委托加工应税消费品的财税处理

委托加⼯应税消费品P182（1）委托加⼯的界定作为委托加⼯的应税消费品，必须具备两个条件：⼀是由委托⽅提供原料和主要材料；⼆是受托⽅只收取加⼯费和代垫部分辅助材料。

教材182页倒数第⼆段倒数第四⾏：对于①由受托⽅提供原材料⽣产的应税消费品，或者②受托⽅先将原材料卖给委托⽅，然后再接受加⼯的应税消费品，以及③由受托⽅以委托⽅名义购进原材料⽣产的应税消费品，不论纳税⼈在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加⼯应税消费品，⽽应当按照销售⾃制应税消费品缴纳消费税。

（注意选择题和计算题）（2）加⼯环节的涉税政策①委托加⼯⾮应税消费品：加⼯环节⼀般只涉及增值税A.政策：税法规定，只按加⼯费（含代垫的辅料成本）计算缴纳增值税。

委托⽅应确认为“进项税额”，受托⽅应确认为“销项税额”。

B.计算：增值税＝（加⼯费＋代垫的辅料成本）×增值税税率②委托加⼯应税消费品：加⼯环节要涉及增值税、消费税A.加⼯环节增值税的计算同①，与消费税⽆关。

B.加⼯环节的消费税，⼀般由受托⽅在向委托⽅交货时代收代缴消费税。

消费税的计算顺序与⽅法如下：○按照受托⽅的同类消费品的销售价格计算纳税；○没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格纳税，组成计税价格＝（材料成本＋加⼯费）÷（1－消费税税率）C.对于纳税⼈委托个体经营者加⼯应税消费品，税法规定⼀律于委托⽅收回后在委托⽅所在地缴纳消费税。

其消费税应按对外销售价格计算。

（3）委托⽅⽀付消费税的税务处理①委托加⼯的应税消费品，受托⽅在交货时已代收代缴消费税，委托⽅收回后直接销售的，不再缴纳消费税，其加⼯环节⽀付的消费税计⼊“委托加⼯物资”账户的借⽅核算。

②但对于委托加⼯收回的应税消费品连续⽣产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中按当期⽣产领⽤数量计算扣除其已纳消费税款（仅限于税法中规定的11种情况），其加⼯环节⽀付的消费税计⼊“应交税费――应交消费税”账户的借⽅核算。

例题：1、A企业（⼀般纳税⼈）材料采⽤计划成本核算，6⽉6⽇发出棒料1吨，委托B企业加⼯成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），以银⾏存款⽀付加⼯费2340元、代垫辅料117元（均为含税价），取得防伪税控增值税专⽤发票并于当⽉认证通过，⽀付给⼩型运输公司运费200元（取得货运定额发票若⼲）。

关于消费税会计处理的规定关于消费税会计处理的规定1993年12月27日，财政部《中华人民共和国消费税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：一.交纳消费税的企业，应在“应交税金”科口下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。

二.企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。

实际交纳消费税时，借记“应交税金一应交消费税”科贷记“银行存款”科LK 发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。

三、企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。

按规定应交纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。

企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。

随同产品岀售但单独汁价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支岀"科口，贷记“应交税金一应交消费税”科口。

企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。

企业实际交纳消费税时，借记“应交税金一应交消费税”科LL贷记“银行存款”科目。

四、需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，山受托方代扣代交税款。

受托方按应扣税款金额借记“应收帐款”、“银行存款”等科贷记“应交税金一应交消费税”科口。

委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科Lh委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金一应交消费税”科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

委托加⼯与⾃⾏加⼯的税负分析根据《消费税暂⾏条例》的规定：“委托加⼯的应税消费品由受托⽅在向委托⽅交货时代收代缴税款。

委托加⼯的应税消费品，委托⽅⽤于连续⽣产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

”《消费税暂⾏条例实施细则》规定：“委托加⼯的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。

”作为消费税的纳税⼈，应事先搞清：委托加⼯与⾃⾏加⼯，哪⼀种⽅式税负较轻?1.委托加⼯⽅式的税负(1)委托他⽅加⼯的应税消费品收回后，在本企业继续加⼯成另⼀种应税消费品销售。

例如，A轮胎⼚委托B⼚将⼀批价值100万元的橡胶加⼯成汽车内胎，协议规定加⼯费71万元;加⼯的内胎运回A⼚后，A⼚继续加⼯成汽车轮胎，加⼯成本、分摊费⽤共计95万元，该批汽车轮胎售出价格400万元。

汽车轮胎的消费税税率为10%.在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加⼯⽅式⽆关，本⽂不予涉及。

1.A⼚向B⼚⽀付加⼯费的同时，向受托⽅⽀付其代收代缴的消费税;消费税组成计税价格=(100+71)/(1-10%)=190(万元)应缴消费税=190*10%=19(万元)2.A⼚销售汽车轮胎后，应缴消费税为：400*10%-19=21(万元)3.A⼚的税后利润(所得税税率33%)为：(400-100-71-19-95-21)*(1-33%)=62.98(万元)。

(2)委托加⼯的消费品收回后，直接对外销售。

如果委托加⼯收回的应税消费品运回后，委托⽅不再继续加⼯，⽽是直接对外销售。

仍为上例，如果A⼚委托B ⼚将橡胶加⼯成汽车轮胎，橡胶成本不变，加⼯费⽤为150万元;加⼯完毕，运回A⼚后，A⼚对外售价仍为400万元。

1.A⼚向B⼚⽀付加⼯费的同时，向其⽀付代收代缴的消费税：(100+150)/(1-10%)*10%=27.78(万元)2.由于委托加⼯应税消费品直接对外销售，A⼚在销售时，不必再缴消费税，其税后利润计算如下：(400-100-150-27.78)*(1-33%)=81.89(万元)(3)两种情况⽐较。

委托加工物资的会计账务处理分录
1、发出物资
借：委托加工物资（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
库存商品等
材料成本差异(或借方)
2、支付加工费用、应负担的运杂费等：借：委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等
3、缴纳消费税（直接销售产品）
借：委托加工物资
贷：银行存款等
PS：用于直接销售的消费税应税产品委托加工，原则上在被托方所在地缴纳消费税，消费税直接计入产品成本不单独计提。

4、连续生产的应税品
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款等
PS：用于连续生产的委托加工品，单独计提消费税，可用于抵扣本产品后期的消费税。

（需生产后依然是消费税应税商品）
5、收回加工品及剩余物资
借：原材料
库存商品等
贷：委托加工物资
材料成本差异(或借方)。

受托加工及委托加工的会计处理一、受托加工的会计处理1、收到受托加工材料物资时不作处理,但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记,记录其收到、投入加工等材料的数量增减;2、加工生产将受托的材料发到生产车间加工后,将人工、辅助材料等记借：生产成本---受托加工贷：原材料辅料、耗材、劳保用品等贷：应付工资、制造费用水电、折旧等等3、加工完成入库时,结转本批加工成本借：库存商品—受托加工产品贷：生产成本---受托加工4、将加工完成的产品交付,并开出发票时：借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税金——应交销项税额应交税金——应交如果涉及消费税的,要代扣代缴消费税同时：在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况,并结转库存商品：借：主营业务成本或其他业务成本贷：库存商品——受托加工产品注：1、完工产成品是否要入库,这个产品是外来加工单位的产品,不属于本单位的产品,可以设置一个辅助备查帐;2、客户提货通过备查帐登记;3、加工耗用材料的节约和超出：1属于对方单位提供的加工材料,不需要做帐,在备查帐簿上登记,节约部分退回;2属于自己单位提供的材料,节约作冲减“生产成本”帐务处理,超出作增加“生产成本”帐务处理;3生产成本科目,月末可以有余额,余额表示未完加工材料的成本;二、委托加工的会计处理1.委托加工材料发出,凭加工合同和发料单作如下会计处理：借：委托加工物资贷：原材料2. 根据委托加工合同支付加工费,凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证,作用如下会计分录：借：委托加工物资应交税费——应交增值税进项税应交税费——应交消费税如果加工收回后用于连续生产贷：银行存款/应付账款3. 委托加工产品收回可直接对外销售的,凭入库单作如下会计分录：借：库存商品贷：委托加工物资包括材料及加工费还需要继续生产或加工的,凭入库单作用如下会计分录：借：原材料贷：委托加工物资包括材料及加工费注：①凡属于加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税计入加工物资成本;②凡属于加工物资收回后用于连续生产的,其所付的消费税先计入“应交税费—应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税;。

乐税智库文档财税法规策划 乐税网国家税务总局关于用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品征收消费税问题的通知【标 签】连续生产应税消费品【颁布单位】国家税务总局【文 号】国税发﹝1995﹞94号【发文日期】1995-05-19【实施时间】1995-06-01【 有效性 】全文有效【税 种】消费税 根据《国家税务总局关于印发〈消费税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕156号）和《》（国税国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知发〔1994〕130号）的规定，纳税人用外购或委托加工收回的已税烟丝、已税酒及酒精等8种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购已税应税消费品的买价或委托加工收回应税消费品的已纳消费税税款。

各地税务机关反映，这一规定在执行中存在着以下两方面问题：第一，两种扣除方法之间税收负担不平衡，而且用外购应税消费品连续生产应税消费品与用自产应税消费品连续生产应税消费品这两种生产经营方式之间，也存在着税收负担不平衡的矛盾。

第二，在确定当期扣除数额方面，没有明确是按当期销售所实际耗用的数量计算，还是按当期投入生产的数量计算，因此而导致各地在政策执行上的不统一。

为解决存在的问题，现通知如下： 一、对于用外购的已税烟丝、已税酒及酒精等8种应税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款，停止实行以销售额扣除外购应税消费品买价后的余额为计税依据计征消费税的办法。

二、当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。

计算公式如下： （一）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×;外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 （二）当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 三、纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，仍按《财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（（94）财税字第95号）的规定执行。

消费税常见账务处理方法【会计实务经验之谈】为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。

消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。

企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况迸行处理：企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算;(1)企业按规定计算出应交的消费税借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税(2)企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。

例如，企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。

借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科目贷：应缴税费——应交消费税(3)企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

借：应收账款/银行存款等科目贷：应缴税费——应交消费税(4)委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。

借：应缴税费——应交消费税贷：应付账款/银行存款等科目(5)企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

(6)交纳当月应交消费税的账务处理借：应缴税费——应交消费税贷：银行存款等(7)企业收到返还消费税，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“税金及附加”科目借：银行存款等贷：税金及附加小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。