关于土地增值税清算中甲供材税收问题的商量

关于房地产土地增值税清算中甲供材料“甲供材料”甲乙双方纳税分析“甲供材料”，是建设单位与施工单位在工程建设过程中广泛使用的一种合作方式。

所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方(即建设单位)自行采购材料提供给乙方(即施工单位)用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。

“甲供材料”一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等。

一般情况下，甲乙双方签订的施工合同里对于甲方提供的材料都有详细的清单。

“甲供材料”，对于乙方而言，优点就是可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。

对于甲方而言，可以更好地控制主要材料的进货来源，有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。

但是对于“甲供材料”这种合作方式，甲乙双方特别需要注意相关税收政策的规定。

不同的操作方式决定甲方的不同计税结果归纳“甲供材料”实际操作中的方式，常见的有以下三种不同的类型:自购材料、代购材料和合同外供料。

“自购材料”，在甲方作为发包方和建筑施工企业订立的工程施工承包合同中，甲方为了保证工程质量或者基于其他考虑，会在合同中约定由其负责提供全部或者部分建筑材料，这些材料是承包合同总价款的一部分，这就是通常所说的甲方“自购材料”。

这种方式的特点是材料供货方把建筑材料相关的增值税发票直接开具给甲方。

甲方把这部分建筑材料交付给乙方时，无论把是把这部分材料直接计入甲方“在建工程”作为开发成本，还是计入乙方“施工成本”，其实质都是甲方将购买的建筑材料销售给施工企业，施工企业实际上就是在购买建筑材料。

甲方发生了增值税规定的应税行为，应依法缴纳增值税。

“代购材料”，这种情况甲方主要考虑把关材料质量，是指甲方出面去寻找材料供应商，并要求由乙方和材料供应商订立买卖合同，购买建筑材料并取得材料物权。

甲方负责把供应商开具给乙方的增值税发票转交给乙方。

同时，在甲方和乙方签订的建筑工程施工合同中，约定的合同价款也包含了这部分材料金额，但是实质甲方在支付这部分工程款时是通过乙方户头支付为材料供应商的货款。

甲供材料的税务征收问题小编按：甲供材料的税务征收及会计处理，对非经济会计专业人士来说，一直是一个难点。

下文中税率及文件有效性以最新为准，部分数字未更新，请忽略。

【甲供材甲方需要要税务局缴税吗】甲供材不作为收入的一部分之后，可能会影响下一步相应收入的确认，也就是收入规模可能会比以前有所降低。

其实降低是两个层面的：一是甲供材这一方面;二是增值税和营业税之间的税制转换。

税制变化，因为营业税是价内税，增值税是属于价外税，增值税的收入要进行价税分离。

甲乙双方的税务处理甲方的税务处理。

房开企业对建筑业企业的甲供，既包括对工程总承包企业甲供，也包括对专业分包企业的甲供，还包括对劳务分包企业的甲供。

在差额模式下，房开企业自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成作为开发产品的不动产的开发成本，并通过销售环节实现资金回流，实现一个完整的经营循环。

在总额模式下，房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方，但为了保证工程质量和功能等原因，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务，甲方在工程计量和结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。

房开企业作为甲方的税务处理，主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理，按照《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局2016年第18号公告)的规定，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，其进项税额不适用分期抵扣的规定，可以全额当期抵扣。

对于建筑服务，无论是差额模式还是总额模式，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以全额抵扣进项税额(11%或3%)。

对于作为甲供对象的材料、设备、动力等，在差额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，材料设备等用于房地产建设工程时，进项税额不需要转出;在总额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具增值税发票。

“甲供材料”涉税问题的分析和建议一、“甲供材料”的概念房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。

所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。

由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。

二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。

假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。

因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。

对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。

我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此假设条件下，施工企业对按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。

现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。

至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。

通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。

施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。

三、对“甲供材料”缴税的征收和管理营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。

工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨[摘要]在工程結算中，“甲供材”两种不同的会计核算直接法和间接法，会带来不同的税收处理，本文分别对两种会计核算方式以及相应的涉税事项给予探讨。

[关键词]甲供材会计核算营业税税收问题建筑施工承包方式一般有“包工包料”和“包工不包料”两种形式，在实际工程建设过程中，基本建设单位与施工单位之间大多采取包工不包料形式，即“甲供材”。

一、“甲供材”的概念“甲供材”也称为“甲供材料”，是指在建设工程实施过程中，基本建设单位(以下简称甲方)自行组织采购并提供建筑材料，总承包或施工单位(以下简称乙方)仅提供建筑劳务及部分辅助材料的工程。

甲方之所以推行“甲供材”方式，有几点好处：一是可以保证工程质量的需要。

“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止乙方在材料上做文章，从而不能确保建筑材料质量，影响建筑和自身的声誉；二是可以有效缓解乙方的资金压力。

建筑材料在工程造价中所占比例较大，一般材料占房屋建造成本的30％～40％，如果全部由乙方去采购，会给乙方带来较大的资金压力，而甲方集中采购材料成本相对较低；三是可以保证及时支付材料供货商资金，防止乙方拖欠材料款。

在建筑工程中，由甲方采购材料可以防止乙方因资金紧张等问题拖欠材料款对工程进度的影响，从而提高工程建设的效率。

然而“甲供材”在现实工作中也存在着各种各样的弊端，如会计核算不规范、容易造成税收流失、甲方在工程結算中未正确进行“甲供材”超欠供扣除、乙方不能取得材料发票易引起税务纠纷等问题。

“甲供材”产生问题的原因主要是在于不同的会计核算和会计处理而产生的涉税问题。

二、“甲供材”会计核算方法目前，对于“甲供材”的会计核算会计制度并没有相应明确的规定。

根据笔者所接触的建筑工程经济业务来看，“甲供材”会计核算一般有两种方法，分别为直接法和间接法。

(一)直接法甲方直接将“甲供材”列入工程投资帐户。

甲方在发出“甲供材”时，按照材料的实际购买价，借方计入“在建工程——××工程”帐户，贷方计入“工程物资”帐户。

海南省地方税务局关于土地增值税有关问题的通知琼地税发（甲供材）[2009]104号（合集五篇）第一篇：海南省地方税务局关于土地增值税有关问题的通知琼地税发(甲供材)[2009]104号海南省地方税务局关于土地增值税有关问题的通知琼地税发[2009]104号海南省地方税务局2009-6-29各直属地方税务局，省局稽查局：为进一步贯彻国家税务总局《关于印发〈土地增值税清算管理规程〉的通知》（国税发[2009]91号）的精神，加强土地增值税征收管理，现将土地增值税有关问题明确如下：一、关于房地产开发费用的扣除问题（一）房地产开发企业发生的利息支出，应按规定计入房地产开发费用即“开发土地和新建房及配套设施的费用”中扣除，不得计入房地产开发成本。

（二）凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的利息支出，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。

其它房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额”和“开发土地的成本、费用”两项之和的5%计算扣除。

（三）没有发生利息支出的房地产开发项目，房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额”和“开发土地的成本、费用”两项之和的5%计算扣除。

（四）房地产开发企业发生的利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额”和“开发土地的成本、费用”两项之和的10%计算扣除。

扣除项目中的利息支出，不能同时适用第（二）款和第（四）款规定的办法。

二、关于旧房的确认问题二手房、房地产开发企业所开发的商品房已转为自用，作为固定资产核算的房产、非房地产开发企业自建自用超过一年的房产，均适用转让旧房的土地增值税政策。

三、普通住宅的征免税问题纳税人开发的房地产项目，同时包含普通住宅和非普通住宅的，在申报土地增值税清算时，应按普通住宅与非普通住宅的面积分别计算增值额。

未分别计算的，不得适用“建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额百分之二十免征土地增值税”的规定。

甲供材料如何缴土地增值税土地增值税是指在土地转让过程中，卖方将土地转让给购买方后，根据土地增值税法规定，需要缴纳的一种税费。

在土地增值税的缴纳过程中，甲供材料是一个需要重点关注的因素。

本文将详细探讨甲供材料如何缴纳土地增值税的问题，帮助读者增进对此事项的了解。

首先，甲供材料是指由购买方自行提供，用于修建或改造所购土地的材料。

在土地转让过程中，购买方可能会选择自行购买一部分或全部的建筑材料，称之为甲供材料。

甲供材料对土地增值税的缴纳有一定影响，需要按照相关规定进行处理。

在计算土地增值税时，国家规定了一种计税方法，即原则上以实际交易价格作为计税依据；如果实际交易价格不明确或存在其他问题，可以通过评估机构的评估价值来确定计税依据。

对于甲供材料的计税依据，由于购买方提供的是自己购买的材料，所以需要特殊处理。

根据国家相关规定，对于甲供材料的计税依据，一般是将其材料费和人工费按照一定比例进行分摊。

具体比例是由购买方和卖方协商确定，但需要符合相关税法规定。

比如，购买方和卖方可以协商确定材料费和人工费各占总额的多少比例，但是这个比例不能超过某个限制值。

这个限制值一般由地方税务部门根据当地实际情况来确定，可根据实际情况变动。

对于甲供材料的计税依据，购买方和卖方需要保留相关的发票和协议等材料作为依据。

购买方需要提供相关的购买发票和付款凭证，以证明其购买的甲供材料的真实性和合法性。

卖方需要提供与购买方的协议或合同，以证明双方对甲供材料进行分摊的比例和相关约定。

除了计算土地增值税的问题，甲供材料还会涉及到其他税费和合同权益的问题。

例如，购买方在自行购买甲供材料时可能会产生增值税、消费税等其他税费的缴纳责任。

购买方需要按照相关规定履行缴税义务，并在购买甲供材料后及时向相关税务部门进行申报和缴税。

此外，购买方和卖方在甲供材料的选择和分摊比例上还需要注意合同权益的问题。

双方应在土地转让合同中明确约定甲供材料的选择原则、费用分摊比例、验收标准等相关事项，以防止产生纠纷和争议。

甲供材料税收困境和争议处理：正常情况下的甲供材料，会计上不确认收入，营业税全额作为计税依据（甲供材料+施工费）、营业税开票金额不包括甲供材料，企业所得税计税依据也不包括甲供材料部分的金额。

1、甲供材料营业税计税依据问题。

甲方提供部分建筑材料，乙方为纳税人。

《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款于内，但不包括建设方提供的设备的价款。

三种情况例外：壹是符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规定情形的；二是提供建筑业中装饰劳务的；三是建设方（甲方）提供设备的，设备金额不作为计税依据。

建筑分包的处理：营业税条例：第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

可是，下列情形除外：（三）纳税人将建筑施工分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；2、甲供料的会计处理问题。

乙方会计账务处理时仍按实际收入确认营业收入，同时按实际收入开具发票。

如，乙方承包壹项建筑业工程业务，该项业务总金额1000万元，但合同约定甲方自行购买提供400万元建筑材料。

乙方会计处理时按实际收入确认营业收入为600万元，且按600万元开具建筑业劳务发票给甲方。

同时，按1000万元计税依据计算缴纳的营业税金及关联税费，税费计入“营业税金及附加”科目。

甲方能够用建材发票400万元和乙方提供的建筑业劳务600万元合计1000万元，计入“于建工程”，后按规定转入“固定资产”核算。

营业税计税依据和发票金额不壹致，如何处理？《浙江省地方税务局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复》（浙地税函［2007］335号）台州：根据《发票管理办法实施细则》第三十三条规定：“填开发票的单位和个人必须于发生运营业务确认营业收入时开具发票。

未发生运营业务壹律不准开具发票。

甲供材工程合同如何缴纳税在我国的建筑市场中，甲供材工程合同是一种常见的合作方式。

在这种合同中，甲方（通常是房地产企业或项目业主）提供全部或部分建筑材料，乙方（施工企业）负责施工。

那么，在甲供材工程合同中，如何缴纳税款呢？首先，我们需要了解我国的增值税制度。

自2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点，将原来的营业税改为增值税。

建筑服务行业纳入增值税征税范围，税率为11%。

同时，为了减轻中小企业税负，政策规定可以选择适用简易计税方法，税率为3%。

在甲供材工程合同中，施工企业作为乙方，需要向甲方提供建筑服务。

根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，乙方可以选择适用简易计税方法计税。

具体来说，如果乙方选择简易计税方法，那么在提供建筑服务时，可以向甲方开具3%的增值税发票。

甲方在取得发票后，可以据此进行税前扣除。

然而，在实际操作中，乙方是否选择简易计税方法计税，还需要考虑其他因素。

例如，如果乙方是一般纳税人，那么它可以选择一般计税方法，向甲方开具11%的增值税发票。

在这种情况下，甲方在取得发票后，可以据此进行税前扣除。

但是，甲方在计算土地增值税时，需要按照甲供材的金额扣除，否则可能导致少缴土地增值税。

此外，甲方在甲供材工程合同中，也需要注意税务风险。

根据《房地产企业“甲供材”涉税法律风险提示》，甲方在提供甲供材时，可能会导致重复扣除甲供材金额，从而少缴土地增值税、增值税和企业所得税。

因此，甲方在签订甲供材工程合同时，需要与乙方充分沟通，明确税务处理方式，以避免税务风险。

总之，在甲供材工程合同中，施工企业（乙方）可以选择适用简易计税方法计税，向甲方开具3%的增值税发票。

甲方在取得发票后，可以据此进行税前扣除。

但是，甲方在计算土地增值税时，需要按照甲供材的金额扣除，否则可能导致少缴土地增值税。

同时，甲方需要注意税务风险，与乙方充分沟通，明确税务处理方式。

关于“甲供材”涉税问题的说明一、涉税风险“甲供材”问题中针对我们施工单位而言有两方面的涉税风险——营业税及附征、企业所得税。

1、根据营业税暂行条例实施细则第十六条的规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

”根据此规定，甲方提供的材料应该并入施工单位营业额缴纳营业税及附征。

但是甲方提供材料的发票是由供应商提供给甲方单位的，这样就造成两方面的问题。

第一，如果甲方将“甲供材”部分的材料发票直接计入其开发成本，那么甲方要求我们开具的工程施工发票就不必包含这部分材料票金额。

(例如，甲方与我方签订工程施工合同，总额为100万元，其中“甲供材”40万，劳务60万。

那么如果甲方把40万的发票自己计入开发成本，那么他只要求我方开具60万的建筑安装发票即可)这种情况下，按照营业税暂行条例的规定，施工企业还应将“甲供材”部分计入营业额缴纳营业税金及附征。

由于施工企业未开具发票，因此施工企业很容易漏缴这部分税金，即税务局认定的“偷税行为”。

第二，甲方将“甲供材”部分发票给施工企业，那么施工企业开具全额建筑施工发票，这样使得营业额与税金相匹配，但是“甲供材”发票为甲方名头发票我方无法入账。

二、企业所得税方面，由于甲方材料发票施工企业无法入账，一般做法是用甲方发票复印件计入施工方材料成本。

但是根据发票管理办法的规定发票复印件不能作为所得税税前扣除的依据，因此“甲供材”部分的发票将不能在所得税前做成本扣除。

这样就增加了企业所得税的纳税风险。

由于“甲供材”会给企业造成极大的税收风险，所以应尽量避免出现此类合同的发生。

根据情况可以与甲方签署大包合同即包工包料合同或者纯建筑劳务合同。

如果必须要签订含“甲供材”的建筑施工合同，则需明确“甲供材”金额，以及对方是否需要我方开具全额建筑安装发票。