探析持有至到期投资摊余成本的核算【摘要】《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南中对持有至到期投资的会计处理提出了明确的要求，强调采用实际利率法以摊余成本进行计量。
本文从实际教学出发，以摊余成本的概念为切入点，总结出了一套简单易懂、思路清晰的处理摊余成本的方法。
【关键词】持有至到期投资；摊余成本；核算《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南中提出，金融资产持有至到期投资须采用实际利率法以摊余成本进行计量。
指南在提出摊余成本概念的同时，规范了摊余成本的计算方法。
在笔者的教学过程中，发现很多学生对该问题的理解存在偏差，从而造成错误的会计处理。
对此，笔者通过自己的理解和教学实践总结，归纳出一套简单易懂的处理摊余成本的方法。
一、摊余成本的概念在规范摊余成本的含义时，“加上或减去用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”一句过于模糊，甚至会造成错误的理解。
在不同的付息方式下，“到期日金额”一词的内涵是不同的，因此“累计摊销额”的含义也是不同的。
持有至到期投资一般包括到期一次还本分次付息和到期一次还本付息两种情况。
在到期一次还本分次付息的情况下，到期日金额为其面值，累计摊销额为累计利息调整金额。
在到期一次还本付息的情况下，到期日金额是指其面值还是面值和累计利息之和，在不同的理解下累计摊销额的含义也不同：如果将其理解为面值，加上或减去的累计摊销额则指的是累计利息调整金额；如果将其理解为面值和累计利息之和，加上或减去的累计摊销额则指的不仅是累计利息调整金额，还包含了累计计提的利息费用。
因此，在不同的理解下，计算的摊余成本是不同的，不同的摊余成本计算的利息收入也不同。
二、持有至到期投资摊余成本的具体核算在实际教学中，可以由浅入深、循序渐进，与案例相结合引导学生进行自主思考地学习。
持有至到期投资初始投资金额确定以后，每年要进行利息收入的确认，可以考虑以下步骤：①应收货币利息：债券面值票面利率。
持有至到期投资摊余成本如何计算？
对于持有至到期投资来说，摊余成本就是指账面价值，也可以理解成本金。
账面价值即账面余额扣掉减值准备的数额。
那它具体应该怎么计算呢?具体如下所示：
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
期初摊余成本即上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
可以用一个会计恒等式来理解：
期初数+本期增加数-本期减少数=期末数
收回本金和利息会导致账面价值减少，计提利息会导致账面价值增加，对持有至到期投资计提减值准备会导致账面价值减少。
对于分期付息到期还本的持有至到期投资，资产负债表日，按面值乘以票面利率计入应收利息，本期的利息收入计入投资收益科目，差额计入持有至到期投资—利息调整科目，会计分录为：
借：应收利息
贷：投资收益
持有至到期投资—利息调整(有可能在借方)
提示：最后一期进行摊销时，应先计算应收利息，然后用最开始的利息调整数扣掉摊销期累计摊销的利息调整计算出最后一期的利息调整数(利息调整最后一期要完全摊销掉)，最后倒挤投资收益。
希望本文能帮到大家，让大家更深入地理解和掌握它的计算方法。
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【会计实操经验】持有至到期投资的摊余成本应该如何计算
问：持有至到期投资的摊余成本应该如何计算？
答：持有至到期投资的摊余成本就是持有至到期投资的账面价值。
①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：
借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）
此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）－［现金流入（面值×票面利率）－实际利息（期初摊余成本×实际利率）］－已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。
②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：
借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）
此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。
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