固定资产改变用途的增值税税务及会计处理

营改增后固定资产用途改变的增值税进项该如何处理随着我国营业税改为增值税（营改增）政策的实施，固定资产用途改变引发的增值税进项如何处理成为一个热点问题。

本文将针对这一问题进行深入探讨，供读者参考。

首先，我们需要明确一个概念，即增值税进项。

增值税进项是指企业在生产经营过程中购买的物资、办公用品等与生产经营活动有关的货物和服务的增值税。

对于改变用途的固定资产，原本用于代销的资产转为自用，或原本用于生产经营的资产改为用于非经营性活动，这些资产所产生的增值税进项该如何处理？根据相关税收法律法规的规定，资产用途发生改变后，企业应当按照以下原则处理增值税进项：第一，对于固定资产用于生产经营活动的情况，如果企业购买固定资产时享受了增值税进项抵扣的优惠政策，那么在资产用途发生改变后，企业需要将原先抵扣的增值税金额予以调整。

具体而言，企业需要按照改变资产用途时的实际情况进行重新计算，将原先抵扣的增值税金额进行追缴或补缴。

第二，对于固定资产改为非经营性活动使用的情况，如企业将固定资产转为员工福利或个人住房等非经营性用途，这些资产不再产生与经营活动有关的增值税进项。

因此，企业在资产用途改变之后，不再享受与该资产相关的增值税进项抵扣政策。

第三，对于代销类固定资产转为自用的情况，这一情况相对复杂。

根据相关税务部门的规定，企业需要根据资产转用情况重新计算增值税进项抵扣。

具体操作时，企业应将原先抵扣的增值税发票予以追缴或补缴，并对固定资产重新进行计提和抵扣。

尽管存在这些规则和原则，实际操作中企业可能面临一些困难。

首先是资产用途改变的界定问题。

且不论资产用途改变算发生在何时，展开具体应该如何定性的问题会令企业头痛。

其次是增值税的抵扣计算问题。

企业可能需要支付大量的时间和精力进行重新计算，以确定应该追缴或补缴的增值税额度。

此外，税务部门也需要加强对企业的诚信宣传和培训，以确保企业能够正确理解和遵守税收政策。

面对这些困难和挑战，企业可以采取如下措施来应对：首先，企业应加强内部管理，及时了解固定资产用途变更的情况，并与税务部门进行沟通，明确资产用途变更的界定。

增值税科目设置及会计处理——文艺暖男一级科目二级科目三级科目四级科目进项税额可按税率设销项税额抵减已交税金简易计税金额一般计税金额转出未交增值税应交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额可按税率设出口退税可按税率设进项税额转出应交税费转出多交增值税未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销进项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税会计处理：(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。

1、采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。

借：成本、费用、资产应交税费——应交增值税(进项税额) --------------------- 已认证金额应交税费——待认证进项税额----------------------------- 未当月认证金额贷：银行存款等发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理购进时：借：成本、费用、资产应交税费——待认证进项税额贷：银行存款等税务系统认证处理后借：成本、费用、资产贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3．购进2016 年5 月1 日后不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。

其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的。

购进时：借：固定资产等应交税费----应交增值税（进项税额）--------当期（年）可抵应交税费——待认证进项税额贷：银行等次年可抵借：应交税费----应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待认证进项税额4、购买方作为扣缴义务人的账务处理，境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人借：成本、费用、资产应交税费——应交增值税(进项税额) --------------------- 已认证金额应交税费——待认证进项税额————————未当月认证金额贷：应付账款等应交税费——代扣代交增值税——————应代扣代缴的增值税额借：应交税费——代扣代交增值税—————实际代扣代缴的增值税额贷：银行存款等(二)、销售等业务的账务处理。

固定资产的会计处理和税务处理的差异为了更快的与国际会计接轨，适应我国经济体制改革不断发展的需要，我国于2001年和2006年先后两次颁布了会计准则，对固定资产的会计准则不断的修订。

同时，我国于2007 年3 月16 日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63 号，自2008 年1月1日起施行。

新的会计准则和新的税法都对固定资产的处理方面进行了一定的调整，但是在固定资产的会计处理和税务处理上仍然存在比较大的差异。

会计核算的目的以财务报告的形式反应，，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入。

同时它也发挥一些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。

这就不得不产生差异，下文我们就简单的探讨一下这些差异产生的原因、有哪些具体的差异以及为了企业的经利益我们该如何合理的减少我们的纳税成本。

一、差异原因固定资产的会计处理和税务处理产生了差异，对于这些差异产生的原因我们有以下两个方面分析：（一）目标不同会计准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

也就是说，会计核算的目标在于为会计报表使用者提供决策有用的信息，税务部门只是会计报表使用者的一小部分。

而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入。

同时它也发挥一些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。

（二)原则不同。

目的不同导致了二者遵循的原则有很大差异。

1、会计核算原则与所得税税前扣除的5条确认原则相比，虽然都规定了配比原则和相关原则，但其所指的内容却不尽相同。

已抵扣的固定资产改变用途需要进项税转出吗固定资产是企业生产经营活动中长期使用的资产，用于提供产品、提供劳务或租赁经营等活动，其使用寿命通常较长。

当企业购买固定资产时，可以根据相关税法规定，按照一定比例抵扣相应的增值税。

然而，当已抵扣的固定资产改变用途时，是否需要进行进项税转出呢？根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，原则上当固定资产改变用途时，需要进行进项税转出。

具体情况需要根据税法规定进行判断。

首先，根据条例第十三条的规定，固定资产改变用途包括以下情况：一是用于自用的固定资产转入无偿使用或者用于自用的固定资产转让用于投资企业，二是用于自用的固定资产出租或者租赁入用于投资企业。

这意味着，当固定资产改变用途后，如果不再用于自用，例如出租给他人或转让给他人用于投资企业，就需要进行进项税转出。

其次，对于用于无偿使用或者投资企业的固定资产，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第八十一条的规定，固定资产原值和进项税额总额扣除当期折旧额后，未完成抵扣的增值税，应当按照确定的方法全额转出。

这就意味着，无论是无偿使用还是用于投资企业，原值和进项税额总额需要扣除相应的折旧额后进行进项税转出。

需要注意的是，折旧额需要按照相关规定进行计算和确认。

在实际操作中，企业一般需要根据具体情况进行核算，确定固定资产改变用途后是否需要进行进项税转出。

企业可以通过以下步骤来判断：第一步，确认固定资产的用途是否发生了变化。

例如，原先用于自用的固定资产是否改为出租给他人或转让给他人用于投资企业。

第二步，根据税法规定，判断该变动是否属于固定资产改变用途的范畴。

如果属于固定资产改变用途，需要进行下一步的操作。

第三步，核算已抵扣固定资产的原值和进项税额总额，扣除当期折旧额后，判断是否还有未完成抵扣的增值税。

如果有未完成抵扣的增值税，需要进行进项税转出。

总之，已抵扣的固定资产改变用途后，通常需要进行进项税转出。

具体情况需要根据税法规定进行判断和核算。

增值税转型下非货币性资产交换会计处理变化解析作者：陈娟来源：《财会通讯》2009年第07期从2009年1月1日起，我国的增值税正式从生产型增值税转变为消费型增值税，使得购进固定资产的进项税不能扣除转变为购进的固定资产所含税金一次性扣除。

通过非货币性资产交换这个切入口，从各个小的方面来研究消费型增值税，系统地了解消费型增值税。

在增值税由生产型转变为消费型后，由于企业购入的固定资产进项税额可以抵扣，企业少交了增值税，这对企业未来的发展有着深远的意义。

一、增值税转型前非货币性资产交换会计处理[例1]甲公司以自己的存货与乙公司的固定资产A设备进行交换。

乙公司换入的存货作为固定资产。

甲公司换出存货的账面价值是19万元，公允价值为16万元。

乙公司换出的固定资产账面价值为25万元，公允价值为20万元。

在征收生产型增值税时，首先应考虑该非货币资产交换是否具有商业实质。

经计算(4.68/20=23.4％甲公司会计处理如下：借：固定资产——A设备234000贷：主营业务收入160000应交税费——应交增值税(销项税额)27200银行存款46800借：主营业务成本190000贷：库存商品190000乙公司会计处理如下：借：固定资产清理250000贷：固定资产——A设备250000借：固定资产160000银行存款46800应交税费——应交增值税(进项税额)27200贷：固定资产清理234000借：营业外支出16000贷：固定资产清理16000二、增值税转型后非货币性资产交换会计处理[例2]甲公司以自己的存货交换乙公司的固定资产A设备。

乙公司换入的存货作为固定资产。

甲公司换出存货的账面价值是19万元，公允价值为16万元。

乙公司换出的固定资产账面价值为25万元，公允价值为20万元。

在增值税转型后，即增值税由生产型增值税转变为消费型增值税后，则换入资产的入账价值应发生变化。

且这种情况是一种较为特殊的购销活动，应视同销售货物缴纳增值税。

增值税会计处理方法(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。

1.采购等业务进项税额同意抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产, 按应计入相关成本费用或资产的金额, 借记"在途物资'或"原材料'、"库存商品'、"生产成本'、"无形资产'、"固定资产'、"管理费用'等科目, 按当月已认证的可抵扣增值税额, 借记"应交税费应交增值税(进项税额)'科目, 按当月未认证的可抵扣增值税额, 借记"应交税费待认证进项税额'科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记"应付账款'、"应付票据'、"银行存款'等科目。

发生退货的, 如原增值税专用发票已做认证, 应依据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证, 应将发票退回并做相反的会计分录。

2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产, 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等, 其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的, 取得增值税专用发票时, 应借记相关成本费用或资产科目, 借记"应交税费待认证进项税额'科目, 贷记"银行存款'、"应付账款'等科目, 经税务机关认证后, 应借记相关成本费用或资产科目, 贷记"应交税费应交增值税(进项税额转出)'科目。

3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。

一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的, 应当按取得成本, 借记"固定资产'、"在建工程'等科目, 按当期可抵扣的增值税额, 借记"应交税费应交增值税(进项税额)'科目, 按以后期间可抵扣的增值税额, 借记"应交税费待抵扣进项税额'科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记"应付账款'、"应付票据'、"银行存款'等科目。