营改增后,新老项目交替过程中的税务如何处理？【建筑工程类独家文档首发】

建筑业一般纳税人营改增后的财税处理自2016年5月1日起，营业税改征增值税试点已在全国范围内全面推开。

虽然税务部门为使营业税改征增值税试点工作顺利实施，通过各种方式向试点纳税人宣传营改增政策，并提供各种培训。

但许多会计人员对营改增后的财税处理仍然存在太多的问题。

本文通过案例就建筑业一般纳税人营改增后的异地预缴和分包业务的财税处理提出自己的一点看法，仅供建筑业会计人员参考。

一、应交增值税科目的设置一般纳税人为了清楚地核算增值税，应当在应交税费下设置“应交增值税”和“未交增值税”二级明细科目进行核算。

一般计税方法下“应交增值税”科目的核算按相关会计制度执行。

考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化，“未交增值税”下设置三级明细科目“一般计税项目”、“简易计税项目”，用于区分采用一般计税方法下核算新项目的应交增值税情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况。

新项目异地预缴的增值税在“应交增值税―已交增值税”科目核算。

月末多缴的增值税从“应交增值税―转出多交增值税”科目贷方转入“未交增值税―一般计税”的借方。

如月末“应交增值税”科目为贷方余额，则为当月应交未交的增值税，从“应交增值税―转出未交增值税”科目借方转入“未交增值税―一般计税”的贷方。

简易计税方法下应交的增值税直接在“未交增值税―简易计税项目”科目下核算企业应交、已交及多交或欠交的增值税，包括老项目异地预缴的增值税。

二、会计处理假定浙江甲市某建筑公司在异地有A、B二个建筑工程项目，2016年5月发生业务如下，假定无其他业务，不考虑除增值税以外的其他地方税费：业务一：A项目系位于浙江乙市的老项目，选择简易办法计税，本月完工结算工程款515万元，开具价税合计515万元的增值税专用发票，其中分包款103万元，已按规定在异地预缴税款，同月分包业务结算工程款103万元，取得增值税普通发票价税合计103万元。

工程累计发生其他合同成本300万元。

1. A项目结算工程款515万元，开具价税合计515万元的增值税专用发票。

营改增后，建筑企业面临的13问题问题一：建筑企业预收账款的财税处、税收风险及规避之道问题二：建筑企业工程进度结算和最后结算的税务处理问题三：甲供材和甲控材的税务处理问题四：建筑企业新老项目交替过程中的税务处理问题五：建筑企业增值税差额征税的财税处理问题六：建筑企业混合销售的涉税处理问题七：建筑企业资质共享老项目的账务调整技巧及资质共享新项目的财税风险管控问题八：建筑企业自购机械设备、周转材料、工地上自建临时建筑物的税务处理问题九：建筑企业机械设备租赁的税务处理问题十：农民工工资的税务处理问题十一：建筑企业招投标环节的税务风险管理问题十二：母公司中标子公司（孙公司）施工（资质共享）和总公司中标分公司施工项目的法律、税收风险及其管控策略问题十三：销售自产货物并提供建筑、安装服务的涉税风险及管控涉税疑难问题十:建筑企业农民工工资费用的涉税管理（一）与建筑劳务公司签订“清包工”合同的人工费成本分析1. 营改增后，清包工合同税率降低对建筑劳务公司而言，营改增以后，按照税法规定，建筑劳务公司按照11%征税。

营改增之前，建筑劳务公司是按照3%征税的，相当于多了8%，所以建筑劳务公司的税负相对来说是加重的。

税法规定，清包工合同可以选择简易计税，所以建筑劳务公司，跟总包公司签合同，基本上都是签清包工合同。

这样一来，建筑劳务公司可以选择简易计税，实际上是按照3%/(1+3%)=2.91%来征税的。

即营改增以后，建筑劳务公司的税率比营改增之前下降了0.09%。

2. 总包签清包工合同更省税（1）选择与建筑劳务公司签订清包工合同，人工费可抵扣3%对于总包而言，选择与建筑劳务公司合作，并签订清包工合同，总承包公司的人工费可以抵扣3%。

如果不跟建筑劳务公司合作，那么人工费必须要做成工资表的形式，这样一来就无法抵扣，人工费纯粹是按11%开给业主的。

（2）无需承担工人社保费用总包选择与建筑劳务公司合作，不需要再承担工人的社保费用。

营改增后房地产开发企业新老项目的纳税筹划营改增（简称“改革”）自2016年5月1日开始实施，对房地产开发企业的影响深远。

改革主要包括增值税税率的调整、转型到“增值税一般纳税人”和纳税结构的优化。

针对新老项目的营改增后的税务筹划如下：一、新项目对于房地产开发企业来说，新项目开发的营改增后的蓝图已经开始了。

新项目是指建设周期从营改增实施之日开始的项目，因为营改增将现行的地税与国税合并，纳税对象范围发生变化，房地产开发企业需要重新进行纳税筹划。

房地产开发企业应该在项目前期规划阶段就要提醒纳税筹划的重要性，计算好后期的税负，提前规避税务风险。

新项目的营改增筹划中应该注重以下四个方面：1. 税率咨询根据新项目的开发特点，进行税率咨询，了解不同项目的税率变化情况。

例如，对于购买套餐使用的房地产项目，房地产开发企业应尽可能让客户享受到更低的税率。

此外，还应该咨询国税局和地税局，了解减税的进一步详细情况。

2. 减免税额为新项目争取更多减免税额，以优化结算税务负担。

营改增政策中有许多税收优惠规定，如建筑资料、管理费、物流成本等都可申请减免。

因此，房地产开发企业应该对每个项目开展详细的税收筹划，争取更多的税收优惠政策。

3. 优化财务结构为了降低税收成本，房地产开发企业应考虑通过优化财务结构来合理利用现有资源，实现税收优惠。

比如，把新增的一般纳税人项目和住宅销售项目合并，等等。

4. 防范税务风险开发新项目前，房地产开发企业应尽量避免设计不合理、缺乏法律依据、财务信息不真实等方面的风险。

公司应该进行税务合规性审计，确保所谓税务优惠政策的真实性和合法性，避免未来税务争议问题。

二、老项目对于老项目来说，对营改增的适应性将会面对更多的挑战。

营改增后的税制与旧税制相比发生了很大变化，而这些变化将对老项目的税务筹划产生巨大影响。

因此，老项目的营改增税务筹划应着眼于以下几个方面：1. 应对增值税调整营改增导致房地产开发公司的增值税税率由分「国税」和「地税」的情况转变为一税人确定的「国税」税率。

营改增老合同增加的工程随着我国税收改革的深入推进，营改增政策已经全面实施。

营改增政策的推行，对建筑行业产生了深远的影响。

在营改增政策下，老合同增加的工程如何进行税务处理，成为建筑企业关注的焦点。

一、营改增政策对建筑行业的影响1. 税制改革减轻企业税负营改增政策将建筑行业的营业税改为增值税，有利于减轻企业税负。

在营业税制下，建筑企业需要按照工程总造价的一定比例缴纳营业税，这使得企业在投标阶段就要预留足够的税金，对企业资金流造成压力。

而在增值税制下，企业可以抵扣进项税，实际应缴纳的税负相对减轻。

2. 改变企业经营模式营改增政策的实施，使得建筑企业需要关注增值税专用发票的管理，进项税的抵扣等问题。

这要求企业改变原有的经营模式，加强对税务管理的重视，提高税务合规意识。

3. 行业竞争加剧营改增政策下，建筑企业可以抵扣进项税，这意味着具备资质的企业可以更加充分发挥采购优势，降低成本。

从而使得行业竞争更加激烈，企业需要不断提升自身实力，以应对市场竞争。

二、老合同增加工程的税务处理1. 确定计税方法老合同增加的工程，应根据合同约定确定计税方法。

如果合同中明确了计税方法，那么应按照合同执行。

如果合同中未明确计税方法，应与客户沟通，协商确定计税方法。

2. 确定税率老合同增加的工程，应根据项目性质确定税率。

建筑服务适用9%的增值税税率，房地产老项目可以选择适用3%或9%的税率。

在确定税率时，要充分考虑项目实际情况，合理选择适用的税率。

3. 价税分离在老合同增加工程中，建筑企业应严格按照价税分离的原则进行税务处理。

即工程造价=工程金额÷(1+税率)，税额=工程金额×税率。

企业在计算税额时，要确保价税分离准确无误。

4. 开具增值税发票老合同增加工程，建筑企业应按照税法规定，向客户开具增值税发票。

发票开具应符合国家税务总局的相关规定，确保发票的真实、合法、有效。

5. 税务申报建筑企业在完成老合同增加工程后，应按照税法规定，及时进行税务申报。

营改增后建筑业增值税的财税处理⊙黄德荣从2016年5月1日起，建筑业纳入营改增范围。

在中华人民共和国境内销售建筑服务的单位和个人为增值税纳税人。

一、税务处理销售建筑服务增值税税率为11%。

以清包工方式、为甲供工程和建筑工程老项目提供的建筑服务可选择适用简易计税，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按3%征收率计税。

建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务适用一般计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

以该销售额扣除支付的分包款后的余额，按2%预征率在建筑服务发生地预缴增值税。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务选择适用简易计税方法计税、小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，均以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按3%的征收率计算应纳税额，并在建筑服务发生地按3%征收率预缴增值税。

从事建筑服务的增值税一般纳税人按规定自行开具增值税专用发票或者增值税普通发票。

小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)第九条规定：“可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

”二、会计处理建筑业的会计处理按照《企业会计准则》《小企业会计准则》核算，实施《企业会计制度》的企业，同时施行《施工企业会计核算办法》。

此外还有《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》《小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》《国家税务总局 海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》《增值税日常稽查办法》《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》等。

营改增后建筑业涉税业务会计处理难点分析一、转型期间的增值税处理营改增实行期间，建筑业企业需要同时处理旧税制和新税制下的增值税问题。

这一过渡期间，企业既要处理旧税制下的普通增值税，又要处理新税制下的增值税，会面临较大的会计处理难度。

在这一过程中，企业需要及时核实增值税税款结算，采取正确的账务处理方式，同时要确保税收安全性。

二、发票的互换和对账建筑业企业在开具增值税专用发票时，需要按照规定对发票进行严格核验，确保所开发票符合法律规定。

在营改增实行期间，企业还要注意将已开具的普通发票和专用发票进行换开。

另外，企业还需要核对销售方提供的增值税专用发票和自己的账面发票，及时进行对账和处理。

这些过程要求企业必须严格遵守法律规定，确保各个环节的准确、完整、及时。

三、建设工程进度款问题建筑业中，建设工程是一个周期较长的过程，涉及到多个节点的进度款支付。

在营改增实行期间，建筑业企业需要对建设工程进度款进行及时核实和确认，确保税款的结缴和账务的处理准确无误。

同时，企业还要关注建设工程结算的相关税务规定和税率变化，以及和建设工程进度款相关的代扣代缴和抵扣等问题，确保税务处理合法合规。

四、资产和固定资产的处理问题在建筑施工期间，企业会涉及到大量的资产和固定资产的购置和使用。

在这一过程中，企业需要进行准确的资产确认和固定资产计提，同时要关注资产退役和转让的税务处理问题。

另外，在营改增实行期间，企业还要关注固定资产投资相关的税负变化和资产折旧计提的方法和标准等问题，确保企业的会计处理符合税务规定。

总之，建筑业在营改增实行期间，会涉及到多个税务难点，要求企业建立健全的会计核算和税务管理制度，严格遵守法规，确保税务处理的合法性、合规性和安全性。

同时，企业需要建立健全的信息系统和账务处理流程，提高数据处理和核算的准确性和时效性，为企业发展和运营提供坚实的会计和税务支持。

营改增后，老项目如何开票才能节税？2016年5月1日之后，建筑业随着其他相关行业一起将全面由营业税改征增值税，因为时间节点的关系，目前统筹建筑工程老项目的税务问题应该是各类建筑企业的重中之重、急中之急，统筹的好，则合理节税，否则将进一步增加企业负担。

本文是根据肖太寿博士在浙江度川网络科技有限公司主办的“第二届建筑企业转型升级与创新管理实战研修班”相关授课内容整理而成，希望给您带来一些帮助和启发。

一、建筑工程老项目的政策规定根据2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，建筑工程老项目标准有两个：第一标准，《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；第二标准，未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

针对建筑工程老项目，施工企业5月1日以后对老项目计税可以选择一般计税方法计税按11%，也可以选择简易计税方法计税按3%。

二、施工许可证与承包合同有何关系？要讲清建筑工程老项目这个问题，首先要从相关的法律解释，谈一谈什么是建筑工程施工许可证？任何的施工项目必须通过当地的发改委进行立项、审批，之后才能业主和施工企业签订中标合同。

建筑工程分两类，一类叫土建工程，一类叫非土建工程（安装工程、装修工程），所有的土建工程必须到当地建委备案，备案的合同必须要带主要材料，所以只有在建委备案的合同才能办理建筑工程施工许可证，所以工程施工许可证是在我们的总承包合同在建委备案了以后才能办理。

总包和分包之间，分包人从来不用办理工程施工许可证，分包是跟着总包走的。

但是分包合同必须要在当地建委备案的，这是法律常识。

所以工程施工许可证一定是在签订建筑合同后面的，如果没有签订建筑合同，就不可能有工程施工许可证，建筑合同在建委备案是作为施工企业和业主进行工程结算的重要依据。

营改增后建筑业涉税业务会计处理难点分析营改增后建筑业涉税业务涉及到增值税税率的变化。

根据国家税务总局的规定，建筑业的增值税税率由原来的11%调整为现在的6%。

在税率变化过程中，建筑业在建设、施工过程中会有一些合同进度的差异，即在税率变化前已经签订的合同在税率变化后要继续进行施工。

对于这种情况，会计处理就需要根据税法的规定进行调整，确保确实符合税法的要求，同时保证账务的准确性和合规性。

建筑业在涉税业务中经常涉及到增值税的进项税、销项税和小规模纳税人的管理。

建筑业通常会有一些材料、设备的采购，这些采购需要按照国家税务总局的规定进行进项税的抵扣，建筑业也会有工程的销售和服务的提供，需要按照规定进行销项税的申报。

对于一些规模较小的建筑企业，他们可能符合小规模纳税人的管理，需要按照小规模纳税人的税务规定进行管理和申报。

这些涉税业务涉及到不同税率的计算和抵扣，需要建筑业会计人员根据具体情况进行准确的计算和申报。

营改增后建筑业涉税业务在税务合规性和准确性上也存在挑战。

在建筑业的涉税业务中，往往需要涉及到复杂的项目结算和单价结算，这就要求会计人员在处理涉税业务时需要对项目的结算规则、单价结算公式等有清楚的了解和把握。

建筑业还涉及到分包合同、材料直供、劳务派遣等涉税业务，对于这些业务需要符合税法的规定进行处理，确保税务的合规性和准确性。

建筑业涉税业务还需要对税收优惠政策进行了解和应用。

国家针对建筑业制定了一系列的税收优惠政策，如对农村房屋、保障性住房、旧城区改造等项目给予税收优惠。

对于这些税收优惠政策的具体操作，建筑业的会计人员需要进行了解，并在实际操作中进行准确地应用。

营改增后建筑业涉税业务的会计处理面临税率变化、进销项税的管理、小规模纳税人的申报、税务合规性和准确性、税收优惠政策的应用等一系列难点。

建筑业的会计人员需要加强对税法的了解，熟悉税收政策，合理进行会计处理，确保税务的合规性和准确性。

建筑业也可以通过培训和咨询等方式提高会计人员的税务知识和能力，以应对这些难点。

营改增后，建筑企业怎样做好新、老项目旳衔接过渡？2月22日,有关“营改增”旳正式文献公布，住建部公布《有关做好建筑业营改增建设工程计价根据调整准备工作旳告知》，明确建筑业旳增值税税率拟为11%。

营改增，对建筑行业、企业将会产生哪些影响；营改增后，新老项目怎样衔接？一起看看专业人士旳分析。

营改增将推进建筑业生产方式旳转变，加紧转型升级有关记录数据显示，建筑业年产值近16万亿元，从业人员抵达4500万，建筑业营改增波及人数众多，利益调整复杂，因此营改增方案设计十分谨慎。

普华永道中国流转税主管合作人胡根荣认为，从现实状况来看，建筑行业由于上游抵扣不健全，税负上升旳也许性比较大。

而房地产业中，土地作为开发成本中旳大项，能否纳入进项被抵扣，将极大影响企业税负。

分析人士体现，从长远看，营改增将推进建筑业生产方式旳转变，增进建筑企业深入加强内部管理和控制，加紧转型升级。

并且作为基础行业旳建筑业实行营改增也有助于减少整个社会旳税负水平。

《告知》规定，各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采用措施，于2023年4月底前完毕计价根据旳调整准备。

此外，中国建筑业协会和中国建设会计学会日前联合印发《有关做好建筑业企业内部营改增准备工作旳指导意见》，规定建筑业内部做好营改增准备。

《意见》提出，建筑企业应当学习既有其他行业营改增文献，开展增值税模拟运转，制定应对方案。

“营改增”对建筑行业是好事吗？据知乎旳专业人士分析，国家推广“营改增”，利处大大旳：1、减少营业税旳反复征税，对大部分企业来说税负下降;2、由于发票可以抵扣，增长了企业旳议价能力;3、营改增一旦完毕，全行业会形成抵扣链。

世间万物均有两面性，就像磁带有A面和B面，有利有弊才是正常现象。

没措施，磁带和两面性，暴露了笔者是一种年代长远旳辩证主义者。

拉回话题，这位专业人士认为“营改增”旳弊端是：没有措施核算进项旳企业，或者科技企业等以人力为成本旳企业将实际上吃亏。

建筑业营改增后面临的几个税收风险点2016年5月1日，全世界劳动人民的节日，中国营改增全面推广，与劳动人民息息相关的建筑行业彻底告别了营业税时代，迈进了增值税时代。

建筑业营改增，除了企业主和企业财务人员必须适应新的税收政策，调整核算方式外，企业在实际经营中，必须考虑哪些因素，以避免企业陷入本应避免的税收风险中？1、新旧项目过渡期间，进项税额的抵扣问题。

老项目一旦采取了简易征收计税方式，那么与老项目相关的材料和服务的采购所取得的进项发票就不能抵扣进项税额。

这部分采购项目将是未来2-3年税务稽查部门重点检查的内容。

企业一定要分类核算不同项目的采购活动，避免因小失大。

需要注意的是，企业营改增后购买的设备，无论用于新项目还是老项目，只要不是专用于老项目的，就可以抵扣进项税额；2、老项目的采购发票问题。

工程项目一旦采取了简易征收计税方式，从业者往往认为工程额全额开具发票申报了收入，企业重点要解决的就是成本问题。

企业为了减少税负成本，在采购时拼命压低价格，而取得的发票因为不能抵扣，索要增值税普通发票即可。

普通发票目前造假严重，克隆票、套开票特别多。

金税三期实施后，税务机关可以一目了然的看到企业取得的采购发票情况，假发票、克隆票将无藏身之地。

企业一旦用这两类发票入账，所得税风险将不可轻视。

企业一定要引起重视，严格把控“谁送货，谁开票”，不给供应商开方便之门。

3、老项目的人工费问题。

老项目工程采取简易征收计税方式后，有些企业为了降低税负，拼命加大人工成本，部分企业人工费甚至占到成本的60%-70%。

人工费列工资税前扣除，不用付出额外代价。

但是有些项目合同中明确了建筑方包工包料，而建筑行业的各种费用占比有基本的参考比例，某种费用占比过大，会引起税务机关的重视，检查出问题，得不偿失。

而且人工费支付过程中，每个人月工资的额度以及人数、是否全员申报，都会成为税务机关检查的重点。

4、资质挂靠引起的增值税专用发票的虚开风险。