一般纳税人增值税纳税实务讲义

知识点1：一般纳税人增值税计算原理一、一般纳税人增值税计算原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。

根据增值税的定义，增值税额应为“增值额×税率”计算而来。

但在实务中，一般是用间接法进行计算，即先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购货物已纳税款。

这样计算的结果就相当于“增值额×税率”，只是这种方法在实务中更易操作一些，所以得到了普遍应用。

例如：生产企业将40元的原材料投入生产过程中，生产出的产成品成本为80元，以130元的价格售出。

在这个过程中，货物增值了两次，第一个增值额是80-40=40元，第二个增值额是130-80=50元，共增值90元。

根据增值税的定义计算的增值税额为（40+50）×17%=15.3 元。

按照间接法计算的增值税额＝130×17%－40×17%＝15.3元。

因此，一般纳税人增值税的计算公式为：应纳税额＝销项税额－进项税额注意：增值税是价外税，如果取得的是价税合计，则应该用“价税合计数÷（1+增值税税率）”来换算成不含税价，再用不含税价乘以税率计算增值税额。

知识点2：征税范围二、征税范围在实务中，准确把握增值税征税范围，关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。

（一）增值税征税范围的一般规定凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该计算缴纳增值税。

1.货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。

例如：生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围，需要缴纳增值税，而销售办公楼则不属于增值税征税范围，不征收纳增值税。

2.进口货物企业进口货物时，作为购入方要计算增值税进项税额。

例如：某企业进口一批商品，价格折合人民币30000元，包装费2000元，支付卖方佣金1000元，进口运费和保险费3000元，关税税率5%。

进口关税完税价格=30000+2000+1000+3000=36 000（元）进口关税=36000×5%=1 800（元）进口增值税=（36000+1800）×17%=6 426（元）会计实务：一般纳税人借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”。

3.提供加工劳务是指受托加工货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。

加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范围。

修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税货物。

例如，修理汽车的劳务属于增值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。

本单位职工为本单位提供的修理修配劳务不属增值税征税范围。

会计实务：企业提供增值税的应税劳务应贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。

注意：在确定增值税征税范围时，关键是要正确区分增值税和营业税各自的征税范围。

因增值税和营业税都是对货物和劳务的流转额征税，在实务中极易混淆，总结如下：有形动产和与有形动产相关的加工、修理修配劳务征收增值税；不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务以外的其他劳务征收营业税。

思考题：一家公司专门从事外送快餐业务，应缴纳增值税还是营业税？（二）对视同销售行为的征税规定一般纳税人的有些行为本不属于有偿让货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生下列行为而使增值税抵扣链条的中断，也为了避免因发生下列行为而使货物销售税收负担不平衡，防止利用下列行为逃避纳税义务，税法规定要视同销售计征增值税。

1.将货物交付他人代销（委托方）增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。

若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。

会计实务：在发生纳税义务时，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。

例如：A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。

B企业将该批商品以每件200元的价格对外销售，共取得价款20000元，增值税3400元。

A 企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。

对于这项业务，A企业应在收到代销清单时计算增值税销项税：20000×17%=3400元。

借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费—应交增值税（销项税额） 3 4002.销售代销货物（受托方）售出时发生增值税纳税义务；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，不交纳增值税，而应按“服务业”税目5%的税率交营业税。

例如：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以10%收取手续费10000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价＝10000÷10%＝100 000（元）增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14 529.91（元）应纳营业税＝10000×5%＝500（元）如果收到甲公司开来的增值税专用发票，则可以抵扣增值税进项14529.91元。

借：银行存款100 000贷：应付账款85 470.09应交税费—应交增值税（销项税额）14 529.91借：应交税费—应交增值税（进项税额）14 529.91贷：应付账款14 529.913.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

例如：位于北京的总机构向天津的分支机构移送一批货物，总机构的税务处理就应该是对于移送货物作为视同销售，计算销项税额，分支机构对于接收的货物计算进项税额。

4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目对于这样的业务，在实务中要正确区分视同销售与不得抵扣进项税的情形。

另外，注意在计算销项税额时不能以成本作为计税基数，而是要以计税价格进行计算。

例如：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，价格为100000元，增值税率17%，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。

销项税额＝100000×17%＝17000元。

借：在建工程85 000贷：库存商品68 000应交税费――应交增值税（销项税额）17 000如果这批水泥不是企业自产的，而外购的，则将其用于在建工程，就不能作为视同销售处理，而是进项税额转出。

假如上述水泥进价68000元，用于在建工程项目，则税务处理应为：进项税额转出＝68000×17%＝11560（元）。

借：在建工程79 560贷：库存商品 68 000应交税费――应交增值税（进项税额转出） 11 5605.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费例如：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人，管理人员30人。

每台空调的生产成本1000元，计税价格1400元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。

销项税额=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）借：应付职工薪酬327 600贷：主营业务收入280 000应交税费—应交增值税（销项税额）47 600另外，分摊职工工资的处理：借：生产成本——基本生产成本278 460管理费用49 140贷：应付职工薪酬327 6006.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者例如：某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进价80000元，计税价格100000元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。

增值税销项税额＝100000×17%＝17000（元）借：长期股权投资170 000贷：主营业务收入100 000应交税费――应交增值税（销项税额）17 0007.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

在实务中，报税人员往往会把视同销售和进项税额转出的业务相混淆。

我们来总结这一部分税务处理的规律：（1）自产和委托加工的货物不管是向外部移送，还是内部使用，均视同销售进行处理，计算销项税额。

（2）外购的货物：如果是向企业外部移送，视同销售处理；如果是内部使用，其进项不允许抵扣，已抵扣的，要将进项转出。

例如：某生产企业（一般纳税人）本月实现产品销售收入100万元（不含税价），其成本为80万元。

将一批售价为19.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为18万元。

用一批自产产品对外投资，其成本为18万元，双方协商不含税价为20万元。

用一批自产产品对外捐赠，成本5万元，不含税平均售价为5.5万元。

零售一批库存积压物资，成本为5.4万元，取得零售收入7.02万元。

处理如下：（1）销售产品：销项税=100×17%=17（万元）借：银行存款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费—应交增值税（销项税额）170 000结转销售成本：借：主营业务成本800 000贷：库存商品800 000（2）将自产产品用于在建工程：借：在建工程213 660贷：库存商品180 000应交税费—应交增值税（销项税额）33 660（3）用自产产品对外投资：销项税额=20×17%=3.4（万元）借：长期股权投资234 000贷：主营业务收入200 000应交税费—应交增值税（销项税额）34 000结转销售成本：借：主营业务成本180 000贷：库存商品180 000（4）对外捐赠：销项税额=5.5×17%=0.935（万元）借：营业外支出64 350贷：主营业务收入55 000应交税费—应交增值税（销项税额）9 350结转销售成本：借：主营业务成本50 000贷：库存商品50 000（5）零售产品：销项税额=7.02/ （1+17%）×17%=1.02（万元）借：银行存款70 200贷：主营业务收入60 000应交税费—应交增值税（销项税额）10 200结转销售成本：借：主营业务成本54 000贷：库存商品54 000上述销项税额合计=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（万元）知识点3：混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理（三）混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理1.混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。

税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。

属于增值税的混合销售行为，只征增值税。

其销售额应为货物的价款和非应税劳务的销售额的合计数，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理，且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，在计算混合销售行为增值税时，准予从销项税额中扣除。