外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除

消费税准予扣除的已纳税款的计算方法1.实行从价定率办法计算已纳税额的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价外购应税消费品买价为纳税人取得的规定的发票(含销货清单)注明的应税消费品的销售额(不包括增值税税款)。

需要指出的是,纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的,改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)、钻石首饰,在计税时,一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

2.实行从量定额办法计算已纳税额的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量-期末库存的外购应税消费品数量外购应税消费品数量为规定的发票(含销货清单)注明的应税消费品的销售数量。

3.外购应税消费品后销售已纳税款的扣除对既有自产应税消费品,同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业,对其销售的外购应税消费品应当征收消费税,同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。

上述允许扣除已纳税款的外购应税消费品仅限于烟丝,高档化妆品,珠宝玉石,鞭炮、焰火和摩托车。

对自己不生产应税消费品,而只是购进后再销售应税消费品的工业企业,其销售的高档化妆品,鞭炮、焰火和珠宝玉石,凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场,而需进步生产加工的(如需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石,高档化妆品,鞭炮、焰火等),应当征收消费税,同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

允许扣除已纳税款的应税消费品包括从工业企业购进的应税消费品和商业企业购进的应税消费品。

【例3-9】甲卷烟生产企业2020年3月初库存外购烟丝不含增值税买价150万元,本月从某烟丝厂购进烟丝不含税购进金额为200万元,月末库存烟丝金额50万元,其余由企业领用生产卷烟。

1.以下各项税金不允许从收入总额中扣除的是()。

A.消费税B.资源税C.增值税D.印花税答案：C2.按照《企业所得税法》的有关规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是()。

A.固定资产减值准备B.被没收财物的损失C.遭到龙卷风袭击的存货毁损D.非广告性质的赞助支出答案：C3.增值税纳税人的销售额中价外费用不包括()。

A.收取的手续费B.收取的包装物租金C.收取的销项税额D.收取的违约金答案：C4.在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是()。

A.选择税B.滑动税C.复合税D.差别税答案：B5.税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以()为基础的。

A.企业会计B.财务会计C.管理会计D.税收会计答案：B6.中国公民王某当年的月工资3550元，年末一次性取得奖金8400元，王某全年应缴个人所得税为()元。

A.480B.540C.270D.252答案：C7.根据《企业所得税法》的规定，下列收入中可以不征企业所得税的是()。

A.金融债券利息收入B.非营利性组织的从事生产经营活动的收入C.已做坏账损失处理后又收回的应收账款D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金答案：D8.关于固定资产的计税基础，下列说法正确的是()。

A.盘盈的固定资产，以同类固定资产的公允价值价值为计税基础B.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础C.盘盈的固定资产，以同类固定资产的历史成本为计税基础D.盘盈的固定资产，以同类固定资产的公允价值价值和相关税费为计税基础答案：B9.市区甲企业委托某县城乙企业加工应税消费品，委托方提供材料成本30万，乙企业共收取不含税加工费12万，消费税率10%，受托方代扣代缴城建税()万。

A.0.23B.0.33C.0.24D.0.34答案：A10.根据企业所得税法的规定，以下适用25%税率的是()。

2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(五十七)特殊规定1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

【案例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，3月份该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的80%对外销售，取得含增值税销售额为131.04万元。

已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%。

在本案中，应纳消费税﹦131.04÷(1+17%)×10%﹦11.2(万元)。

2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面(“换投抵”)的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

【例题1•不定项选择题(节选)】(2015年)甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务……将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆、最低销售价格为14万元/辆……已知，小汽车增值税税率为17%，消费税税率为5%……【解析】(1)“换投抵”业务，消费税找“最高价”，增值税找“平均价”;(2)应纳消费税=20×16×5%=16(万元);(3)增值税销项税额=20×15×17%=51(万元)。

【例题2•单选题】甲汽车厂将1辆生产成本5万元的自产小汽车用于抵偿债务，同型号小汽车不含增值税的平均售价10万元/辆，不含增值税最高售价12万元/辆。

已知小汽车消费税税率为5%。

甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是( )。

A.1×5×5%=0.25(万元)B.1×10×5%=0.5(万元)C.1×12×5%=0.6(万元)D.1×5×(1+5%)×5%=0.2625(万元)【答案】C【解析】(1)本题属于“换投抵”业务中的“抵”，消费税应找最高价(12万元/辆)。

2023年税务师《税法一》考试真题及答案解析11月18日上午场－抢先版一、单项选择题1．下列选项属于免征增值税的是（）。

A．供热企业向高新技术企业供热B．专业培训机构提供培训服务C．从事蔬菜批发的纳税人销售的蔬菜D．个人出租住房【参考答案】C【参考解析】本题考核“增值税特定减免税项目”知识点。

自2012 年1 月1 日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜，免征增值税。

2．下列油品属于资源税征收范围的是（）。

A．高凝油B．溶剂油C．燃料油D．石脑油【参考答案】A【参考解析】本题考核“资源税征税范围”知识点。

稠油、高凝油属于资源税的征税范围。

3．增值税一般纳税人的下列行为，可以选择简易计税方法计算增值税的是（）。

A．影视节目制作服务B．文化体育服务C．医疗防疫服务D．客运场站服务【参考答案】B【参考解析】本题考核“一般纳税人简易计税方式”知识点。

－般纳税人提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬、运服务、收派服务、文化体育服务，。

可以选择简易计税方式计税，征收率为3％。

4．甲公司为增值税－般纳税人，2023 年1 月出租2018 年购置的仓库，租期为1 年。

第1个月免租期，每月租金 2 万元/月（不含税），每季度初支付。

1 月收到首季度租金4 万元，上述业务甲公司应缴的的销项税额为（）万元。

A．2.16B．1.98C．0.54D．0.36【参考答案】D【参考解析】本题考核“增值税视同销售的征税规定”知识点。

应纳的销项税额＝4X9％＝0.36（万元）。

纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于视同销售服务。

5．甲个体商户为小规模纳税人，2023 年3 月出租住房取得含税租金2 万元，出租门市房取得合税租金16 万元，上述业务应缴的增值税为（）万元A．40.26B．0.27C．0.79D．186【参考答案】C【参考解析】本题考核“小规模纳税人出租不动产”知识点。

应纳的增值税＝2＋1.05X1.5％＋16＋1.05X5％＝0.79 （万元）。

注册税务师涉税服务实务模拟题2020年(37)(总分100,考试时间150分钟)单项选择题1. 1.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，实行的增值税税收政策是( )。

A. 增值税即征即退B. 不征收增值税C. 直接免征增值税D. 应当征收增值税2. 2.某商业企业为增值税一般纳税人，2019年4月销售服装取得含税收入8万元；销售副食品取得含税收入12万元；向福利院赠送一批小电器，同类电器含税售价2万元。

5月7日，向税务机关申报的增值税纳税申报表中(该商场的纳税期限为一个月)，“应税货物销售额”栏中合计金额应为( )万元。

A. 22B. 21．15C. 1770D. 19473. 3.下列业务不在《增值税纳税申报表》(增值税一般纳税人适用)第14栏“进项税额转出”中反映的是( )。

A. 因管理不善导致非正常损失的外购原材料B. 将外购已抵扣进项税额的生产用材料用于免征增值税项目C. 自产货物用于集体福利D. 因管理不善导致被盗的产成品的外购材料4. 4.2019年5月，某运输公司(增值税一般纳税人)取得货运收入1000万元，装卸搬运收入80万元，仓储收入120万元，将闲置的汽车出租取得租金收入20万元。

上述收入均为不含增值税收入。

当月该运输公司应计算的增值税“销项税额”为( )万元。

A. 103．2B. 109．8C. 110．6D. 104 65. 5.企业生产应税消费品的下列用途中，无须缴纳消费税的是( )。

A. 地板企业生产用于广告宣传的实木地板B. 汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车C. 化妆品企业生产用于交易会样品的高档化妆品D. 卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝6. 6.根据消费税法律制度的有关规定，适用复合计税办法的应税消费品，在委托加工业务中，受托方代收代缴消费税时，适用的组成计税价格公式是( )。

外购已税消费品用于连续生产应税消费品1、适用的税收政策：用外购已税消费品连续生产应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

注1：仅限于税法中所列举的11条.具体参见教材p126注2：对于委托加工已税消费品用于连续生产应税消费品也同样适用，也是11条。

2、计算公式：P127（1）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×适用税率（2）当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品买价（3）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款以及运杂费等）。

3、会计处理：【例1】（1）某化妆品厂将外购A化妆品加工成B化妆品（消费税税率均为30％），该厂2007年6月份外购3吨A化妆品，增值税专用发票注明的买价为每吨3000元，当月运回并验收入库。

借：原材料9000应交税费―应交增值税（进）1530贷：银行存款10530（2）该厂生产车间领用A化妆品2吨用于加工B化妆品，单价3000元。

借：生产成本4200应交税费―应交消费税1800贷：原材料6000（3）该厂销售B化妆品5吨，单位售价5000元（不含税），收到转账支票。

借：银行存款29250贷：主营业务收入25000应交税费―应交增值税（销）4250（4）应纳消费税＝25000×30％＝7500（元）借：营业税金及附加7500贷：应交税费―应交消费税7500（5）实际上交消费税=7500－1800=5700（元）借：应交税费―应交消费税5700贷：银行存款5700（6）纳税审查：假设企业生产车间领用2吨A化妆品用于加工B化妆品，单价3000元，其会计处理为：借：生产成本6000贷：原材料6000◎存在问题：未计算可以抵扣的消费税，多计了生产成本。

◎调账方法：分摊比例为3：5：2借：应交税费－应交消费税1800贷：生产成本540库存商品900本年利润（以前年度损益调整）360涉税影响：消费税多缴1800元；应调增应纳税所得额360元。

注册会计师-税法-基础练习题-第三章消费税法-第三节应纳税额的计算[单选题]1.甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。

甲企业提供的主要原材料实际成本为12万元，支付的不含税加工费为1万元。

乙企业（江南博哥）代垫辅料的不含税金额为0.87万元。

木制一次性筷子的消费税税率为5％，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（）。

A.12.63万元B.13.55万元C.13.68万元D.14.6万元正确答案：D参考解析：组成计税价格=（12+1+0.87）÷（1-5％）=14.6（万元）[单选题]4.某高档化妆品生产企业2020年5月销售给商场高档化妆品取得含税销售额226万元，高档化妆品消费税税率为15%，则该月应缴纳消费税（）元。

A.0B.1130000C.300000D.600000正确答案：C参考解析：应纳消费税=2260000÷（1+13％）×15％=300000（元）。

[单选题]5.2020年10月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒3吨用于赠送客户，该批粮食白酒的成本共计8000元，该批粮食白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10％，白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。

计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额（）元。

A.7200B.4290C.5950D.2950正确答案：C参考解析：应纳消费税额=[成本×（1+成本利润率）+定额消费税]÷（1-消费税税率）×消费税税率+定额消费税=[8000×（1+10％）+3×2000×0.5]÷（1-20％）×20％+3×2000×0.5=5950（元）。

[单选题]6.卷烟批发企业甲2019年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。

每箱不含税批发价格为13000元。

委托加工收回或外购应税消费品已纳税额扣除比较作者：崔红敏范雅玲来源：《财会通讯》2012年第04期一、税法处理用外购已税消费品和委托加工收回应税消费品，连续生产应税消费品，在计征消费税时，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。

外购应税消费品已纳税额扣除的计算：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率，当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价–期末库存的外购应税消费品的买价。

委托加工应税消费品已纳税额的计算：委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额。

从扣税方法看两者处理是一致的，都按当期生产领用数量扣除已纳消费税。

二、会计处理外购或委托加工收回的应税消费品连续生产其他新应税消费品时会计处理是不同的。

外购的应税消费品的处理：外购的应税消费品包含的消费税，在外购时计入材料成本，在生产领用时按生产领用消费品包含的消费税记入―应交税费——应交消费税‖借方，最终计算的消费税等于―应交税费——应交消费税‖账户的贷方减借方，扣除的是生产领用消费品包含的消费税。

委托加工收回的应税消费的处理：委托加工收回的应税消费，在委托加工收回时，其包含的消费税不计入委托加工收回材料的成本，全部计入了―应交税费——应交消费税‖的借方，最终计算的消费税等于―应交税费——应交消费税‖账户的贷方减借方，扣除的消费税，是委托加工收回消费品包含的全部消费税，而不是生产领用的委托加工消费品包含的消费税。

会计处理上，外购的应税消费品扣除的消费税是生产领用应税消费品包含的消费税，而委托加工收回的应税消费品，扣除的是全部委托加工收回消费品的消费税，而不是生产领用消费品包含的消费税，两者计算结果是不一致的。

涉税会计解决一、应交营业税选择题：1.某公司为增值税一般纳税人, 2023年实际已交纳税金情况如下: 增值税850万元、消费税150万元、城市维护建设税70万元、车船使用税0.5万元、印花税1.5万元、所得税120万元。

上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（1190.5）万元。

2.M公司本期应交房产税2.5万元, 印花税2万元, 应交城乡土地使用税3万元, 耕地占用税6万元, 契税5万元, 教育费附加1万元, 车辆购置税0.8万元, 则本期影响“应交税费”科目的金额是（6.5）万元。

3.公司将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税, 通过（营业税金及附加）科目核算。

4、A公司结算本月应付本公司行政管理人员工资共400000元, 代扣职工个人所得税8000元, 实发工资392023元,该公司下列会计解决中, 不对的的是（借: 其他应收款8000贷: 应交税费——应交个人所得税8000）。

5.某建筑公司本期对外提供建筑装修劳务收入200万元, 营业税税率3%, 同期对外出售一项账面价值为120万元的无形资产, 取得收入150万元, 营业税税率5%, 上述营业税影响损益的情况是（增长营业税金及附加6万元, 减少营业外收入7.5万元）。

6、某工业公司本期对外提供安装劳务收入20万元, 营业税税率为3%, 同期对外出租一项无形资产取得收入40万元, 营业税税率为5%。

上述业务中营业税相关的会计分录为（借：营业税金及附加2.6贷：应交税费——应交营业税2.6）。

7、公司销售商品交纳的下列各项税费, 不计入“营业税金及附加”科目的有（印花税）。

判断题：1.工业公司和商品流通公司提供营业税应税劳务, 通过“营业税金及附加科目”核算。

（对的）2、应交税费应按收付实现制原则进行确认、计提, 在尚未交纳之前暂时留在公司, 形成一项负债。

（错误）3.利润表中“营业税金及附加”项目不涉及增值税、教育费附加和印花税。

委托加工应税消费品有关涉税会计问题浅析作者：李怀森来源：《中国乡镇企业会计》 2014年第8期李怀森摘要：委托方加工应税消费品如果不是全部用于连续生产应税消费品，其支付的代收代缴消费税不能直接计入应交消费税科目；委托加工应税消费品已纳消费税从当期应纳消费税扣除采用倒扎方法计算，当期准予扣除的外购应税消费品买价包含了非生产领用减少金额，导致从当期应纳消费税中扣除的消费税出现错误。

关键词：消费税；委托加工；应税消费品一、委托方加工应税消费品支付代收代缴消费税的会计处理对属于委托方提供原料及主要材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，按消费税的规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托方在支付代收代缴消费税时如何进行涉说会计处理，需要根据委托收回应税消费品的具体情况和消费税的有关规定进行处理。

1.收回委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品的会计处理委托加工收回的应税消费品用于连续生产应收消费品的不征消费税，其委托加工应税消费品已纳消费税，按照税法规定可从连续生产的应税消费品应纳消费税中扣除的，一般在涉说会计处理上计入应交税费—应交消费税科目处理。

例如：甲卷烟厂当月委托乙烟厂加工烟丝，受托方乙烟厂在交货时代收代缴消费税30 万元；月末委托方收回烟丝35 吨，成本70 万，继续生产卷烟，其支付受托方代收代缴消费税时：借：应交税费—应交消费税30万贷：银行存款30万假如甲烟厂当月销售卷烟应纳消费税540 万，企业涉税会计处理是：借：营业税金及附加540万贷：应交税费———应交消费税 540万月末应交税费———应交消费税账户余额 510 万，反映的是当月应交消费税，但是本月应从卷烟应纳消费税中抵扣的消费税为18.6 万，当月应纳消费税521.4 万，与应交消费税账户余额不符。

原因是支付代收代缴消费税不能全部从当期生产应税消费品应纳消费税中扣除；因此需要通过设置过渡性科目核算委托方支付的代收代缴消费税，如设置“其他应付款—待抵扣消费税”科目进行核算，支付受托方代收代缴消费税时计入该科目的借方，抵扣时，再从该科目贷方转入应交税费———应交消费税科目借方。