流动负债的核算(1)

会计2024年《企业会计核算准则》第一章总则 (2)1.1 概述 (3)1.1.1 背景及意义 (3)1.1.2 准则内容 (3)1.1.3 准则的制定 (3)1.1.4 准则的修订 (3)1.1.5 适用对象 (3)1.1.6 适用范围 (3)第二章会计基本假设与会计要素 (4)1.1.7 会计基本假设的概念 (4)1.1.8 会计主体假设 (4)1.1.9 持续经营假设 (4)1.1.10 会计分期假设 (4)1.1.11 货币计量假设 (4)1.1.12 会计要素的概念 (4)1.1.13 资产 (5)1.1.14 负债 (5)1.1.15 所有者权益 (5)1.1.16 收入 (5)1.1.17 费用 (5)1.1.18 会计要素的确认 (5)1.1.19 会计要素的计量 (5)第三章财务报表 (6)第四章存货 (7)1.1.20 存货的确认 (7)1.1.21 存货的计量 (7)1.1.22 存货期末计价方法 (7)1.1.23 存货跌价准备的计提 (8)第五章固定资产 (8)1.1.24 固定资产的确认 (9)1.1.25 固定资产的计量 (9)1.1.26 固定资产的折旧 (9)1.1.27 固定资产的减值 (9)第六章投资性房地产 (9)1.1.28 投资性房地产的定义 (9)1.1.29 投资性房地产的特点 (10)1.1.30 投资性房地产的确认 (10)1.1.31 投资性房地产的计量 (10)1.1.32 投资性房地产的转换 (10)1.1.33 投资性房地产的处置 (11)第七章长期股权投资 (11)1.1.34 长期股权投资的概念 (11)1.1.35 长期股权投资的目的 (11)1.1.36 长期股权投资的分类 (11)1.1.37 长期股权投资的确认 (12)1.1.38 长期股权投资的计量 (12)1.1.39 成本法的后续计量 (12)1.1.40 权益法的后续计量 (12)第八章收入 (13)1.1.41 收入的概念与特征 (13)1.1.42 收入的重要性 (13)1.1.43 收入确认的原则 (13)1.1.44 收入确认的条件 (13)1.1.45 收入计量 (14)1.1.46 收入分类 (14)1.1.47 收入核算 (14)第九章费用 (14)1.1.48 费用的定义 (14)1.1.49 费用的特点 (15)1.1.50 费用的确认 (15)1.1.51 费用的计量 (15)1.1.52 费用的分类 (15)1.1.53 费用的核算 (15)第十章利润 (16)第十一章负债 (17)1.1.54 负债的定义 (17)1.1.55 负债的特点 (17)1.1.56 负债的分类 (17)1.1.57 负债的确认条件 (17)1.1.58 负债的计量 (18)1.1.59 流动负债的核算 (18)1.1.60 长期负债的核算 (18)1.1.61 其他负债的核算 (18)第十二章所有者权益 (18)1.1.62 所有者权益的定义 (18)1.1.63 所有者权益的特点 (18)1.1.64 所有者权益的重要性 (19)1.1.65 所有者权益的确认 (19)1.1.66 所有者权益的计量 (19)1.1.67 所有者权益的分类 (19)1.1.68 所有者权益的核算 (19)第一章总则1.1 概述1.1.1 背景及意义我国社会经济的快速发展，各行业领域日益繁荣，为了保证行业规范、健康、有序地发展，特制定本准则。

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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十二章讲义1
流动负债
一、本章概述
（一）内容提要
本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款、以现金结算的股份支付、交易性金融负债和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。

考生应重点掌握如下知识点：
1.应付账款的现金折扣处理；
2.应交增值税的会计处理；
3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；
4.营业税改征增值税的会计处理
5.应交营业税的会计处理；
6.预收账款的报表列示方法；
7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；
8.以现金结算的股份支付的会计处理；
9.交易性金融负债的会计处理。

（二）历年试题分析
二、知识点精讲
12.1 流动负债
12.1.1 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

主要账务处理如下：
1.借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
2.提取利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
3.归还本息时：
借：短期借款。

流动负债的判断标准
流动负债是指企业在短期内（通常为一年内）需要清偿的负债，这些负债通常包括应付账款、短期借款、短期应付款项等。

判断一个负债是否属于流动负债的标准主要基于两个方面：到期日和企业的经营周期。

一、到期日在一年内：一般而言，如果负债的到期日在一年内，那么它通常被分类为流动负债。

这是因为流动负债是指在短期内需要偿还的负债。

二、经营周期：有些行业的正常经营周期可能较长，因此，如果一个负债的到期日虽然超过一年，但仍在企业正常经营周期内，且企业有能力在正常经营周期内偿还，那么这样的负债也可能被视为流动负债。

需要注意的是，这只是一般的标准，具体情况可能会因行业、公司经营特点等而有所不同。

在财务报表中，流动负债通常在负债部分中单独列示，并按照到期日的先后顺序进行分类。

企业需要确保在报告期内有足够的流动性来清偿这些流动负债，以维持正常的经营活动。

会计科目的类别1、资产类会计科目是按照资金周转的速度不同划分为四小类：（1）核算流动资产的会计科目，如“库存现金”“应收账款”等科目（2）核算长期投资的会计科目，如“长期股权投资”等科目（3）核算固定资产的会计科目，如“固定资产”“累计折旧”“固定资产清理”等科目（4）核算无形及其他资产的的会计科目，如“无形资产”“长期待摊费用”等科目2、负债类会计科目负债类会计科目按照资金周转的速度不同划分为两类（1）核算流动负债的会计科目，如“短期借款”“应付账款”等科目（2）核算长期负债的会计科目，如“长期借款”“应付债券”等科目3、共同类会计科目共同类会计科目包括两小类：（1）核算企业衍生工具的公允价值及其变动的会计科目，如“衍生工具”科目（2）核算企业套期保值业务的会计科目，如“套期工具”“被套期项目”科目4、所有者权益类会计科目根据所有者权益的构成情况，所有者权益类会计科目可以划分为三小类：（1）核算投资者投入资本的会计科目，如“实收资本”科目（2）核算公积类的会计科目，如“资本公积”“盈余公积”科目（3）核算利润类的会计科目，如“本年利润”“利润分配”科目5、成本类会计科目成本类会计科目包括两小类：（1）核算为生产产品发生的直接费用科目，如“生产成本”科目（2）核算为生产产品发生的间接费用的科目，如“制造费用”科目6、损益类会计科目根据企业经营业务的致辞及损益的形成内容，损益类会计科目分为五小类（1）核算主营业务损益的会计科目，如“主营业务收入”“其他业务收入”科目（2）核算其他业务收支的会计科目，如“其他业务收入”“其他业务成本”科目（3）核算期间费用的会计科目，如“销售费用”“管理费用”“财务费用”科目（4）核算投资收益的会计科目，如“投资收益”科目（5）核算营业外收支的会计科目，如“营业外收入”“营业外支出”科目。

现金流动负债率计算公式(一)现金流动负债率计算公式现金流动负债率是指企业经营活动产生的现金流量净额与企业短期外债之比，是衡量企业短期偿债能力的重要指标。

下面列举相关计算公式，并给出示例解释说明。

1. 现金流动负债率定义现金流动负债率（Cash Flow Liquidity Ratio）是衡量企业短期偿债能力的指标，计算企业现金流动负债以满足短期偿债需求的能力。

2. 现金流动负债率计算公式现金流动负债率 = 经营活动现金流量净额 / 短期外债3. 经营活动现金流量净额计算公式经营活动现金流量净额 = 经营活动现金流入总额 - 经营活动现金流出总额4. 短期外债计算公式短期外债 = 短期借款 + 一年内到期的长期借款 + 应付票据 +应付账款 + 应付工资 + 应付利息 + 应付股利5. 现金流动负债率示例解释假设某企业在一年内经营活动中产生的现金流入总额为500万元，经营活动现金流出总额为300万元。

该企业的短期借款为200万元，一年内到期的长期借款为100万元，应付票据为50万元，应付账款为80万元，应付工资为30万元，应付利息为20万元，应付股利为10万元。

根据以上数据，可以计算出经营活动现金流量净额为200万元（500 - 300）。

同时，可以计算出短期外债为490万元（200 + 100 + 50 + 80 + 30 + 20 + 10）。

根据现金流动负债率的计算公式，可以计算出该企业的现金流动负债率为（200 / 490），即41%。

这个计算结果表明该企业的经营活动现金流量净额可以覆盖其短期外债的41%，说明该企业在短期偿债能力方面具有较强的实力。

总结现金流动负债率是衡量企业短期偿债能力的指标，通过计算企业经营活动现金流量净额与短期外债的比值来评估企业的能力。

以上是现金流动负债率计算公式及其示例解释，希望对您有所帮助。

（一）短期借款的信用条件【例7-14】某企业与银行商定的周转信贷额度为5000万元，年度内实际使用了2800万元，承诺率为0.5%，企业应向银行支付的承诺费为：信贷承诺费＝（5000-2800）×0.5%＝11（万元）。

【例题•单选题】某企业从银行获得附有承诺的周转信贷额度为1000万元，承诺费率为0.5%，年初借入800万元，年底偿还，年利率为5%。

则该企业负担的承诺费是（）。

（2012年）A.1万元B.4万元C.5万元D.9万元【答案】A【解析】该企业负担的承诺费=（1000-800）×0.5%=1（万元）。

【例题•单选题】2018年1月1日，某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万元，1月1日企业借入50万元，8月1日又借入30万元，年末企业偿还所有的借款本金，假设利率为每年12%，年承诺费率为0.5%，则年终企业应支付利息和承诺费共为（）万元。

A.7.5B.7.6875C.7.6D.6.3325【答案】B【解析】年平均借款额=50+30×（5/12）=62.5（万元）未使用借款额=100-62.5=37.5（万元）企业应支付利息=62.5×12%=7.5（万元）企业应支付的承诺费=37.5×0.5%=0.1875（万元）企业应支付利息和承诺费=7.5+0.1875=7.6875（万元）。

【例题.单选题】下列哪种信用条件通常会使信贷具有短期和长期借款的双重特点的是（）A.信贷额度B.周转信贷协定C.补偿性余额D.分期等额还款【答案】B【解析】周转信贷协定的有效期常超过1年，但实际上贷款每几个月发放一次，所以这种信贷具有短期和长期借款的双重特点。

2.补偿性余额条件下实际利率的确定实际利率=【例7-15】某企业向银行借款800万元，利率为6%，银行要求保留10%的补偿性余额，则企业实际可动用的贷款为720万元，该借款的实际利率为：【答案】借款实际利率=（800×6%）/720=6%/（1-10%）=6.67%。

小企业会计准则讲解第三章负债第一节 流动负债（5条）【准则原文】第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。

【解读】本条是流动负债的定义和构成的规定。

4个问题流动负债是小企业负债的重要组成部分。

因此，流动负债是本准则需要规范的重要内容。

一、流动负债的定义小企业的流动负债的认定标准只有一条，只需要考虑时间长短和正常营业周期即可。

正常营业周期参见本准则第七条有关流动资产的释义。

二、流动负债的构成（列举5项）从小企业流动负债对应的主体看，主要包括银行等金融机构、税务机关、发生业务往来的企业、单位以及个人。

小企业因融资而产生的流动负债主要为短期借款和应付利息；小企业在生产经营过程中，因购买货物或劳务，应付但尚未付给有关单位和人员的款项，包括应付及预收款项、应付职工薪酬等；小企业按照税法规定，由于发生销售商品和提供劳务等应税行为，承担了向税收机关缴纳营业税、企业所得税等税款的现时义务，这些都构成了小企业的流动负债。

三、各项流动负债的具体内容（9项）(一)短期借款，详见本准则第四十八条的释义。

（本金）(二)应付票据是指小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票。

在银行承兑汇票方式下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。

在商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为小企业的一项负债。

(三)应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。

这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

(四)预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项。

包括：预收的购货款、工程款等。

这是买卖双方协议商定，由购货方预先支付货款给供货方而发生的一项负债。

预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是小企业的收入，其实质为一项负债，要求小企业在短期内以某种商品、劳务或服务来了结。

第八章流动负债测试题（一）一、单项选择题1、企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应进行的账务处理是（）。

A、转作短期借款B、转作应付账款C、不进行账务处理D、转作其他应付款2、下列税金与企业损益无关的有（）。

A、城市维护建设税B、营业税C、一般纳税企业的增值税销项税额D、所得税3、委托加工应纳消费税物资（非金银首饰）收回后用于连续生产应税消费品，其由受托方代扣代交的消费税，应记入（）账户。

A、管理费用B、委托加工物资C、主营业务税金及附加D、应交税金——应交消费税4、企业交纳的下列税款，不需要通过“应交税金”科目核算的是（）。

A、消费税B、耕地占用税C、土地增值税D、资源税5、企业利润表中的“主营业务税金及附加”项目不包括的税金为（）。

A、消费税B、资源税C、城市维护建设税D、增值税销项税额6、企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作（）。

A、营业外收入B、补贴收入C、其他业务收入D、资本公积7、企业当月交纳当月增值税，应通过（）科目核算。

A、应交税金——应交增值税（转出未交增值税）B、应交税金——未交增值税C、应交税金——应交增值税（转出多交增值税）D、应交税金——应交增值税（已交税金）8、某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿21600元。

该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（）元。

A、－2400B、8800C、－2600D、10009、某企业将自己生产的煤炭对外销售，按规定计算出的应交纳的资源税应计入（）。

A、生产成本B、制造费用C、营业费用D、主营业务税金及附加10、一般纳税企业对外捐赠物资应交纳的增值税应借记（）科目。

A、管理费用B、营业外支出C、其他业务支出D、应交税金二、多项选择题1、企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。

A、小规模纳税企业购进材料支付的增值税B、收购未税矿产品代缴的资源税C、进口商品支付的关税D、一般纳税企业购进原材料支付的增值税2、下列税金中，应计入存货成本的有（）。

第十章负债（备注：中级会计考试中负债独立成章，本套题中“斜体”为非流动负债的题目，可留待非流动负债章节讲完后做。

）一、单项选择题1.下列行为，在增值税处理上需要进项税额转出的项目是（）。

A.将外购的一批货物赠送他人B在建工程领用一批自产的产成品C.将委托加工的货物用于对外投资D.将外购的原材料用于集体福利2.某公司于2008年1月1日对外发行5年期、面值总额为2 000万元的公司债券，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款2 200万元。

该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。

计算确定的实际利率为2%。

2009年12月31日，该公司该项应付债券的账面净额为（）万元。

A.2120B. 2320C. 2288.88D.24003.企业交纳的下列税款，不应计入管理费用的是（）A．房产税B．车船使用税C．车辆购置税D．印花税4.长江公司与2008年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，发行价格为194.65万元。

按实际利率法确认利息费用。

该债券2009年度确认的利息费用为（）万元。

A.11.68B.10C.11.78D.125.甲公司本期应交房产税2万元，印花税1万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税8万元，契税6万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.6万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。

A.7B. 14C. 6D.21.66.某公司按照面值发行可转换公司债券20 000 000元，债券利率（年利率）6％，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。

另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9％。

假设(P/F，9％，3)＝0.7626，（P/A，9％，3）＝2.7128。

发行时产生的资本公积为（）。

A.18 507 360B.1 492 640C.1 492 646D.1 926 4407.下列税金中，不应计入存货成本的是（）。

第八章负债的核算本章重点和难点流动负债的内容很多，其中应付账款、应付票据与前述应收账款、应收票据是同一项业务的两个不同方面，可结合前面的要求学习。

短期借款重点在两方面：一是掌握短期借款的内容，明确哪些属于短期借款，哪些不是；二是熟悉短期借款的会计处理。

对于预收账款，则难点是账户设置的两种方法。

长期负债的核算重点为长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算。

长期借款费用的核算重点应掌握利息的核算以及我国“资本化”的借款费用的条件及金额的计算、掌握长期借款的全过程核算；熟练借款费用的会计处理，难点是处理好复利计息的问题。

对于长期应付债券，应把应付债券与股票、长期借款的区别作为难点予以理解，熟悉公司债券发行至偿还全部业务的会计处理。

其中溢价或折价发行债券的，偿还期内重点掌握采用直线法分摊溢、折价额的核算。

掌握可转换债券的核算。

债务重组核算，重点是掌握债务重组的主要方式；至于会计处理，应以债务人作为重点。

不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。

第一节流动负债的核算负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债具有的是由过去的交易或事项形成和负债的清偿预期会导致经济利益流出企业的特征。

一、流动负债的概念和特点按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长期负债。

流动负债，是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂收账款、预提费用和一年内到期的长期借款等。

二、流动负债的计价一些应付债务与应付费用相互联系，如应付工资、应付福利费等。

按照配比原则，应得收入与应负担的费用必须相互配合，即费用应在资源或服务被消耗、从而获得收入的过程中予以确认。

但在实践中，企业常常按正式合同或某种协议事先取得并使用这些资源或服务，从而承担法律上的支付义务。

因此，在会计期末应付费用入账时，应付负债应随之入账。

第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。

假定：第三年末有70人行使了股份增值权，第四年末有50人行使了股份增值权，第五年末剩余35人全部行使了股份增值权。

（1）费用和应付职工薪酬计算过程见表13-2。

表13-2 单位：元其中：本期（3）=本期（1）-上期（1）+本期（2）（2）会计处理：①2×13年1月1日，授予日不作处理。

②2×13年12月31日借：管理费用77 000贷：应付职工薪酬——股份支付77 000③2×14年12月31日借：管理费用83 000贷：应付职工薪酬——股份支付83 000④2×15年12月31日借：管理费用 105 000贷：应付职工薪酬——股份支付 105 000借：应付职工薪酬——股份支付 112 000贷：银行存款 112 000⑤2×16年12月31日借：公允价值变动损益20 500贷：应付职工薪酬——股份支付20 500借：应付职工薪酬——股份支付 100 000贷：银行存款 100 000⑥2×17年12月31日借：公允价值变动损益14 000贷：应付职工薪酬——股份支付14 000借：应付职工薪酬——股份支付87 500贷：银行存款87 500【例题·单选题】2010年12月12日，甲公司董事会批准一项股份支付协议。

协议规定：2011年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度行权获取现金。

预计2011年、2012年和2013年年末现金股票增值权的公允价值分别为每股10元、12元和15元。

2011年有20名管理人员离开，预计未来两年还将有15名管理人员离开，2012年实际有10名管理人员离开，预计2013年还将有10名管理人员离开。