调整为权益法后合并和直接以成本法合并------两种合并报表编制方法的比较

2022会计继续教育企业会计准则第33号-合并财务报表题库答案企业会计准则第33号-合并财务报表（2022）及案例解析课后练习判断题：4、特殊交易的会计处理是合并报表的必不可少的内容。

[题号：Qh某011272]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：特殊交易的会计处理是合并报表中比较复杂的知识点，需要掌握。

1、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，不在合并资产负债表中列示。

[题号：Qh某011263]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。

2、企业集团中期期末编制合并财务报表的，仅包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。

[题号：Qh某011255]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。

3、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。

[题号：Qh某011265]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。

4、，表明投资方对被投资方拥有权力。

[题号：Qh某011259]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力:（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。

（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。

5、母公司应当将其除母公司所控制的单独主体外的子公司纳入合并财务报表的合并范围。

合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究摘要：在集团的合并财务报表的编制过程中，一般采用的成本法和权益法，虽然二者具有一定的共同特点，但是其对于财务信息的处理思路却存在极大的差异性。

在实际的工作中，采用不同的方式进行合并财务报表的编制会产生不同的效果，而集团企业需要根据自身的实际情况进行合理地选择。

文章在进行成本法和权益法的基本比较的基础上，分析了成本法在合并财务报表编制过程中的缺乏以及权益法在合并财务报表编制过程中的优势，进而进行了成本法以及权益法的比较研究，希望为集团进行科学有效地编制合并财务报表提供参考意见。

关键词：合并财务报表;成本法;权益法一、成本法和权益法的基本比较（一）合并财务报表概述所谓合并财务报表，是指在一个系统中，由于股权收购而形成的母公司在一定会计期间内体现综合财务状况的财务报表。

一般来说，我们将合并财务报表简称为合并报表，其编制周期为一个会计年度。

母公司作为编制合并财务报表的主体，一方面确认其编制工作，另一方面合并报表的编制也为母公司提供相应的会计信息。

对于合并财务报表的编制，一般都是分別对母公司和子公司进行编制，然后再进行集团内部的分录抵消，从而达到将集团内部的交易完全抵消的目的。

在合并财务报表的编制方法中，主要分为成本法和权益法两种。

（二）成本法的特点在成本法的运用过程中，其合并财务报表的编制主要是对子公司的可确认的净资产进行公允价值的调整，并且在后续计量中进行账面价值与公允价值之间的差额等进行后续处理，并且对集团内部的交易事项进行抵消。

利用成本法进行合并报表的编制有其特点。

首先，采用成本法进行编制，一般来说在子公司进行现金股票股利分红之前，母公司由于投资而得到的收益以及子公司的利润分配项目和未分配利润并不在抵消范围之内，这种情况就导致了母公司的留存收益为自己经营产生的盈利。

其次，成本法进行合并报表的编制，其母公司的各个报表的总和才是整个集团的合并净利润。

比如子公司在进行了现金股票股利分红之后，子公司的未分配利润并不能得到抵消。

权益法转成本法合并报表处理
随着经济的不断发展，注册会计师的信息披露也日趋重要。

有些公司选择从权益法转变到按照本金法发布报表，这就需要进行合并报表的处理。

本文就从总体上阐述权益法转换为本金法的合并报表的处理过程。

权益法到本金法转换的处理过程，被称为“转换处理”，它涉及到财务报表的转换、重新计量、调整和报告等多个过程。

首先，需要把有关公司历史以权益法编制的财务报表转换成以本金法编制的报表，这个过程称为转换处理。

根据具体情况，采用恒定汇率转换法或市场价值转换法进行转换。

其次，进行合并报表的重新计量，也就是将权益法转换成本金法的重新计量，它涉及到投资及类似权益性负债、有形资产、无形资产、报酬费用、投资收益、坏账和政府补贴等各方面的计量。

第三，就是做好调整，对于那些无法在转换和重新计量过程中得到完整处理的内容，要采取适当的调整政策，以正确表达财务报表的本金法编制内容。

最后，是进行报告。

以权益法和本金法编制的财务报表报告，需要充分说明本金法财务报表的内容，包括转换过程、重新计量过程和调整内容等。

总结来看，从权益法转换到本金法的合并报表处理，分为三个主要步骤：转换处理、重新计量和调整报告，其中转换处理和重新计量起着关键作用，它们都是为了保证改变后的财务报表报告的准确性和
完整性。

此外，在转换过程中，还要考虑到对公司资本结构及主营业务等因素影响的调整，以及调整后的报告内容，要清晰明确、合情合理，以符合财务报表的要求。

只有这样，权益法到本金法的财务报表转换处理才能达到预期的效果。

一.增资由权益法转为成本法（30%-60%）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。

继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。

自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。

【例题3·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。

甲公司每年均按10%提取盈余公积。

2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。

2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。

要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。

【答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资1500贷：银行存款1500（2）2007年末：借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300贷：投资收益300（3）2008年1月1日①购入30%股权时：借：长期股权投资——C公司1800贷：银行存款1800②调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积30 （300×10%）利润分配——未分配利润 270 （300-30）贷：长期股权投资——C公司300二、减资有权益法变成成本法（不需要追溯调整）（因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯调整。

合并报表成本法调整为权益法步骤在进行公司合并报表时，常常需要将合并报表成本法调整为权益法。

这是因为在合并报表中，成本法更适用于子公司控制的情况，而权益法则更适用于子公司影响的情况。

下面将介绍合并报表成本法调整为权益法的具体步骤。

第一步：了解成本法和权益法的定义和原理在进行合并报表调整时，首先需要对成本法和权益法有一个清晰的理解。

成本法是指按照支付的成本计量投资的方法，即根据购买子公司的成本来计量投资，而权益法是指按照所拥有的投资比例计量投资的方法，即根据所持有的子公司股权比例来计量投资。

第二步：确定调整的目的和原因在将合并报表成本法调整为权益法之前，需要明确调整的目的和原因。

一般而言，这样的调整是为了更准确地反映出子公司对母公司的影响程度，使合并报表更符合实际情况。

第三步：收集必要的数据和信息在进行合并报表调整时，需要收集和整理相关的数据和信息。

这包括子公司的财务报表、投资比例、投资收益等。

确保所使用的数据和信息准确可靠，以保证调整的准确性和可信度。

第四步：计算调整数额根据权益法的原理和公式，可以计算出相应的调整数额。

一般而言，调整数额等于子公司净利润乘以母公司所持有的股权比例。

这一步需要根据具体的数据和信息进行计算，并确保计算的准确性。

第五步：调整合并报表在计算出调整数额之后，需要将调整数额反映到合并报表中。

具体而言，可以通过增加或减少投资收益的方式来调整合并报表中的相关项目。

确保调整的准确性和合理性，并保持报表的一致性和完整性。

第六步：审查和确认调整结果在进行合并报表调整之后，需要对调整结果进行审查和确认。

这包括检查调整后的合并报表是否符合相关的会计准则和规定，以及是否能够真实地反映出公司的财务状况和经营绩效。

第七步：报告和披露调整结果需要将调整结果进行报告和披露。

在合并报表中，应当明确标注出使用了权益法进行调整，并说明调整的原因和方法。

同时，需要将调整后的合并报表及相关的财务信息进行披露，以便外部利益相关者了解公司的财务状况和经营绩效。

合并报表成本法转权益法调整分录合并报表成本法转权益法调整分录，是指在合并报表编制中，由于合并方法的变化，需要对相关账户进行调整，以保证合并报表的准确性和可比性。

下面将详细介绍合并报表成本法转权益法调整分录的过程。

需要明确成本法和权益法的概念。

成本法是指在合并报表编制中，将控制企业按照成本计量，并通过累计差异进行调整。

权益法是指将控制企业按照股权比例计量，并将投资收益计入净利润。

在合并报表编制中，如果原来采用成本法，现要转换为权益法，需要进行相应的调整分录。

具体步骤如下：一、确定转换日期：确定从成本法转换为权益法的具体日期，通常为子公司实施权益法的开始日期，也可以是特定的调整日期。

二、计算累计差异：根据转换日期前的合并报表数据，计算出累计差异。

累计差异是成本法和权益法在资产价值计量上的差异，主要包括关联交易差异、关联方不一致政策差异等。

三、调整资本公积：根据累计差异的数额，调整控制企业的资本公积账户。

如果累计差异为正数，则应增加资本公积；如果累计差异为负数，则应减少资本公积。

四、调整其他净资产：根据累计差异的数额，调整控制企业的其他净资产账户。

如果累计差异为正数，则应增加其他净资产；如果累计差异为负数，则应减少其他净资产。

五、调整投资收益：根据转换日期后的合并报表数据，重新计算投资收益。

将之前以成本法计算的投资收益调整为以权益法计量，并将调整数额计入净利润。

根据以上调整分录，更新合并报表，并确保各账户的准确性和可比性。

需要注意的是，在进行合并报表成本法转权益法调整分录时，应遵循相关会计准则和规定的要求，并与审计师进行充分沟通和确认。

调整分录的编制应准确无误，以确保合并报表的真实性和可靠性。

总结起来，合并报表成本法转权益法调整分录是一个复杂的过程，需要仔细分析合并报表中的各个项目，并根据转换日期前后的差异进行相应的调整。

通过上述步骤的操作，可以确保合并报表的准确性和可比性，为投资者和其他利益相关方提供准确的财务信息。

Synthesis 综合41《国际商务财会》2018年第11期【摘要】本文首先介绍合并财务报表的概念以及成本法与权益法的特点；然后对成本法和权益法两种编制方法进行简要阐述；最后通过结合案例对两种编制方法进行比较分析。

希望本文的分析总结对企业的合并报表编制能起到一定的借鉴意义。

【关键词】合并财务报表；成本法；权益法【中图分类号】F275一、 企业合并财务报表概念及成本法与权益法特点（一）合并财务报表概念合并财务报表是指总体反映整个集团母子公司资产、负债及损益情况的财务报表，该报表包含所有纳入合并范围的子公司的资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。

合并报表编制的主体为母公司，主要负责收集汇总子公司报表并进行抵销分录编制及报表合并工作，将母公司及所有合并范围子公司作为一个会计信息主体，依据《企业会计准则》等相关列报要求，将所有子公司会计政策调整成与母公司一致。

合并报表编制过程中主要采用的方法有成本法和权益法两种。

（二）成本法的内涵成本法是指母公司对纳入合并范围子公司的长期股权投资采用成本法进行后续计量，不存在增减投资款的情况下，母公司对子公司长期股权投资金额在投资时点确认后，在后续计量中不再进行调整，即直接将投资时点母公司投资额与子公司的净资产进行抵销，同时核算出少数股东权益金额。

在后续计量中，只要计算出子公司报表项中的少数股东损益及少数股东权益的金额，便可以推算出母公司应享有的权益份额。

成本法编制合并企业编制合并报表成本法与权益法的比较分析祝桂英（龙岩市汇金发展集团有限公司）财务报表比较简便易懂，并且编制过程中不存在重复编制调整及抵销分录的优势。

（三）权益法的内涵合并财务报表采用权益法编制时，首先将母公司的长期股权投资金额进行调整，将母公司的长投金额调整成与子公司净资产金额账面价值一致。

这样就能动态实时地反映出母公司对子公司应享有的权益份额。

在调整后，通过合并工作底稿，我们可以看出在各个时点上母公司应该享有的子公司的净资产的权益金额，这样就能直观反映母公司在各个实点上的真实权益。

母公司对子公司长期投资的两种不同核算方式对合并报表带来的影响作者：陈益群伋凤鸣来源：《财会学习》2008年第03期关于母公司对子公司长期投资的核算方式，旧会计准则、新会计准则、国际会计准则的规定各不相同。

旧准则规定：母公司对子公司的长期投资采用权益法核算；新会计准则规定：母公司对子公司长期投资日常会计实务应采用成本法核算，编制合并报表时调整为权益法；而国际会计准则规定：母公司对子公司日常会计实务采用成本法核算，编制合并报表时不要求调整为权益法。

因此，从单户报表来说，新会计准则与国际会计准则接轨，母公司采用成本法核算对子公司的长期投资，投资收益反映从子公司收到的利润。

但从合并报表的方法上，新会计准则还是沿用旧会计准则，即在母公司在对子公司长期投资进行权益法核算的基础上做合并抵消。

这与国际会计准则直接在对子公司成本法核算的基础上进行合并抵消存在差异。

以下通过举例，对新会计准则与国际会计准则这种在合并方法上的差异以及这种差异对合并结果的影响做进一步分析。

一、母公司购入子公司当期【例1】A公司于2005年12月31日以105万元的价格收购了B公司60%的股份，A、B 公司属于非同一控制下企业。

收购时点B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积10万元。

（1）从母公司单户报表上来看，新会计准则与国际会计准则处理相同，即以实际出资额作为长期投资入账数。

因此对母公司单户报表的影响相同。

账务处理：借：长期投资105贷：银行存款105（2）从合并报表底稿上（具体见表1）看，由于B公司成为A公司的子公司后，2005年当期未产生的所有者权益变化，因此母公司A对于子公司B的长期投资在2005年无权益法调整事项。

所以新会计准则与国际会计准则的合并基础相同，抵消分录、合并结果也相同。

资产负债表抵消分录：借：实收资本 100资本公积20盈余公积10商誉27贷：长期投资 105少数股东权益52工作底稿二、子公司正常经营时期【例2】接上例，B公司2006年实现利润25万元，分配股利15万元，其中A公司分到9万元。

合并报表成本法转权益法八步法合并报表是指将母公司和其所控制的子公司的财务报表合并为一份报表，以反映整个集团的财务状况和经营成果。

在合并报表中，有两种主要的合并方法，即成本法和权益法。

本文将介绍合并报表成本法转权益法的八步法。

第一步：确认所控制的企业在合并报表成本法转权益法的过程中，首先需要确认母公司对子公司的控制程度。

根据《企业会计准则》的规定，控制是指母公司能够对子公司的财务和经营政策产生决定性影响。

第二步：计算投资成本在成本法中，投资成本是指母公司获取子公司股权时所支付的现金金额或具有现金等价物性质的其他资产的公允价值。

在转换成本法为权益法时，需要计算母公司对子公司所持股权的投资成本。

第三步：计提投资收益在成本法中，母公司按照投资成本确认投资收益。

而在权益法中，母公司按照其所持股权比例确认投资收益。

因此，在转换成本法为权益法时，需要重新计提投资收益。

第四步：调整资产负债表在成本法中，子公司的资产负债表不会体现在母公司的资产负债表中。

而在权益法中，母公司需要将子公司的资产负债表纳入合并报表。

因此，在转换成本法为权益法时，需要对资产负债表进行调整。

第五步：调整利润表在成本法中，子公司的利润表不会体现在母公司的利润表中。

而在权益法中，母公司需要将子公司的利润表纳入合并报表。

因此，在转换成本法为权益法时，需要对利润表进行调整。

第六步：调整股东权益变动表在成本法中，子公司的股东权益变动表不会体现在母公司的股东权益变动表中。

而在权益法中，母公司需要将子公司的股东权益变动表纳入合并报表。

因此，在转换成本法为权益法时，需要对股东权益变动表进行调整。

第七步：调整现金流量表在成本法中，子公司的现金流量表不会体现在母公司的现金流量表中。

而在权益法中，母公司需要将子公司的现金流量表纳入合并报表。

因此，在转换成本法为权益法时，需要对现金流量表进行调整。

第八步：编制合并报表在完成以上步骤后，就可以编制合并报表了。

合并报表应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并股东权益变动表和合并现金流量表。

“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。

两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。

总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。

我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。

2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。

其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。

这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。

不过，在企业会计准则讲解中突破企业会计准则的限制毕竟不是很适合，所以这次在新修订的准则中彻底删除了要求企业按照模拟权益法编制合并财务报表的规定，这也助于在实务中使用和推广“直接基于成本法”编制合并财务报表。

之前已有部分文献探讨过直接基于成本法如何编制合并财务报表，在相关专业的会计实务论坛，相关专业人士也讨论过直接基于成本法编制合并财务报表，这些文献和讨论都为该方法的完善作出了有益的贡献。