”。
（三）经营失败经营失败是指被审计单位破产或者无力偿还债务。
此处我们要注意到经营失败是指被审计单位、也就是会计师事务所的客户在经营方面的失败，而不是指会计师事务所在经营审计业务方面的失败；当然，事务所作为一个企业也会面临经营失败，但是那是另外的话题了。
其他定义还有，如A.A.阿伦斯、詹姆士。
洛贝克（1991）这样写道：“存在企业由于经济或营业条件，如经济萧条、决策失误或同行业之间意想不到的竞争等，而无力归还借款或无法达到投资人期望的风险。
反映营业风险的极端情况就是营业失误”。
他们同时还指出：“在发生营业失误而不是审计失误时，困难就产生了，当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者指责审计失误是正常现象，在最近提出的审计意见说明财务报表表达公允时，更是如此。
”此处需要做两点说明，一是原译者将business failure和audit failure分别翻译为“营业失误”和“审计失误”，而实际上应该分别是“经营失败”和“审计失败”才更准确；另外一点是以上的定义和进一步的声明将“经营失败”和“审计失败”加以明确地区分，我们实在不该将它们混为一谈。
（四）审计失败与经营失败存在着什么样的关系呢？在现实中，由于被审计单位的经营失败往往会导致财务报表的使用者指责产生了审计失败，尽管可能实际上并不存在审计失败。
不单如此，财务报表使用者还会要求审计人员承担由于他们使用财务报表所引起的损失；实际上，绝大部分针对会计师事务所和注册会计师所提起的诉讼是由于被审计单位的经营失败所引起的。
在现实生活中，因为经营失败而引起有关各方遭致损失，而损失遭受者就往往将审计人员当作替罪羊而要求他们承担责任。
例如，A.A.阿伦斯和詹姆士。
洛贝克（1991）指出：“指责审计失误的另一部分原因，是遭受损失的人们希望得到补偿，而不管错在哪方”。
但是，正如财政部注册会计师考试委员会办公室（2001）所正确指出：“出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
”也就是说，经营失败与审计失败之间没有必然的联系，没有直接的因果关系。
也就是说，审计失败并不导致经营失败，审计人员无须为被审计单位的经营失败承担任何责任；另一方面，经营失败也并不导致审计失败。
（五）商业风险或经营风险目前看来，商业风险（经营风险）有两个含义，一是指企业在经营过程中所面临的种种不确定性；二是企业没有达到预期经营目标的可能性。
在不同的场合人们选用不同的含义。
陈今池（1994）将“商业风险”定义为：“指预期收益减少或损失发生的概率。
企业有两种不同的风险：一种风险可以通过保险而加以预防。
例如，火灾和其他自然灾害。
另一种风险是由于未来营业情况的不确定性而产生的。
例如，消费需求的变化和生产技术的变化，对投资所带来的风险。
这种风险会导致企业实际收益少于预期收益甚至发生损失。
”然而我们认为，本定义所指出的未来不确定性是否一定会导致实际收益少于预期收益或者发生损失需要进一步斟酌。
另外更需要指出的是，“预期收益减少或损失发生的概率”与“未来营业情况的不确定性”相比，前者应包含在后者之内，而不是后者包含在前者之内。
尽管如此，本定义仍然面面俱到地包含了商业风险的两个方面。
A.A.阿伦斯和詹姆士。
洛贝克（1991）将商业风险定义为：“存在企业由于经济或营业条件，如经济萧条、决策失误或同行业之间意想不到的竞争等，而无力归还借款或无法达到投资人期望的风险。
”明显地，这个定义只包括“企业没有达到预期经营目标的可能性”的这一方面，而这正是笔者所赞同的定义。
从以上对“商业风险”定义的严密分析中，我们希望能够着重指出：“商业风险”是指被审计单位、也就是会计师事务所和审计人员的客户所面临的风险，而不是指会计师事务所和审计人员本身所要面临的风险。
另外，应十分注意将“商业风险”与“审计风险”区别开来，审计风险的“风险”与目前人们正在谈论的“风险审计”、或者“风险基础审计”之中的“风险”是不一致的，前者是指审计人员不能正确表达审计意见的可能性，而后者是指被审计单位在经营管理中无法达到预期目标的可能性。
但是在现实中，无论是进行学术研究还是开展实务工作，都存在着将它们混为一谈的现象。
（六）业务关系风险如前曾述，“业务关系风险”旧名“营业风险”，笔者建议改名为“业务风险”、“关系风险”或者“业务关系风险”，本文使用其中的“业务关系风险”。
业务关系风险是指尽管审计人员和会计师事务所遵循了公认审计准则并发布了正确的审计意见，然而由于与被审计单位之间的特定关系，因此可能受到被审计单位的牵连（特别是在被审计单位发生经营失败时）而可能导致审计人员和会计师事务所要承担一定损失的风险。
需要注意的是，业务关系风险是指审计人员和会计师事务所，而不是指被审计单位所要承担的风险，业务关系风险不是由于审计人员和会计师事务所的过错或失误而引起的，而是因为审计人员和会计师事务所与被审计单位的特殊业务关系而引起的。
胡春元（2001）将“营业风险”定义为：“营业风险是指虽然为某一客户提供的审计报告正确无误，但审计人员（或承担审计的会计师事务所）却由于一种客户关系而受到伤害的风险。
