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资产减值: 诚鑫股份有限公司资产减值计提
【情境与背景】
诚鑫公司一台生产设备历史成本为50万元，目前已使用3年，折旧已计提27万元。
由于市场上这种设备更新换代，同类设备市价大幅下跌，如果出售该设备，仅能售出15万元。
如果继续使用，由于使用效率偏低，该设备预计带来的未来现金流量折现价值为18万元。
【问题】
请问作为诚鑫公司财务人员，你认为怎样在账面上反映这台设备的价值才更符合会计确认计量的原则？
【分析提示】
根据诚鑫公司的信息，可以得出该生产机器的账面价值为23万元，公允价值15万元，未来现金流量折现价值为18万元。
故可回收金额为公允价值和未来现金流量折现价值的孰高值18万元。
因为可回收金额小于账面价值，故要计提减值准备，会计处理如下：
借：资产减值损失 5
贷：固定资产减值准备 5。
资产减值准备审计案例分析根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
这一新规定对注册会计师年度会计报表审计提出了新的要求。
本文拟通过对企业资产减值准备相关审计案例的分析，探讨资产减值准备的技术认定问题。
（一）短期投资减值准备审计案例[线索1注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价熟低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。
但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70％。
[分析]《企业会计制度》第五十二条规定：“企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。
短期投资应按成本与市价熟低计量，市面上价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
企业在运用短期投资成本与市价熟低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备”。
据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70％，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准备。
（二）应收款项减值准备审计案例[线索]注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：1．应收账款一A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以至于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。
兴兴公司根据A公司目前状况，做出了如下会计处理：借：坏账准备200000贷：应收账款200000并且补提坏账准备：借：管理费用180000贷：坏账准备1800002．应收账款一B公司账面余额80万元，属于2001年本年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30％的坏账准备。
举例：20×2年12月31日，科华出租汽车公司对购入的时间一样、型号一样、性能相似的出租车进行检查时发现其已发生减值。
该类出租车的公允价值为1 200 000元；尚可使用5年，预计其在未来4年产生的现金流量分别为：400 000元、360 000元、320 000元、250 000元；第5年产生的现金流量以与使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200 000元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用5％的折现率。
假设20×2年12月31日该出租车的账面价值为1 500 000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。
有关计算过程见表：表固定资产未来现金流量现值计算表由表可见，企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为1 346 271元，大于其公允价值1 200 000元，所以，其可收回金额为1 346 271元。
该公司出租汽车的账面价值为1 500 000元，可收回金额为1 346 271元，其账面价值大于可收回金额的差额为153 729（1 500 000—1 346 271）元。
借：资产减值损失 153 729贷：固定资产减值准备 153 729 资产减值之后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间作出调整，在该资产的剩余使用寿命，系统分摊调整后的资产账面价值。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
举例：2008年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为10年，采用双倍余额递减法计提折1日。
2010年末，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试，预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为11万元，则2010年末该项固定资产应计提的减值准备为( )万元。
A．13 B．15.6 C．14.6 D．21[答案]C[解析]2009年的折旧额=40x2÷10=8（万元），2010年的折旧额=(40-40x2÷l0)x2÷10=6.4（万元），因此2010年末计提减值前账面价值=40-8-6.4=25.6（万元），可收回金额为11万元，该项固定资产应计提的减值准备=25.6-11=14.6（万元）。
高级会计职称案例分析：资产组减值2017年高级会计职称案例分析：资产组减值考核主题：资产组减值佳佳公司拥有企业总部和三条独立生产线(第一、第二和第三生产线)，被认定为三个资产组。
2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。
三个资产组的使用寿命分别为5年、10年和20年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。
在测试过程中，一直办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经调查研究得到的三个资产组(第一、第二和第三生产线)的可收回金额分别为280万元、500万元和550万元。
对三个资产组进行减值测试，计算应计提减值的金额。
进行减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组,然后比较各资产组的可收回金额与账面价值,最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
1.将总部资产分配至各资产组将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：第一生产线(万元)第二生产线(万元)第三生产线(万元)合计(万元) 各资产组账面价值3004005001200各资产组剩余使用寿命51020按使用寿命计算的权重124加权计算后的账面价值30080020003100总部资产分摊比例9.68%25.81%64.51%100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金额19.3651.62129.02200 包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值319.36451.62629.0214002.将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额减值准备计算表单位：万元资产组合分摊总部资产后账面价值可收回金额应计提减值准备金额第一生产线319.3628039.36第二生产线451.625000第三生产线629.0255079.023.将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配第一生产线减值额分配给总部资产的数额=39.36×(19.36/319.36)=2.39(万元)，分配给第一生产线本身的数额=39.36×(300/319.36)=36.97(万元)第三生产线减值额分配给总部资产的数额=79.02×(129.02/629.02)=16.21(万元)，分配给第三生产线本身的数额=79.02×(500/629.02)=62.81(万元)高级会计师栏目编辑。
第三节资产组减值的处理三、资产组减值测试【例·计算分析题】（2012年）甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2018年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2018年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：资料1：A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（1）为减值测试，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。
因为工厂ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往BC工厂组装，并不直接对外出售，且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。
资料2：12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
资料3：由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。
12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。
资料4：12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
（2）填列表格（不需列出计算过程）。
项目工厂A 工厂B 工厂C 甲公司账面价值 6 000 4 800 5 200 16 000可收回金额 5 000 13 000 总的减值损失 3 000 减值损失分摊比例37.5% 30% 32.5% 100% 首次分摊的损失 1 000*900 975 2 875 尚未分配的减值损失125 125 首次分摊后的账面价值 5 000 3 900 4 225 13 125 二次分摊比例0 48% 52% 100% 二次分摊减值损失0 60 65 125 减值损失分摊额合计 1 000 960 1 040 3 000 二次分摊后账面价值 5 000 3 840 4 160 13 000（3）编制甲公司2018年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
资产减值测试会计计算和处理实例资产减值测试会计计算和处理实例资产组减值测试的原理和单项资产一致，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
[例1]XYZ公司有一条甲生产线，生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为40、60和100万元。
使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。
A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
20x7年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40％，因此，在20x7年12月31日对甲生产线进行减值测试。
该生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。
20x7年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20、30和50万元。
经估计，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
同时，通过估计得到甲生产线预计未来现金流量的现值为60万元，由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以甲生产线预计未来现金流量的现值60万元为其可回收金额。
XYZ公司20x7年12月31日进行如下计算和处理：甲生产线的账面价值=20+30+50=100甲生产线的可收回金额=60甲生产线的减值损失=100-60=40甲生产线减值损失按设备账面价值计算的分摊比例如下：机器A分摊比例=20÷100=20％机器B分摊比例=30÷100=30％机器C分摊比例=50÷100=50％甲生产线各机器分摊减值损失计算如下：机器A分摊减值损失=20-15=5按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失8万元，但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，因此机器A最多只能确认减值损失5万元，未能分摊的减值损失3万元，应当在机器B和机器c之间进行再分摊。
武汉轻工大学课程名称 :《中级财务会计》课程专题研究报告：资产减值问题研究目标研究企业：浙江升华拜克生物股份有限公司（600226）年级: 会计1202班学号:姓名:专业:指导老师:目录一、坏账准备分析二、存货跌价准备分析三、固定资产减值准备分析四、资产减值损失分析五、我的感悟资产减值相关研究（正文）2006年颁布，2007年实行的新会计准则在以前基础上，对资产减值进行了更加详尽和明确的规定。
新会计准则下，资产减值损失是指因资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失。
依会计准则权责发生制和谨慎性原则的要求，企业须在会计期末对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额。
如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
这样，企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。
资产减值损失科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。
资产减值损失按项目不同可进行明细核算。
这些明细账有“坏账准备”、“存货跌价准备”、“可供出售金融资产减值准备“、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“投资性房地产减值准备”等科目。
企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借: 资产减值损失，贷: 各种准备金科目。
企业计提的各项准备后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借: 各种准备金科目，贷: 资产减值损失。
期末，应将资产减值损失科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
当然以上会计处理只是一般处理，在新会计准则下，部分金融资产、固定资产和无形资产等资产减值准备是不允许转回，这也是新旧会计准则的一大不同。
名师高志谦：会计职称《中级会计实务》债务重组选材及案例解析2012-5-15 16:15★讲义内容：1.常见客观题选材（1）非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算，以单项选择题为测试方式。
（2）非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算，以单项选择题为测试方式。
（3）债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算。
（4）修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。
2.典型案例解析【例题1·单选题】甲公司应收乙公司销货款79 000元（已计提坏账准备7 900元），因乙公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批原材料抵偿，甲公司支付材料运杂费100元。
该批原材料不含增值税的公允价值为60 000元，可抵扣的增值税进项税额为10 200元。
则甲公司对该债务重组应确认债务重组损失为（）元。
A.900B.1 000C.8 100D.8 800『正确答案』A『答案解析』甲公司应确认的债务重组损失＝79 000－7 900－60 000－10 200＝900（元）【例题2·单选题】甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。
重组协议规定，乙公司以其自身的10 000股普通股抵偿该账款。
甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。
债务重组日，乙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。
假定不考虑相关税费。
债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（）。
A.26 000元和26 000元B.26 000元和35 000元C.35 000元和26 000元D.35 000元和35 000元『正确答案』B『答案解析』（1）甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资115 000（11.5×10 000）坏账准备9 000营业外支出26 000贷：应收账款150 000（2）乙公司的账务处理如下：借：应付账款150 000贷：股本10 000资本公积――股本溢价105 000［（11.5－1）×10 000］营业外收入35 000【例题3·多选题】2006年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1 500万元。
以财务报告为目的涉及A公司持有商标专用权无形资产减值测试评估案例一、案例要点随着新会计准则的全面推行, 以财务报告为目的的资产减值测试评估项目越来越多。
此类业务不仅需要评估师对《资产评估准则—评估报告》、《资产评估准则—以财务报告为目的的评估指南》（试行）、《资产评估准则—无形资产》深刻理解、熟练运用, 也需要对《企业会计准则第8号—资产减值》的要求有所了解, 便于和企业财务人员、注册会计师进行沟通, 较好把握财务报告目的的评估重点。
本案例是企业商标权资产减值测试评估项目, 是以财务报告为目的评估业务类型之一。
本案例中, A公司持有200个商标所有权, 而商标使用人为A公司下属6个子公司, 6个子公司无偿使用商标。
案例没有对评估对象200个商标的法律状态、具体运用情形等事项进行说明, 如商标的文字图形标识、初次注册时间、注册到期时间、应用产品行业, 以及那些是主商标, 哪些是备用或保护性商标等。
为了保护商标不被侵权, 企业通常除主要的商标标识外, 还会注册文字图形相近的多个辅助商标, 并且注册范围覆盖相近行业。
本案例涉及200多个商标, 130多个未使用, 评估师没有对此进行分析。
在存在主商标和保护性商标的情形下, 评估对象应为商标资产组合。
既然是商标减值测试, 那商标是如何取得的, 外购还是股东出资投入, 还是改制时的资本化, 评估报告应对商标的资本化过程进行介绍。
评估报告没有说明各商标的使用单位, 无法对商标评估涉及的相关业务、资产等评估范围清晰界定。
对于商标的预期使用期限, 仅简单的以产品的寿命期限5年作为商标寿命年限, 确认方法过于简单。
总之, 本案例的商标权减值测试评估存在很多不足, 评估师对相关准则的学习理解不够, 商标权评估专业能力较欠缺, 评估报告及估算过程存在较多瑕疵, 评估结论难以使人信服。
二、案例背景委托方（A公司）为研制、生产、销售：中西成药、化学原料药、外用药、儿童用药、保健药的上市公司, 委托方（A公司）拟编制财务报告, 需要对与减值测试相关的200个注册商标专用权在评估基准日时的可回收价值进行评估, 为委托方编制财务报告提供参考依据。
