由于委托加工应税消费品直接对外销售

税务会计与税收筹划习题答案第一章答案一、单选题1. A2. D3. B4. D5. D 解析：现代企业具有生存权、发展权、自主权和自保权，其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。

纳税关系到企业的重大利益，享受法律的保护并进行合法的税收筹划，是企业的正当权利。

二、多选题1. ABCD2. BCD3. ABD4. ABCD5. ABCD6. BD三、判断题1. 错解析：会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。

纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。

在一般情况下，会计主体应是纳税主体。

但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。

2. 对3. 错解析：避税是纳税人应享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策，是一种合法行为。

4. 错解析：税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。

因此税负转嫁不适用于所得税，只适用于流转税。

四．案例分析题提示:可以扣押价值相当于应纳税款的商品,而不是”等于”.第二章答案一、单选题1. C2. A3. A4. C5. B6. C二、多选题1. ABCD2. ABC 解析：大型机器设备、电力、热力三项属于有型动产范围，应计算缴纳增值税。

房屋属于不动产，不在增值税范围之内。

3. AB 解析：生产免税产品没有销项税，不能抵扣进项税。

装修办公室属于将外购货物用于非应税项目，不能抵扣进项税。

转售给其他企业、用于对外投资的货物可以抵扣进项税，也需要计算销项税。

4. CD 解析：进口货物适用税率为17%或13%，与纳税人规模无关。

5. BC 解析：增值税混合销售行为指一项销售行为既涉及货物和营业税劳务，不涉及其他。

6. ACD7.ABCD8.ACD9.ABC10.BD三、判断题1. 错解析：增值税只就增值额征税，如果相同税率的商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其经过多少个流转环节无关。

初级会计实务（负债）-试卷29(总分：68.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.单项选择题本类题共20小题。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

（分数：2.00）__________________________________________________________________________________________ 解析：2.按现行会计制度规定，短期借款发生的利息，一般应记入的会计科目是( )。

（分数：2.00）A.管理费用B.投资收益C.财务费用√D.营业外支出解析：解析：短期借款的利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。

企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

3.如果企业不设置“预收账款”科目，可以将预收的款项直接记入( )。

（分数：2.00）A.“应收账款”科目的贷方√B.“应付账款”科目的贷方C.“应收账款”科目的借方D.“应付账款”科目的借方解析：解析：预付账款企业为购买货物预先支付的款项，是一项资产，在不设置“预收账款”的情况下，为了反映企业所拥有的债权，现行规定应收账款进行核算。

4.企业支付的银行承兑汇票手续费应记入( )科目。

（分数：2.00）A.管理费用B.财务费用√C.营业外支出D.其他业务支出解析：解析：银行承兑汇票一般用于支付购买材料、商品和接受劳务供应等产生的款项，开出银行承兑汇票所发生的手续费，应当计入当期财务费用。

5.甲企业6月2日从乙公司购入一批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为25．5万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

甲企业在6月11日付清货款。

企业购买产品时应付账款的入账价值为( )。

（分数：2.00）A.147B.150C.172．5D.175．5 √解析：解析：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账，因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

8增值税法律制度和税收筹划：案例1 充分利用农产品免税政策进行筹划在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。

一些农户直接出售原木，价格每立方米价格为100元，另一些农户则不满足廉价出售原木，自己对原木进行深加工，如将原木加工成薄板、包装箱等再出售。

假设加工1立方米原木需要耗用电力6元，人工费2元，因此，其出售价最低为108元。

但是这个价格没有人愿意收购，只愿意以95元收购。

深加工以后的原木反而要以比没有加工的原木更低的价格出售。

请分析其中的原因并提出纳税筹划方案。

案例2 利用古旧图书进行税收筹划某出版社库存大量旧书，图书标价为600万元，其印刷成本为200万元，为了收回资金，出版社决定处理这些旧书。

出版社领导经过研究并咨询纳税筹划专家，认为有三种方案可供选择：第一种方案是直接打五折销售，预计一年内可以销售80%；第二种方案是直接打三折销售给旧书收购公司，一年内即可全部售出；第三种方案是成立一家旧书收购公司，按照四折的价格全部销售给该收购公司，该收购公司以五折的价格一年内可以销售80%。

请分别比较以上三种方案，并确定纳税筹划方案。

案例3 利用起征点筹划某个体工商户销售水果，每月含税销售额为5 200元左右，当地财政厅和国家税务局规定的增值税起征点为5 000元。

请计算该个体工商户2009年应纳增值税额，并提出纳税筹划方案。

最好每月申报不含税金额5000元，然后算出每个月实际销售额与免税销售额的差额（5200/1.03-5000)*12＝582.52个月的差额合计数，只在其中一个月申报12个月的差额，那么一年内就你可以11个月不交税，只有1个月交税（5000+582.52）*3%＝167.48案例4 分立企业减轻税负某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。

但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。

委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（下简称《暂行条例》）及其实施细则的规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交纳消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，其由受托方代扣代交的消费税按规定准予抵扣。

按上述规定，财政部规范了“受托加工应税消费品”的会计处理，现结合增值税的有关规定，就此问题作一简介：一、委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理委托方在委托加工时因发出的货物不同，其核算的科目是不同的：如发出的是材料，应通过“委托加工材料”科目核算；如发出的是自制半成品，应在“自制半成品”科目下增设“委托外部加工自制半成品”明细科目核算；如发出的是在产品，则应在“生产成本”科目下增设“委托加工产品”明细科目核算。

因此而交纳的消费税也分别不同情况记入上述相应的科目。

委托方在向受托方提货时，按应支付的加工费和受托方代扣代缴的消费税借记“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生产成本——委托加工产品”）等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

受托方应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。

按其取得的加工费收入、应交纳的增值税额和应扣消费税额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交消费税”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。

例：某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。

A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。

根据暂行条例规定，委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

第四章消费税纳税筹划案例分析计算题1.某地区有两家制酒企业A和B,两者均为独立核算的法人企业;企业A主要经营粮食类白酒,以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造,按照现行消费税法规定,粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率元/500克;企业B以企业A生产的粮食白酒为原料,生产系列药酒,按照现行消费税税法规定,药酒的比例税率为10％,无定额税率;企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒;企业B在经营过程中,由于缺乏资金和人才,无法正常经营下去,准备进行破产清算;此时企业B欠企业A共计5000万元货款;经评估,企业B的资产价值恰好也为5000万元;企业A领导人经过研究,决定对企业B进行收购,计算分析其决策的纳税筹划因素是什么第一,这次收购支出费用较小;由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元,净资产为零;按照现行税法规定,该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并,不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产,不计算资产转让所得,不用缴纳企业所得税;此外,两家企业之间的行为属于产权交易行为,按税法规定.不用缴纳营业税;第二,合并可以递延部分税款;原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税;合并前,企业A向企业B提供的粮食白酒,每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×=9000万元应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400万元而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳消费税从价计征部分和增值税,获得递延纳税好处；另一部分税款从量计征的消费税税款则免于缴纳了;第三,由于企业B生产的药酒市场前景很好,企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产,转向后,企业应缴的消费税税款将减少;由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率元／500克,而药酒的消费税税率为比例税率1 O％,无定额税率;,如果企业转产为药酒生产企业,则消费税税负将会大大减轻;假定药酒的销售额为亿元,销售数量为5000万千克;合并前应纳消费税税款为：A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×=9000万元B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500万元合计应纳消费税税额=9000+2500=11500万元合并后应纳消费税税额=25000×10％=500万元合并后节约消费税税额：11500-2500=9000万元2.某市A轮胎厂以下简称A厂现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售,可选择的加工方式有：1部分委托加工方式委托方对委托加_T.的应税消费品收回后,继续加工成另一种应税消费品;A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品,协议规定加工费1 85万元假设B厂没有同类消费品;A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎,加工成本、费用共计万元,该批轮胎售价不含增值税1000万元;汽车轮胎的消费税税率为3％部分委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付B厂加工费时,同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：300+185/1-3%×3％=15万元A厂销售轮胎后,应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：应缴纳的消费税：1000×3％-15=15万元A厂总共负担的消费税=15+15=30万元应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5×7％+3％=万元A厂税后利润如下：税后利润：1 000-300-1 85-1 5-1 ×1-25％=万元2完全委托加工方式委托加工的应税消费品收回后直接对外销售;假设本案例的条件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品,橡胶原料价格不变,仍为300万元,支付B 厂加工费为万元；A厂收回后直接对外销售,售价仍为1000万元;完全委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付受托方代收代缴的消费税额为：消费税=300+185/1-3%×3％=万元A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费,税后利润为：税后利润=.5—×1-25％=万元以上两种情况相比,在被加工材料成本相同,加工费用相同,最终售价也相同的情况下,后者比前者少缴纳消费税1 万元;税后利润增加厂9万元;3A厂自行加工应税消费品;A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎,加工费共计万元,售价仍为1000万元;分析哪种加工方式税负最低,利润最大A厂自行加工.应税消费品;应缴消费税及附加税费情况如下：销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 000×3％=30万元应缴纳的城建税及教育费附加=30×7％+3％=3万元税后利润=.5-30-3×1-25％=万元由此可见,在各相关因素相同的情况下,自行加工方式的税后利润最少,税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低,利润最大;3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元,当月销售6000条;这批卷烟的生产成本为元／条,当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元;假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢我国现行税法规定,对卷烟在首先征收一道从量税的基础上,再按价格不同征收不同的比例税率;对于每条调拨价格在70元以上含70元的卷烟,比例税率为56％；对于每条调拨价格在70元以下不含70元的卷烟,比例税率为36％;计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负在不考虑·20·其他税种的情况下该卷烟厂如果不进行纳税筹划,则应按56％的税率缴纳消费税n企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：应纳消费税税额=6000/250×150+75×6000×56％=255600元销售利润=75××6000-255600-8000=9400元不难看出,该厂生产的卷烟价格为75元,与临界点70元相差不大,但适用税率相差20％;企业如果主动将价格调低至70元以下,可能大大减轻税负,弥补价格下降带来的损失;假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元,那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳消费税=6000/250×150+68×6000×36％=150480元销售利润=68××6000-=72520元通过比较可以发现,企业降低调拨价格后,销售收人减少4200075×6000-68 ×6000,但应纳消费税款减少105120元255600-l50480,税款减少远远大于销售收入的减少,从而使销售利润增加了63120元72520-9400;4.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品,公司新研制出一款面霜,为推销该新产品,公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售,其中包括：售价40元的洗面奶,售价90元的眼影,售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜,包装盒费用为20元;组套销售定价为350元;以上均为不含税价款,根据现行消费税税法规定,化妆品的税率为30％,护肤护发品免征消费税;计算分析该公司应如何进行消费税的筹划以上产品中,洗面奶和面霜是护肤护发品,不属于消费税的征收范围,眼影和粉饼属于化妆品,适用30％税率;如果采用组套销售方式,公司每销售一套产品,都需缴纳消费税;应纳税额=350/1-30%×30％=150元而如果改变做法,化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套配比好各种商品的数量,并按不同商品的销售额分别核算,分别开具发票,由商家按照设计组套包装后再销售实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下,向后推移,则：化妆品公司应缴纳的消费税为每套80+90/1-30% ×30％=元两种情况相比,第二种方法每套产品可以节约税款元1 ;。

2024年初会职称《初级会计实务》典型题题库（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(25题)1.甲公司为增值税一般纳税人，2021年度该公司发生的固定资产相关业务如下。

（1）1月8日，购入一台需要安装的M设备，取得的增值税专用发票上往明的价款为500000元，增值税税额为65000元；另支付安装费，取得的增值税专用发票上往明的价款为40000元，增值税税额为3600元，全部款项以银行存款支付。

该设备预计可使用年限为5年，预计净残值为30000元，采用年限平均法计提折旧。

1月10日M设备达到预定可使用状态并交付生产车间使用。

（2）6月30日，委托外单位对本企业设备进行日常维护修理，其中行政管理部门设备的修理费为30000元，销售部门设备修理费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，全部款项以银行存款支付。

（3）12月5日，报废一台N设备，该设备原值为800000元，已计提折旧760000元，未发生资产减值损失。

设备报废取得残值变价收入20000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元，报废过程中发生自行清理费用6000元，全部款项均已通过银行办理结算。

（4）12月31日，对固定资产进行减值测试。

2021年1月购入的M 设备存在减值迹象，其计可收回金额为440000元。

根据资料（1）。

下列各项中，甲公司购入M设备的入账价值是（）元。

查看材料A.540000B.605000C.565000D.5000002.2021年12月，某企业将自产的一批空调作为福利发放给车间生产工人，该批空调的实际总成本为100000元，不含税市场售价总额的200000元，适用的增值税税率为13％。

不考虑其他因素，该企业发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为（）元。

A.100000B.113000C.200000D.2260003.根据会计法律制度的规定，下列关于结账要求的表述中，不正确的是（）。

初级会计实务您的姓名： [填空题]_________________________________1 单选常规下列各项中,对企业会计核算资料的真实性、合法性和合理性进行审查的会计职能是（） [单选题]A、监督职能(正确答案)B、评价经营业绩职能C、参与经济决策职能D、核算职能2 单选常规会计基本假设不包括（） [单选题]A、会计主体B、持续经营C、会计分期D、实物计量(正确答案)3 单选常规某企业2013年12月发生下列支出:年初支付本年度保险费2400元,本月摊销200元;支付下年第一季度房屋租金3000元;支付本月办公开支800元。

则在权责发生制下确认本月费用为（）。

[单选题]A、1000(正确答案)B、800C、3200D、30004 单选常规企业对很可能承担的环保责任确认为预计负债,体现会计信息质量要求的是（） [单选题]A、谨慎性(正确答案)B、可比性C、重要性D、相关性5 单选常规下列属于企业资产的是（） [单选题]A、刚过保质期的食品B、分期付款购入的设备(正确答案)C、预收款项D、已签订合同拟于下月购入的原材料6 单选常规（）是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物[单选题]A、历史成本(正确答案)B、重置成本C、可变现净值"D、公允价值7 单选常规下列各项中,引起资产与负债同时增加的是（） [单选题]A、从银行提取现金备用B、向银行借入期限为5个月的款项(正确答案)C、签发期限为3个月的商业承兑汇票抵付前欠货款"D、收到投资者投入资本存入银行8 单选常规会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目 [单选题]A、会计主体B、会计要素(正确答案)C、会计对象D、经济业务9 单选常规签发一张支票,小写金额为¥1008.21,则大写金额为© [单选题]A、人民币要壹仟零捌元贰角壹分整B、人民币壹仟零零捌元贰角壹分C、人民币壹仟零捌元贰角壹分(正确答案)D、壹仟零捌元贰角壹分10 单选常规根据科目内容记入成本类账户的是（） [单选题]A、主营业务成本B、制造费用(正确答案)C、管理费用D、其他业务成本11 单选常规下列各项中,企业无法查明原因的现金短缺,经批准后应借记的会计科目是（） [单选题]A、营业外支出B、管理费用(正确答案)C、待处理财产损溢D、财务费用12 单选常规下列各项中,企业申请银行承兑汇票时向承兑银行支付的手续费应计入的会计科目是（） [单选题]A、在途物资B、材料采购C、管理费用D、财务费用(正确答案)13 单选常规某企业2017年12月初资产总额为1200万元,12月份申请银行汇票转入银行汇票存款5万元,从银行提取现金2万元,收到设备投资的入账价值为10万元。

我国消费税的征税范围是什么⼀、⽣产应税消费品⽣产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税⼈将⽣产的应税消费品换取⽣产资料、消费资料、投资⼊股、偿还债务，以及⽤于继续⽣产应税消费品以外的其他⽅⾯都应缴纳消费税。

⼆、委托加⼯应税消费品由委托⽅提供原材料和主要材料，受托⽅只收取加⼯费和代垫部分辅助材料加⼯的应税消费品，属于委托加⼯应税消费品。

由受托⽅提供原材料或其他情形的按照⾃制产品征税。

委托加⼯的应税消费品收回后，再继续⽤于⽣产应税消费品销售的，其加⼯环节缴纳的消费税款可以扣除。

三、进⼝应税消费品单位和个⼈进⼝货物属于消费税征税范围的，在进⼝环节也要缴纳消费税。

四、零售应税消费品(⼀)范围：1、仅限于⾦基、银基合⾦⾸饰以及⾦、银和⾦基、银基合⾦的镶嵌⾸饰。

2、对既销售⾦银⾸饰，⼜销售⾮⾦银⾸饰的⽣产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。

凡划分不清楚或不能分别核算的，在⽣产环节销售的，⼀律从⾼适⽤税率征收消费税;在零售环节销售的，⼀律按⾦银⾸饰征收消费税。

3、⾦银⾸饰与其他⾦银⾸饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

(⼆)计税依据1、纳税⼈销售⾦银⾸饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

2、⾦银⾸饰连同包装物销售的，⽆论包装物是否单独计价，也⽆论会计上如何核算，均应并⼊⾦银⾸饰的销售额，计征消费税。

3、带料加⼯的⾦银⾸饰，应按受托⽅销售同类⾦银⾸饰的销售价格确定计税依据征收消费税。

没有同类⾦银⾸饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加⼯费)÷(1-⾦银⾸饰消费税税率)4、纳税⼈采⽤以旧换新(含翻新改制)⽅式销售的⾦银⾸饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

5、⾦银⾸饰消费税改变纳税环节后，⽤已税珠宝⽟⽯⽣产的镶嵌⾸饰，在计税时⼀律不得扣除已纳的消费税税款。

五、在卷烟批发环节加征⼀道从价税在中华⼈民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个⼈，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税。

第二章资产第四节存货【例题·单选题】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，下列各项中，属于由受托方代收代缴的消费税应计入的会计科目是（）。

（2018年）A．发出商品B．委托加工物资C．税金及附加D．应交税费【答案】B【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，选项B 正确。

【例题·单选题】某商品流通企业库存商品采用毛利率法核算。

2017年5月初，W类库存商品成本总额为125万元，本月购进商品成本为180万元，本月销售收入为250万元，W类商品上期毛利率为20%。

不考虑其他因素，该类商品月末库存成本总额为（）万元。

（2018年）A．55B．200C．105D．152.5【答案】C【解析】期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本；销售成本=销售净额-销售毛利；销售毛利=销售净额×毛利率=250×20%=50（万元）；销售成本=250-50=200（万元）；期末存货成本=125+180-200=105（万元）。

【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法核算库存商品。

2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。

不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（）万元。

（2016年）A．408B．400C．272D．192【答案】C【解析】本月商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（250-180+750-500）÷（250+750）×100%=32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×（1-32%）=272（万元）。

实例1.某生产企业为增值税一般纳税人，税率为17%，预计每年含税销售收入23400000元，需外购原材料1000吨。

现有A、B、C三家企业提供货源，其中A为一般纳税人，适用税率17%；B为小规模纳税人，能够委托税务机关代开缴纳率为3%的专用发票；C为个体工商户，仅能提供普通发票。

A、B、C三家企业所提供的原材料质量相同，含税价格不同，分别为每吨11700元、10290元、10179元。

该企业应当如何进行税务筹划，选择哪家企业供货？分析：以从不同纳税人购进货物含税价比率R判定。

B与A的实际含税价格比率R=10290/11700×100%=87.95%<88.03%C与A的实际含税价格比率R=10179/11700×100%=87%>85.47%方案1：从A企业购进应纳增值税额=23400000/（1+17%）×17% -(11700 ×1000）/(1+17%)×17% =170(万元)税后现金净流量：2340-1170-170=1000万元方案2：从B企业购进应纳增值税额=23400000/（1+17%）×17% -(10290 ×1000）/(1+3%)×3% =310.03(万元)税后现金净流量：2340-1029-310.03=1000.97万元方案3：从C企业购进应纳增值税额=23400000/（1+17%）×17% =340(万元)税后现金净流量：2340-1017.9-340=982.1(万元)实例2.某食品零售企业符合一般纳税人条件，年含税销售额为81万元，适用17%增值税税率。

该企业年购入食品46万元（不含税），均取得增值税专用发票。

该企业应如何进行增值税纳税人身份的税务策划？分析：该企业支付购入食品价税合计：46×1.17=53.82（万元）该企业应纳增值税：81/1.17 ×17% -46 × 17%=3.95（万元）该企业税后现金净流量：81-53.82-3.95=23.23（万元）该企业的增值率：[81/（1+17%）-46]/46=50.5%如果将该企业分设成两个零售企业，则该企业税后现金净流量：分立后的两个零售企业缴纳的增值税合计：81/1.03×0.03=2.36（万元）分立后的两个零售企业税后现金净流量合计：81-53.82-2.36=24.82（万元）实例3. 2008年4月A企业销售货物给B企业，销售价款100万元，增值税额17万元，但B企业无力支付货款，经协商，B 企业以市价为117万元的设备一台抵账。

第三章负债考点6：应交税费概述应交税费概述：【小新点】“耕花购契”不计入应交税费【例题•单选题】下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。

A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税【答案】C【解析】“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，选项C正确。

【例题•多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

（2018年）A.交纳的印花税B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额C.为企业员工代扣代缴的个人所得税D.交纳的耕地占用税【答案】BC【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【例题•多选题】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表示正确的有（）。

（2018年）A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目【答案】BC【解析】选项A不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增值税销项税额；选项B正确，委托加工的货物对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额；选项C正确，存货发生非正常损失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出；选项D不正确，企业领用自己生产的存货，不视同销售，按成本领用。

【例题•单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元。

第二章存货一、单项选择题1、下列各项中，不应计入自行生产存货的制造费用的是（）。

A、生产车间管理人员的薪酬B、生产工人的薪酬C、机物料消耗D、季节性的停工损失2、甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品)。

原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）。

双方均为增值税一般纳税人企业,适用的增值税税率为17%。

则该委托加工材料收回后的入账价值是（）元。

A、20 000B、27 000C、30 000D、31 1903、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）.A公司收到甲材料和增值税专用发票(进项税额为102万元）.该批材料在A公司的入账价值是（）万元。

A、600B、702C、200D、3024、某增值税一般纳税企业20×1年购进农产品一批，支付买价12 000元、装卸费1 000元、入库前挑选整理费400元。

按照税法规定，该购进农产品可按买价的11％抵扣增值税额。

不考虑其他因素,该批农产品的入账价值为（）元。

A、12 000B、12 200C、13 000D、12 0805、甲公司2015年12月31日库存配件100套,每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元.该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。

A产品2015年12月31日的市场价格为每件28。

7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1。

2万元。

该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2015年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。

A、0B、30C、150D、2006、2013年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年3月20日，甲公司应按每台103万元的价格向乙公司提供A产品8台。

委托加工应税消费品消费税的账务处理按照消费税的有关规定，如果委托加工的物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。

委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款按规定准予抵扣；委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。

在会计处理上，也要区分上述不同情况：委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代收代缴的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。

委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。

例：A企业委托B企业加工一批甲材料（属于应税消费品），成本为100 000元，支付加工费为26 000元（不含增值税），消费税税率为10%，汽车轮胎加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。

双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 100 000贷：原材料——甲材料 100 000（2）支付加工费用消费税的组成计税价格=（100 000+26 000）÷（1-10%）=140 000（元）（受托方）代收代缴的消费税：140 000×10%=14 000（元）应纳增值税=26 000×17%=4 420（元）根据计算结果A企业编制会计分录如下：①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资 26 000应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420——应交消费税 14 000贷：应付账款——B企业 44 420②若A企业收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资 40 000 （26 000+14 000）应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420贷：应付账款——B企业 44 420（3）加工完成收回委托加工原材料甲①若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品借：原材料——甲材料 126 000贷：委托加工物资 126 000②若A企业收回加工后的材料直接用于销售借：原材料——甲材料 140 000贷：委托加工物资 140 000。

2023初级会计职称考试题（附答案）1【多选题】下列项目中，将净利润调节为经营活动现金流量时应加回的有（）。

A.资产减值准备的增加额B.信用损失准备的增加额C.无形资产摊销的增加额D.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧的增加额【答案】ABCD2.【多选题】下列各项应收应付款项中，将净利润调节为经营活动现金流量时应加回的有（）。

A.应收账款的增加额（年末余额高于年初余额的差额）B.应付账款的减少额（年末余额低于年初余额的差额）C.应收票据的减少额（年末余额低于年初余额的差额）D.坏账准备的增加额（年末余额高于年初余额的差额）【答案】CD【解析】应收票据的减少额，表明企业在本期净利润之外收到以前期间的现金流量;坏账准备的增加额，表明企业本期净利润已扣除的信用减值损失增加，但这部分没有产生现金流量。

3.【单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（）。

A.所有者投入资本B.综合收益总额C.会计估计变更D.会计政策变更【答案】C【解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

4.【判断题】所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。

（）【答案】√5.【单选题】某企业2023年2月外购一项非专利技术，3月开始进行非专利技术测试，5月完成测试并达到预定用途，该非专利技术开始摊销的月份是（）。

A.5月6.2月C6月D.3月【答案】A【解析】无形资产达到预定可使用状态的当月开始摊销。

6.【单选题】下列各项中，关于企业无形资产摊销的表述不正确的是（）θA.行政管理用无形资产的摊销额计入管理费用B.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销C.无形资产摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式D.使用寿命有限的无形资产处置当月应进行摊销【答案】D【解析】无形资产自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销，选项D错误。

委托加⼯应税消费品的账务如何处理【委托加⼯的账务处理】委托加⼯应税消费品的账务处理
需要缴纳消费税的委托加⼯应税消费品，于委托⽅提货时，由受托⽅代扣代缴税款。

受托⽅按应扣税款⾦额，借记“应收账款”、“银⾏存款”等科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。

委托加⼯应税消费品收回后，直接⽤于销售的，委托⽅应将代扣代缴的消费税计⼊委托加⼯的应税消费品成本，借记“委托加⼯材料”、“⽣产成本”、“⾃制半成品”科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬;委托加⼯的应税消费品收回后⽤于连续⽣产应税消费品按规定准予抵扣的，委托⽅应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。

现举例说明，企业甲委托企业⼄加⼯应税消费品，甲⽅提货时，⼄⽅代扣代缴了4000元消费税。

甲⽅委托加⼯的应税消费品收回后，⼀半⽤于直接销售，另⼀半⽤于连续⽣产应税消费品，甲、⼄⽅的会计处理分别为：
⼄⽅于甲⽅提货时，代扣代缴了4000元消费税，其会计分录为：
借：应收账款4000
贷：应交税费——应交消费税4000
甲⽅委托加⼯应税消费品收回后，⼀半⽤于直接销售，甲⽅将⼀半的2000元消费税计⼊委托加⼯的应税消费品成本，会计分录为：
借：委托加⼯材料2000
贷：应付账款2000
甲⽅另⼀半应税消费品⽤于连续⽣产，按规定这2000元消费税准予抵扣，其会计分录为：
借：应交税费——应交消费税2000
贷：银⾏存款2000。

存货相关的疑难问题1、问：企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则--存货》的规定，计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售或用于债务重组、非货币性交易，是否应结转对其计提的存货跌价准备？如何进行结转？答：企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则--存货》的规定，计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。

对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。

如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

应结转的存货跌价准备金额，可按照以下公式进行计算：因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备= 上期末该类存货所计提的存货跌价准备&#247;上期末该类存货的账面余额&#215;因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额2、问：农产品的购人成本核算时应注意哪些问题?答：一般纳税人购入农产品，按照税法规定，要计算增值税进项税额。

旧制度规定的进项税额抵扣税率为10％，现行制度规定的抵扣税率为13％。

做题时题目有提示的按照提示做，没有提示的应按照13％计算。

3、问：工业企业一般纳税人和小规模纳税人购入货物对运费、运杂费的处理有何不同?答：按照税法的规定，工业企业—般纳税人购入货物，运费要按7％的比例作为进项税额处理，其余的93％计入原材料的成本。

而运杂费包含运费和运输过程中支付的装卸费、保险费等杂费，按照税法的规定，运杂费不能按照7％计算抵扣进项税额。

小规模纳税企业购入材料的进项税不能抵扣，运费和运杂费都要计入购入材料的成本。

4、问：请问应计入存货成本的税金包括增值税和消费税吗?答：增值税一般纳税企业购入材料已交的增值税允许抵扣不计入材料成本，而小规模纳税企业则必须将其计入成本。

案例（一）：加工方式的消费税筹划2011/3/11加工方式的消费税筹划1．《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

委托方加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

”2．《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托加工的应税消费品收回直接出售的，不再征收消费税。

”案例：丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。

2004年1月8日接到一笔7 000万元甲类卷烟和定单。

如何生产这批产品?公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。

这在公司发展的历史上还是第一回。

事情的起因是这样的：由于企业成立了十年多，公司一直处于满负荷运行状态，2003年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。

目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。

公司的总经理认为应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产从而提高本企业的生产业绩；销售总监提出，为了兑现合同，公司应该与厂外合作，请其他企业加工生产成本烟叶，然后收回由本企业继续生产成品卷烟；公司的财务总监则提出应该由正兴卷烟厂直接生产成成品卷烟后，再收回直接销售出去。

但是，由于正兴卷烟厂的规模不大，考虑到交货期限，销售总监担心会误合同的交货期限而受罚。

公司三个领导提出了三个操作方案，但是只能采取其中的一种，哪一种方案更可行，更有效益呢?为了对此做出决策，公司董事会开会进行具体的协调。

公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账(考虑到增值税是价外税，对企业利润没有影响。

在这里不作分析，城建税、教育附加、印花税等忽略不计。

烟丝消费税税率30％，甲类卷烟消费税税率45％。

)。

(一)筹划分析1．总经理方案：整个卷烟都由本企业全部生产。

丰收卷烟厂将购入的l 000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟。

加工成本、分摊费用共计1 700万元，售价7 000万元。

丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：应缴消费税=7 000×45％=3 150(万元)税后利润=(7 000-1 000-1 700-3 150)×(1-33%)=l 150×67%=770．5(万元)2．销售总监方案：发外加工成烟叶，本企业继续生产成卷烟。

第二章存货课后作业新参考答案一.单项选择题1.A公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列支出，不应计入存货成本的是（）。

A.生产车间的水电费等B.季节性停工损失C.产成品入库后的保管费D.小规模纳税人的增值税进项税额【答案】 C【解析】选项B，季节性停工损失属于生产产品的必需支出，应当计入成本中；选项C，应在实际发生时直接计入当期损益；选项D，小规模纳税人的增值税进项税不能抵扣，要计入存货成本。

2.2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值（即成本）为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。

由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（）万元。

A.110B.100C.120D.90【答案】B【解析】 K型机器的可变现净值＝270－10＝260（万元），K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。

B材料的可变现净值＝270－160－10＝100（万元），小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2014年12月31日资产负债表的存货项目中。

3.甲公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。

该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。

A产品2015年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。

该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2015年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.0B.30C.150D.200【答案】C【解析】配件是用于生产产品的，故先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断配件是否发生减值；如果产品没有发生减值，那么配件按照成本计量。