摊余成本实际利率的理解、例题、练习及答案

精心整理摊余成本和实际利率法一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2.期末计息3.【例题1500000金。

20（1）20（2）贷：银行存款900000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1500000×9%＝135000（元）借：在建工程——××厂房135000贷：应付利息——××银行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（5）2×10年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房600000贷：银行存款600000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息＝（1500000×9%/12）×8＝90000（元）（7）（8）（9）中的“持有至到期投资”对照学习。

1.公司债券的发行①票面利息＞市场利率→发行价格＞面值→溢价发行→“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。

未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1000万元，为溢价发行。

假定算得现值为1200万元，则分录为：借：银行存款1200贷：应付债券——面值1000——利息调整200②票面利息＜市场利率→发行价格＜面值→折价发行→“利息调整”在借方③票面利息＝市场利率→发行价格＝面值→平价发行→无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，2.（1（2利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：●购买债券方：期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息（现金流入）●发行债券方（本章）：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息（现金流出）3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：财务费用等贷：应付利息应付债券——利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券——面值（2券利率为[×6%×*尾数调整：60000000＋3600000－60569622.33＝3030377.67（元）根据表1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2×11年1月1日，发行债券时：借：银行存款62596200（2）2（3）22×12（4）2三、持有至到期投资1.初始计量，以公允价值计量。

篇一:《对于分期付息、一次还本的债券,在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确》一、整体解读试卷紧扣教材和考试说明，从考生熟悉的基础知识入手，多角度、多层次地考查了学生的数学理性思维能力及对数学本质的理解能力，立足基础，先易后难，难易适中，强调应用，不偏不怪，达到了“考基础、考能力、考素质”的目标。

试卷所涉及的知识内容都在考试大纲的范围内，几乎覆盖了高中所学知识的全部重要内容，体现了“重点知识重点考查”的原则。

1．回归教材，注重基础试卷遵循了考查基础知识为主体的原则，尤其是考试说明中的大部分知识点均有涉及，其中应用题与抗战胜利70周年为背景，把爱国主义教育渗透到试题当中，使学生感受到了数学的育才价值，所有这些题目的设计都回归教材和中学教学实际，操作性强。

2．适当设置题目难度与区分度选择题第12题和填空题第16题以及解答题的第21题，都是综合性问题，难度较大，学生不仅要有较强的分析问题和解决问题的能力，以及扎实深厚的数学基本功，而且还要掌握必须的数学思想与方法，否则在有限的时间内，很难完成。

3．布局合理，考查全面，着重数学方法和数学思想的考察在选择题，填空题，解答题和三选一问题中，试卷均对高中数学中的重点内容进行了反复考查。

包括函数，三角函数，数列、立体几何、概率统计、解析几何、导数等几大版块问题。

这些问题都是以知识为载体，立意于能力，让数学思想方法和数学思维方式贯穿于整个试题的解答过程之中。

篇二:《2020南财财务会计第一套试卷》在线考试2020南财财务会计第一套试卷总分100 考试时间100分钟一、单项选择题1、企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计信息质量要求是（）。

(答题答案D)A、可靠性B、可比性C、重要性D、实质重于形式2、下列说法中，体现了可比性要求的是（）。

(答题答案B)A、对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算意改变，如有变更需在财务报告中说明货采用成本与可变现净值孰低法计价B、发出存货的计价方法一经确定，不得随D、期末对存C、对有的资产、负债采用公允价值计量3、某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。

摊余成本和实际利率法一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息 （本金×合同利率） 长期借款——利息调整 （倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款——利息调整 【例题 1· 计算题】 某企业为建造一幢厂房， 于 20×9 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 000 元，款项已存入银行。

借款利率按市场利率确定为 9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。

20×9 年初， 该企业以银行存款支付工程价款共计 900 000 元，2×10 年初，又以银行存款支付工程费用 600 000 元，该 厂房于 2×10 年 8 月 31 日完工，达到预定可使用状态。

假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者1 / 38投资收益。

b5E2RGbCAP该企业有关账务处理如下： （1）20×9 年 1 月 1 日，取得借款时： 借：银行存款 1 500贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9 年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 贷：银行存款 900 000 900 000（3）20×9 年 12 月 31 日，计算 20×9 年应计入工程成本的利息费用时： 借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房 贷：应付利息——××银行 135 000 135 000（4）20×9 年 12 月 31 日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行 贷：银行存款 135 000 135 000（5）2×10 年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 贷：银行存款 600 000 600 000（6）2×10 年 8 月 31 日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元） 借：在建工程——××厂房 贷：应付利息——××银行 同时： 借：固定资产——××厂房 贷：在建工程——××厂房 1 725 000 1 725 000 90 000 90 000（7）2×10 年 12 月 31 日，计算 2×10 年 9 月至 12 月的利息费用时： 应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元） 借：财务费用——××借款 贷：应付利息——××银行 45 000 45 000 2 / 38（8）2×10 年 12 月 31 日，支付利息时： 借：应付利息——××银行 贷：银行存款 135 000 135 000（9）2×11 年 1 月 1 日，到期还本时： 借：长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 二、应付债券 一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

摊余成本与实际利率法持有至到期投资【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：-+（59+1 250）59×（1+r）1-+59×（1+r）2-+59×（1+r）3-+59×（1+r）4×（1+r）5-=1 000（元）采用插值法，可以计算得出r=10％，由此可编制表1：**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本 1 250贷：银行存款 1 000持有至到期投资——利息调整 250 （2）20×0年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 41贷：投资收益 100 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （3）20×1年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 45贷：投资收益 104 借：银行存款59贷：应收利息 59 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 50贷：投资收益 109 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 55贷：投资收益 1l4 借：银行存款 59贷：应收利息 59 （6）20×4年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 59贷：投资收益 1l8 借：银行存款 59贷：应收利息 59 借：银行存款等 1 250贷：持有至到期投资——成本 1 250分期付款方式购买固定资产【例2】20×5年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结模版摊余成本法是一种会计核算方法，追踪资产的成本分配和摊销过程，这个方法在企业财务管理中扮演着非常重要的角色。

摊余成本法通过将资产的成本在其有用寿命内按比例摊销，使企业能够更准确地反映资产价值的消耗情况。

____年，对摊余成本法的通俗理解和实际利率法的应用进一步提高了会计核算的准确性和实用性。

对于非会计专业人士来说，摊余成本法可以简单地理解为一种将资产的成本平均分摊到其有用寿命的方法。

举个例子来说，如果一台机器的成本为10万元，有用寿命为5年，那么按照摊余成本法，每年就要摊销2万元（10万元/5年）。

这样一来，企业每年都能正确记录机器的消耗情况，从而更好地控制资产的管理和运营成本。

摊余成本法的应用不仅仅局限于固定资产的摊销，还可以应用于其他方面。

例如，企业可以运用摊余成本法来进行无形资产和长期待摊费用的核算。

无论是软件资产、商誉还是版权费，都可以利用摊余成本法进行核算和管理。

通过这种方法，企业能够更好地跟踪和控制资产的消耗情况，提高核算准确性和财务决策的智能化。

实际利率法是摊余成本法的一种具体应用和扩展，它主要用于债券投资的核算和计算利息支出。

实际利率法基于债券的实际利率进行摊余成本计算，从而更准确地反映债券投资的现金流入和出。

在实际利率法下，债券的实际利率更准确地反映了债券的现金流入和出，进而影响到债券投资的收益和财务状况。

实际利率法的应用需要计算债券的实际利率，并根据实际利率进行利息支出的摊销。

实际利率的计算一般涉及到对债券的面值、票面利率、市场价格和期限等因素的分析和计算。

在实际利率法下，债券的利息支出根据实际利率进行摊销，从而更准确地反映债券投资的现金流入和出。

总体而言，摊余成本法是一种有效和常用的会计核算方法，能够更准确地反映资产的消耗情况和财务状况。

____年，对摊余成本法的通俗理解和实际利率法的应用进一步提升了会计核算的准确性和实用性。

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结样本____年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范本摊余成本是财务会计中一种重要的会计方法，其在对长期待摊费用进行摊销时起到了重要的作用。

摊余成本的概念可以理解为在一段时间内对长期待摊费用进行分摊，以便更好地反映企业的经营状况和财务状况。

____年对摊余成本的通俗理解：摊余成本是一种会计概念，用于在一段时间内对长期待摊费用进行分摊。

长期待摊费用是指企业为获取长期经济利益而发生的费用，如研发费用、广告宣传费用等。

摊余成本的目的是将这些费用逐渐分摊到相关的会计期间，以便更准确地反映企业的经营成果和财务状况。

摊余成本的应用实例：假设某企业在____年开始研发新产品，预计研发费用为100万美元，研发期为5年。

根据摊余成本原则，企业应该将这笔研发费用平均分摊到每一年的会计期间中。

使用摊余成本会计方法，可按照以下步骤进行：1. 确定长期待摊费用的总额。

在本例中，研发费用为100万美元。

2. 确定摊销期限。

在本例中，摊销期限为5年。

3. 计算摊销费用。

将研发费用除以摊销期限得到每年的摊销费用。

在本例中，100万美元除以5年得到每年20万美元的摊销费用。

4. 按照每年的摊销费用对长期待摊费用进行分摊。

每年的摊销费用都会计入当期的费用中，同时减少长期待摊费用的余额。

5. 每年重复以上步骤，直至摊销期限结束，长期待摊费用的余额为0。

实际利率法是一种计算摊余成本的方法，它基于实际利率的概念，考虑了通货膨胀和资金时间价值的影响。

实际利率法的应用可以更准确地计算长期待摊费用的成本，从而更好地反映企业的财务状况。

实际利率法的应用实例：假设某企业在____年购买了一台机器设备，总价格为60万美元，预计使用寿命为10年。

假设通货膨胀率为2%，财务成本率为6%。

按照实际利率法，可以按照以下步骤进行：1. 计算每年的实际利率。

通货膨胀率和财务成本率的和即为实际利率。

在本例中，实际利率为2% + 6% = 8%。

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结摊余成本是会计上一个重要的概念，它是指在一段时间内，用于购买或制造一项资产的成本在该时间段内的分摊情况。

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用都是关于如何确定和计算资产摊余成本的方法，并且在实际应用中起到了重要的作用。

首先，对摊余成本的通俗理解可以简单地理解为，将一项资产的成本在一段时间内均匀地分摊。

具体来说，在会计上，摊余成本是一种用来计算资产成本的方法。

这种方法可以确保将资产的成本按照其使用寿命或服务期限分配到该资产的每个会计期间中，从而更准确地反映资产的实际价值和使用效益。

在实际应用中，摊余成本的计算方法有多种，其中一种常用的方法是实际利率法。

实际利率法是一种将未来现金流折现到现值的方法，可以用于计算摊余成本。

具体来说，实际利率法是根据资产的预计现金流量和折现率来计算资产的摊余成本。

它的基本原理是，在每个会计期间中，将预计现金流量按照折现率进行折现，并将折现后的现值作为该会计期间的摊余成本。

通过实际利率法，可以更准确地计算出资产的摊余成本。

相对于其他方法，实际利率法考虑了资金时间价值的影响，在计算摊余成本时更加精确。

实际利率法的应用总结如下：1.预测现金流量：首先，需要对资产的预计现金流量进行预测。

这包括资产的预计收益和支出。

预测现金流量需要考虑多种因素，如市场情况、竞争状况等。

2.确定折现率：折现率是实际利率法中的一个重要参数，它代表了资金的时间价值。

折现率的确定需要考虑多种因素，如资本成本、风险等级等。

3.折现现金流量：根据预计现金流量和确定的折现率，将现金流量按照折现率进行折现，得到每个会计期间的现值。

4.计算摊余成本：将折现后的现值按照会计期间进行累加，得到每个会计期间的摊余成本。

通过实际利率法，可以更准确地计算出资产的摊余成本，在会计上更准确地反映资产的实际价值和使用效益。

同时，实际利率法还可以用于对比不同资产或项目的投资收益率和风险，帮助决策者做出更合理的决策。

{财务管理财务会计}财务会计之实际利率法与摊余成本可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当将利息或股利计入当期损益。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。

四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A 公司于 2009 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5 元；2009 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元；2010 年1 月 10 日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项 115 万元存入银行。

【例9-2】20×9年 5 月20 日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计元,其中,证券交易税等交易费用8000 元,已宣告发放现金股利72000 元.甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。

第一部分:摊余成本概念的理解及实例一、相关概念（一）实际利率法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。

）（二）实际利率法的产生的原因当债券票面利率高于同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。

如果大家都去争相购买，按照价值规律，债券发行商此时就会适当抬高价格(比如面值1000元的债券按1010元卖出)，只要折算的实际利率仍不低于银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地溢价发行；反之，如果债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债券无人问津，债券发行商只能折价发行才会有人购买(比如面值1000元的债券按950元卖出)。

正是由于债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异。

（三）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。

其中，第二项调整金额“累计摊销额”利用实际利率法计算得到。

（四）摊余成本的通俗理解如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。

如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。

下面以“持有至到期投资”举例说明：投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。

可以把“摊余成本”简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时应该按取得债券的面值(既1250元)记到“持有至到期投资－－成本”科目的借方上，把实际支付的1000元记到“银行存款”或“其他货币资金——存出投资款”等科目的贷方。

摊余成本实际利率的理解例题练习及答案 SANY标准化小组 #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#第一部分:摊余成本概念的理解及实例一、相关概念（一）实际利率法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。

）（二）实际利率法的产生的原因当债券票面利率高于同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。

如果大家都去争相购买，按照价值规律，债券发行商此时就会适当抬高价格(比如面值1000元的债券按1010元卖出)，只要折算的实际利率仍不低于银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地溢价发行；反之，如果债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债券无人问津，债券发行商只能折价发行才会有人购买(比如面值1000元的债券按950元卖出)。

正是由于债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异。

（三）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。

其中，第二项调整金额“累计摊销额”利用实际利率法计算得到。

（四）摊余成本的通俗理解如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。

如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。

下面以“持有至到期投资”举例说明：投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。

什么是实际利率法与摊余成本实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。

实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。

实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:1、按照实际利率计算的利息费用=期初债券的帐面价值*实际利率2、按照面值计算的利息=面值*票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-按照面值计算的利息注意:期初债券的帐面价值=面值+尚未摊销的溢价或-未摊销的折价。

如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。

实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。

这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。

2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。

实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。

哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。

比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。

投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。

《举例理解摊余成本》甲公司于2008年1月1日购入乙公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。

甲公司在购买时将其划分为持有至到期投资。

该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

A．40764.50 B．41130.58 C．40387.43 D．41600[例题答案] C[答案解析]（1）2008年1月1日：借：持有至到期投资——成本40 000持有至到期投资——利息调整 1 486贷：银行存款41 4862008年6月30日：借：应收利息1600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 244.58（41 1486×6％/2）持有至到期投资——利息调整355.42借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58（万元）（2）2008年12月31日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 233.92（4 1130.58×6％/2）持有至到期投资——利息调整366.08借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50（万元）（3）2009年6月30日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 222.93（40 764.50×6％/2）持有至到期投资——利息调整377.07借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43（万元）（4）2009年12月31日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益1212.57（倒挤）持有至到期投资——利息调整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）借：银行存款1600贷：应收利息1600借：银行存款40000贷：持有至到期投资——成本40000对于投资者而言，债券未来现金流量的现值，即期初摊余成本；对于债券发行方而言，期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。

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（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

(1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

（三）金融资产相关利得和损失的处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当将利息或股利计入当期损益。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。

四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A公司于2009年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2009年12月31日，该股票公允价值为110万元；2010年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

摊余成本和实际利率法摊余成本和实际利率法⼀、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款借：银⾏存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本⾦（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费⽤/在建⼯程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本⾦×合同利率）长期借款——利息调整（倒挤）注意：⼀次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科⽬。

3.偿还本⾦借：长期借款——本⾦财务费⽤等贷：银⾏存款长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造⼀幢⼚房，于20×9年1⽉1⽇借⼊期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存⼊银⾏。

借款利率按市场利率确定为9%，每年付息⼀次，期满后⼀次还清本⾦。

20×9年初，该企业以银⾏存款⽀付⼯程价款共计900 000元，2×10年初，⼜以银⾏存款⽀付⼯程费⽤600 000元，该⼚房于2×10年8⽉31⽇完⼯，达到预定可使⽤状态。

假定不考虑闲置专门借款资⾦存款的利息收⼊或者投资收益。

该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1⽉1⽇，取得借款时：借：银⾏存款 1 500贷：长期借款——××银⾏——本⾦ 1 500 000（2）20×9年初，⽀付⼯程款时：借：在建⼯程——××⼚房900 000贷：银⾏存款900 000（3）20×9年12⽉31⽇，计算20×9年应计⼊⼯程成本的利息费⽤时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）借：在建⼯程——××⼚房135 000贷：应付利息——××银⾏135 000（4）20×9年12⽉31⽇，⽀付借款利息时：借：应付利息——××银⾏135 000贷：银⾏存款135 000（5）2×10年初，⽀付⼯程款时：借：在建⼯程——××⼚房600 000贷：银⾏存款600 000（6）2×10年8⽉31⽇，⼯程达到预定可使⽤状态时：该期应计⼊⼯程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建⼯程——××⼚房90 000贷：应付利息——××银⾏90 000同时：借：固定资产——××⼚房 1 725 000贷：在建⼯程——××⼚房 1 725 000（7）2×10年12⽉31⽇，计算2×10年9⽉⾄12⽉的利息费⽤时：应计⼊财务费⽤的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）借：财务费⽤——××借款45 000贷：应付利息——××银⾏45 000（8）2×10年12⽉31⽇，⽀付利息时：借：应付利息——××银⾏135 000贷：银⾏存款135 000（9）2×11年1⽉1⽇，到期还本时：借：长期借款——××银⾏——本⾦1 500 000贷：银⾏存款 1 500 000⼆、应付债券⼀般公司债券的核算包括债券发⾏、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

注册会计师备考专题：摊余成本与实际利率法摊余成本与实际利率法基本上贯穿了整本教材，在多个章节中均有涉及，比如金融资产中持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销等等，由于涉及到财务管理中资金时间价值的相关知识点，对于没有学习过财务管理课程的学员，理解会比较困难，本专题分别对摊余成本和实际利率进行详细剖析，希望能够对大家理解此知识点的有所帮助。

摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

摊余成本通用公式本期末摊余成本＝上期末摊余成本－［现金流入或流出（应付性质的为减已付或应付，应收性质的为减已收或应收，到期一次还本付息的为0）－实际利率计算的利息］－已发生的减值损失（仅适用于金融资产）注意：上期末摊余成本可以理解为本金，而每期的现金流入或现金流出可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入或流出－实际利率计算的利息”可以理解为本期收回的本金。

关于实际利率①实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。

②确定实际利率时，不应考虑未来信用损失。

但合同约定的提前还款权、看涨期权等需要考虑。

③实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

④确定实际利息时应考虑金融资产或金融负债所有的合同条件（包括提前还款权、看涨权、类似期权等）的基础上确定未来现金流量，但不考虑未来信用损失。

无法可靠预计未来现金流量时，应当采用整个合同期内的合同现金流量。

⼀、摊余成本的概念 （⼀）摊余成本概念的准则界定 2006年2⽉15⽇财政部印发的《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》中，最先提出了“摊余成本”的概念，并以数量计算的⽅式给出了⾦融资产或⾦融负债（以下简称⾦融资产（负债））定义。

⾦融资产（负债）的摊余成本，是指该⾦融资产（负债）的初始确认⾦额经下列调整后的结果：1.扣除已收回或偿还的本⾦；2.加上或减去采⽤实际利率法将该初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额进⾏摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发⽣的减值损失（仅适⽤于⾦融资产）。

即摊余成本＝初始确认⾦额－已收回或偿还的本⾦±累计摊销额－已发⽣的减值损失。

其中，第⼆项调整⾦额累计摊销额利⽤实际利率法计算得到。

实际利率法是指按照⾦融资产（负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收⼊或利息费⽤的⽅法。

实际利率，是指将⾦融资产（负债）在预期存续期间或适⽤的更短期间内的未来现⾦流量，折现为该⾦融资产（负债）当前账⾯价值所使⽤的利率。

（⼆）摊余成本与账⾯价值 摊余成本的概念适⽤于对⾦融资产（负债）的后续计量中，与实际利率法对初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额的摊销相联系。

将摊余成本的概念延伸到对摊销⾦融资产（负债）的计量中，根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义“当前”时点上，⾦融资产（负债）摊余成本在⾦额上等于其账⾯价值。

实际上，在⾦融资产（负债）的存续期间，其摊余成本也等于其账⾯价值。

资产或负债的账⾯价值，是企业按照相关会计准则的规定进⾏核算后在资产负债表中列⽰的⾦额，对于计提了减值准备的各项资产，账⾯价值就是其账⾯余额减去已计提的减值准备后的⾦额。

以持有⾄到期投资为例，“持有⾄到期投资”账户分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进⾏明细核算。

取得时，按照其公允价值和相关交易费⽤作为初始确认⾦额，但不包括已到付息期但尚未领取的利息，投资⾯值计⼊“⾯值”明细账户，初始确认⾦额与⾯值的差额，计⼊“利息调整”明细账户。

摊余成本：例题1、用900万元购买债券，面值为800万元，名义利率为10%，实际利率为5.38%，期限3年80 80 80+800900把每一年的利息折现：第一年：80/（1+5.38%）=75.9157第二年：80/（1+5.38%）^2=72.04第三年：80/（1+5.38%）^3=68.3第三年末收回的本金：800/（1+5.38%）^3=683.62本金+利息=216.2557+683.62=900债券投资第一年：实际利息：900*5.38%=48.42 现金流入80-48.42=31.6 调31.6第二年；实际利息：868.4*5.38%=46.72 现金流入80-46.72=33.28 调33.28第三年：实际利息：835.12*5.38%=44.9 现金流入80-44.9=35. 1 调35.1例题2、用1000万元购买债券，面值为1250万元，名义利率为4.72%，实际利率为10%，期限5年59 59 59 59 59+12501000把每一年的利息折现：第一年：59/（1+10%）=54.1284第二年：59/（1+10%）^2=48.76第三年：59/（1+10%）^3=44.3275第四年：59/（1+10%）^4=40.2971第五年：59/（1+10%）^5=36.34第五年末收回的本金：1250/（1+10%）^5=776.156本金+利息=223.853+776.156=1000第一年：实际利息：1000*10%=100 现金流入59 调41第二年；实际利息：1041*10%=104 现金流入59 调45第三年：实际利息：1086*10%=109 现金流入59 调50第四年；实际利息：1136*10%=114 现金流入59 调55第五年：最后一次尾数调整：1250+59-1191=118 调118。