票据贴现与税收

商业保理业务中的几大税收疑难点应收账款保理业务是企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给保理商，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转，由保理商为其提供融资、应收账款管理、信用风险担保等综合性服务，其实质在于债权转让与债权实现。

目前很多金融机构纷纷开展此项业务，但新准则没有明确应收账款保理业务的账务处理，如何进行应收账款保理业务账务处理十分重要，处理不当有可能形成重大的税务风险。

1保理业务的分类保理业务按照风险和责任的原则可以分为如下三类：（1）按是否融资分为融资保理与非融资保理。

保理商提供预付款融资，则为融资保理，又称为折扣保理。

因为企业将发票交给保理商时，只要是在信用销售额度内的已核准应收账款，保理商立即支付不超过发票金额80%的现款，余款待收妥后结清，如果保理商不提供预付账款融资，而是在赊销到期时才支付，则为非融资保理（到期保理），届时不管货款是否收到，保理商都必须支付货款。

（2）按债权转让是否通知欠款方分为公开型保理与隐蔽型保理。

公开型保理也叫明保理是指债权转让一经发生，企业须以书面形式将保理商的参与情况通知买方，并指示买方将货款直接给付保理商；隐蔽型保理也叫暗保理是指企业不将债权转让及保理商参与情况通知买方，买方仍将货款付给企业，企业收到货款后转付给保理商，即保理业务的操作过程只在企业与保理商之间私下进行。

（3）按是否带有追索权分为有追索权保理与无追索权保理。

有追索权保理是指保理商因债权转让向企业提供一定的资金后，在欠款方拒绝履行付款义务或者无力支付交易款项的情形下，保理商有权要求企业偿还资金。

无追索权保理是指保理商因债权转让向企业提供一定的资金后，由保理商独立承担,欠款方拒绝履行付款义务或者无力支付交易款项的风险。

现我们就最常见的是否附有追索权这一类的保理业务，在债权转让及债权实现过程中会计处理及税务处理进行分析说明。

2应收账款保理业务的会计处理应收账款保理会计处理的关键是要按照实质重于形式原则，在会计处理时应当判断应收账款的转移是否符合终止确认条件，即判断应收账款所有权的风险和报酬是否已转移给了转入方。

浅析票据贴现业务是否缴纳印花税票据贴现是企业在应收票据到期之前，将票据背书后上交银行贴现，银行将票据的到期价值，扣除按照贴现利率计算的从贴现日至到期日的利息 (贴现折价)后的余款付与企业的业务。

对于票据的贴现业务是否应该缴纳印花税，一直存在争议，在淮地税函[2003]143号淮北市地方税务局关于明确票据贴现合同是否缴纳印花税的通知中明确：所谓贴现，是指票持有人在票据到期前，为获取现款而向贴现机构贴付一定利息所作的票据转让业务。

因此，贴现业务不属于借贷行为。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》的规定，贴现合同不属于《条例》所列举的合同范围，故不贴花。

到底票据贴现的合同要不要缴纳印花税？为什么会有争议呢？其实一直是对票据贴现是否归属于借款合同的争议，先看借款合同的定义，参考《民法典》的概念：第六百六十七条借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。

很明显，借款合同的定义明确涉及到还本付息，但是票据贴现业务只是通过支付一部分贴现息然后提前取得资金，后期并不需要再还款，从定义上看票据贴现业务并不满足借款合同的要件。

印花税采取的是正列举，正列举的税目里不存在票据贴现业务，所以不予缴纳；可是有的税务局说这种票据贴现业务实质是短期借款，你和他讲法，他和你谈业务实质。

为了搞清楚这一问题，我们看目前经济业务中与票据贴现类似的一项经济业务：保理合同。

保理合同的定义：应收账款债权人将现有的或者将有的应收账款转让给保理人，保理人提供资金融通、应收账款管理或者催收、应收账款债务人付款担保等服务的合同。

这是在《民法典》中与借款合同并列的有名合同，但是非印花税列举的应税凭证税目，因此不交印花税；因此，与保理业务本质相同的票据贴现业务，就没有理由缴纳印花税。

笔者认为，印花税采取正列举，就是印花税的本质和立法所在，无论从借款合同的定义，还是保理合同的实质，票据贴现业务都不是印花税的征税范畴。

靳万一在税务审计或纳税代理工作中，时常发现部分商业银行财税人员，由于对税收政策不熟悉，不知票据贴现利息会计与税务处理存在差异，因此，在年度终了企业所得税汇算时，往往忽视对年末结存或未实现票据贴现利息的纳税调整工作，因而给企业带来纳税风险，造成税务稽查补税罚款损失。

为此，有必要熟悉票据贴现利息会计与税务处理差异及其调整问题。

根据《商业汇票办法》（银发[1994]163号）规定，商业汇票的收款人或被背书人需要资金时，可以持未到期的商业汇票并填写贴现凭证，向其开户银行申请贴现。

银行信贷部门接到有关凭证，应按照银行承兑的要求认真审查，符合条件的即在第一联贴现凭证“银行审批栏”内签注“同意”字样，并加盖有关人员名章后，递交会计部门。

会计部门收到信贷部门签批的贴现凭证和汇票，经审查无误后，按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额，并填入贴现凭证有关栏内。

贴现期限从其贴现之日起至汇票到期日止，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。

其计算公式如下：贴现利息＝票面金额×贴现天数×（月贴现率÷30天）实付贴现金额＝票面金额－贴现利息会计部门办理完贴现业务相关手续后，根据相关贴现凭证进行会计处理。

会计处理规定：对于商业汇票贴现业务的核算，根据财政部《企业会计准则——应用指南》（财会［2006］18号）规定，通过“贴现资产”科目核算，其中从票面金额中扣除的“贴现利息”，先计入“贴现资产（利息调整）”科目贷方；期末结算日，按照当期实际使用贴现资金时间和贴现率计算出贴现利息，从该科目借方结转到各相关期间收益科目贷方；余额在贷方，表示期末结存或未实现的贴现利息。

具体账务处理是：（一）企业办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产（面值）”科目，按实际支付的金额（面值－贴现利息），贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按其差额（贴现利息），贷记“贴现资产（利息调整）”科目。

经济学名词解释1、需求的定义: 一种商品的需求是指消费者在一定时期内在各种可能的价格水平愿意而且能够购买的该商品的数量。

2、互补品:是指两种商品之间存在着某种消费依存关系，即一种商品的消费必须与另一种商品的消费相配套。

如汽车和汽油、照相机和胶卷。

3、替代品：指能带给消费者近似的满足度的几种商品。

如不同品牌的手机，牛奶和豆浆，洗衣粉和肥皂等。

4、供给的概念：一种商品的供给是指生产者在一定时期内在各种可能的价格下愿意而且能够提供出售的该种商品的数量。

5、均衡价格：均衡的最一般的意义是指经济事物中有关的变量在一定条件的相互作用下所达到的一种相对静止的状态（也指一种商品的需求量等于供给量时的价格）。

6：弹性的含义：弹性被用来表示因变量对自变量变化的反应的敏感程度。

也就是自变量变化某个比例时，因变量要变动多少比例。

7、需求的价格弹性:表示在一定时期内一种商品的需求量变动对于该商品的价格变动的反应程度。

或者说，表示在一定时期内当一种商品的价格变化百分之一时所引起的该商品的需求量变化的百分比。

8、机会成本：生产一单位的某种商品的机会成本是指生产者所放弃的使用相同的生产要素在其他生产用途中所能得到的最高收入。

9、完全垄断市场。

独家垄断。

是指某企业是某产品的唯一供给者，不存在任何竞争对手。

10、寡头垄断市场。

只有少数企业生产同种产品，每家企业都占有举足轻重的地位。

因此，这些企业之间存在相互依存性。

11、垄断竞争市场。

是一种既有竞争又有垄断，即非完全竞争又非完全垄断的市场形态。

12、完全竞争市场。

无数多企业、所有企业都是市场价格接受者，不能制定价格。

13、国内生产总值（GDP）：国内生产总值是指经济社会（即一国或一地区）在一定时期内运用生产要素所生产的全部最终产品（物品和劳务）的市场价值。

14、GNP国民生产总值，NDP国内生产净值=GDP-资本折旧NNP 国民生产净值=GNP-国定资产消耗。

NI国民收入=NDP-间接税-企业转移支付+政府对企业的补贴PI个人收入=NI-公司未分配利润-公司所得税-社会保险费+政府给个人的转移支付PDI个人可支配收入=PI-个人所得税15、失业率的概念：失业率是指劳动力中没有工作而又在寻找工作的人所占的比例。

贴现业务相关会计处理说明1、成员单位贴现A为付款方，B为收款方，财务公司承兑银承，B贴现并付贴现利息受理贴现票据根据持有贴现天数计算利息调整金额及成员单位获得贴现款余额。

贴现天数=剩余至到期天数贴现利息=本金*贴现天数*贴现率企业实际获得贴现款=本金-贴现利息借：1301贷：201101-201户130199利息调整-01贴现利息调整-账号2、资产负债表日计提利息收入信贷部：计算当月应根据当月贴现所占天数计算利息调整明细，推送至资金部入账：借：130199利息调整-01贴现利息调整-账号贷：利息收入60110403会计部:根据新的贴现业务类型新增开票价税分离规则：将以上贷方60110403利息收入-票据贴现拆分贷方为：60110463利息收入-贴现利息收入（税后）+2221010207应交增值税-销项税-贴现利息开票信息推至金税系统3、贴现未到期向央行再贴现再贴现日：信贷部：提供相应再贴现业务凭证，确认利息调整数会计部：借：100301 存放中央银行款项向中央银行借款2004摘要：本金向中央银行借款2004摘要：利息调整资产负债表日:信贷部：计算当月利息支出调整数会计部：根据当月利息调整数借：利息支出-向央行借款641102贷：2004向央行借款摘要：利息调整再贴现到期日：信贷部：向会计部提供到期划款凭证会计部：结转再贴现面值和央行存款科目，与信贷部核对借：2004向央行借款摘要：面值贷：借：100301 存放中央银行款项4、贴现到期1）资金部：系统自动处理贴现还款借：201101贷：1301贴现资产-面值（账户）2）信贷部：1、同时需结转尚未摊销完毕的1301贴现资产-利息调整科目2、同时计入利息收入（按上述每月贴现利息调整规则计入当月应转收入数）借：130199利息调整-01贴现利息调整-账号贷：利息收入60110403-票据贴现利息（税前）会计部开票价税分离规则：将以上贷方60110403利息收入-票据贴现拆分贷方为：60110463利息收入-贴现利息收入（税后）+2221010207应交增值税-销项税-贴现利息开票信息可否推至营改增5、转贴现业务（财务公司融出）1）买断式转贴现日信贷部：提供转贴现出票方、收票方、贴现银行等信息凭证，标明剩余转贴现持有天数。

银行的票据贴现业务应缴纳印花税吗银行的票据贴现业务应缴纳印花税吗？近年来，随着全球经济的发展和金融市场的蓬勃发展，票据贴现业务在银行业中扮演着重要的角色。

然而，是否应该对此业务纳税一直是一个争议性的问题。

其中涉及到的一个重要税种是印花税。

本文将从票据贴现业务的定义、印花税的概念和相关法规以及业界的观点等多个角度出发，探讨银行的票据贴现业务是否应该缴纳印花税。

首先，我们来了解一下票据贴现业务。

票据贴现是指持票人在票据到期前将票据转让给银行或金融机构，以低于原票面金额的价格出售。

这种业务通过提前获取票据金额，可以帮助企业和个人快速获得流动资金，满足经营和生活上的紧急需求。

对于金融机构而言，票据贴现业务也是一种重要的获利方式。

然而，是否应该对票据贴现业务征收印花税是一个备受争议的问题。

印花税是一种税收形式，适用于特定法律文书和商业交易，并通常以交易金额的一定比例征收。

根据中国国家税务总局发布的《中华人民共和国印花税法》第二十一条，票据贴现是属于征收印花税的范畴之一。

因此，在一般情况下，银行在进行票据贴现业务时应当缴纳印花税。

然而，有些人持有不同的观点，认为银行从票据贴现业务中获得的收益已经包含了印花税，因此无需再额外征收。

他们认为，按照这种逻辑，贴现的利息也应当包含在内，而不应额外计税。

此外，还有人认为，如果银行继续对票据贴现业务征收印花税，可能会对银行业务发展产生不利影响，降低了企业和个人的融资成本。

与此同时，也有人持有对立观点，认为银行的票据贴现业务应当坚决缴纳印花税。

他们指出，票据贴现业务作为金融机构的一项重要业务，为银行带来了可观的收益。

在此背景下，征收印花税是合理的，可以为国家税收贡献一份力量。

此外，对于金融市场的秩序和稳定性来说，征收印花税也具有重要意义，能够遏制不良行为和市场乱象。

此外，从国际比较的角度来看，征收印花税也是常见的做法。

许多其他国家，如英国、法国和德国等，都对票据贴现业务征收印花税。

票据的用途票据是指商业交易中的一种文书形式，用于记录债务关系和支付情况。

票据具有金融交易和法律效力，广泛运用于商业和金融活动中。

票据的主要用途有以下几方面：一、支付手段：票据最主要的用途是作为支付手段。

例如，股东可以使用票据将公司的资金从一家银行帐户转移到另一家银行帐户。

此外，当买方购买商品或服务时，他们通常会签署一份支票或汇票，作为支付的证明。

票据作为支付手段的主要优势在于其高度的安全性和便捷性。

在使用票据进行支付时，交易各方可以避免携带大量现金，也不必担心资金的安全。

二、借贷工具：票据也被广泛用作借贷和融资的手段。

当一个人需要借款，他可以签署一张借据，向他人表示借款事项，并承诺在规定的时间内偿还本金和利息。

同时，借款人还可以向债权人出具一张支持借款的票据，作为担保和证明。

这种票据通常被称为票据贴现，可以给予承兑人一定的利息收益。

三、交易凭证：票据还可以作为交易的凭证使用。

购买商品或服务时，买方和卖方可以签署一张确认购买数量和价格的票据，这种票据通常被称为发票。

发票在商业交易中具有法律效力，是维护双方权益和消费者权益的重要保护工具。

发票也用于税务申报和核准等目的，有助于监控经济活动和税收合规。

四、结算工具：票据在商业交易和结算中扮演重要的角色。

例如，商业银行可以使用票据来实现跨境清算，提供定期存款和贷款等金融服务。

票据在结算中可以加速和简化支付过程，提高交易效率，降低交易成本。

对于国际贸易和跨境支付而言，票据具有不可替代的作用，可以规避货币兑换和支付风险。

五、法律证明：票据作为一种法律文件，在法律纠纷的解决中起到重要的证据作用。

当债权人要求债务人偿还债务时，可以通过质押票据来证明债权。

同样，在申请贷款或其他金融服务时，借款人可以出示票据来证明自己的还款能力。

当诉讼发生时，票据可以作为法庭审理的重要证据，有助于维护当事人的权益和法律公正。

综上所述，票据在商业和金融活动中具有广泛的用途。

无论是作为支付手段、借贷工具、交易凭证、结算工具还是法律证明，票据都发挥着非常重要的作用。

票据贴现费用会给财务费用列支带来哪些涉税风险一、引言 票据贴现费用作为财务费用项目的重要组成部分不仅是公司内部审核的重点，也是外部诸如审计机构、税务机关核查的重点。

近年来，随着金融媒介的创新，诸如代理贴现、买方付息等票据贴现模式的出现，其又会给财务费用列支带来哪些涉税风险呢？接下来，笔者将结合财税方面的相关法规，通过分享以下几个较为典型的案例，希望对大家在日常工作中能够有所帮助。

 二、典型案例 案例（一）以专用收款收据替代贴现凭证列支财务费用 A公司是一家商贸公司，2016年在销售产品过程中取得一份金额为2000万元的银行承兑汇票。

因资金周转需要，企业在银行承兑汇票到期前与B商贸公司签订了《银行承兑汇票转让协议》，协议约定，B商贸公司扣除贴现手续费30万元，余额1970万元支付给A公司后取得银行承兑汇票所有权。

之后，B公司向A公司开具一张金额为30万元的专用收款收据，A公司以此列支当年财务费用30万元。

 这种情形在企业日常经营活动中较为普遍，然而，税法对其列支却有着明确的要求。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）第六条的规定未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除，本案例中若A公司仅以专用税款收据替代贴现凭证列支财务费用是不能税前扣除的，同时B公司取得的30万贴现手续费也需要确认为收入做纳税处理。

A公司可以要求B公司对30万元贴现手续费开具增值税发票作为其税前扣除的合法有效凭据。

 案例（二）买方付息模式商业承兑汇票代贴现案 C公司是一家从事生产和销售业务的制造业企业，旗下有D等若干全资子公司。

D公司生产的产品销售给C公司做进一步加工处理。

C公司2016年列支了大额单笔贴现费用约50万元，会计凭证后附与承兑汇票贴现相关信息。

资料显示，2016年11月，C公司（付款方）向其子公司D公司（持票方）以商业承兑汇票形式支付货款1500万元，开户行均为P银行支行。

向非金融企业贴现票据的贴现息税务处理贴现票据是一种非常常见的融资工具，通过贴现票据，企业可以快速获得资金，并且由于票据具有一定的信用背书，贴现利率相对较低。

对于非金融企业来说，了解贴现票据的贴现息税务处理非常重要。

本篇文章将详细介绍非金融企业贴现票据的贴现息税务处理方法。

首先，我们需要了解贴现息的含义。

贴现息是指企业通过贴现票据获得的利息收入。

根据中国税法，贴现息属于营业收入，需要按照适用的税率缴纳企业所得税。

其次，需要注意的是，贴现息的计算方法。

贴现息的计算公式是：贴现息=票面金额×贴现利率×贴现期限。

其中，票面金额是指贴现票据的面额，贴现利率是指贴现票据的利率，贴现期限是指从贴现日到票据到期日的天数。

企业在贴现票据时，需要与金融机构签订相应的贴现合同，明确贴现利率和贴现期限。

在贴现票据的财务处理上，首先需要将贴现息计入营业收入。

在贴现票据到期时，企业将收回票据金额，同时计入贴现息所得。

企业需要在财务报表中将贴现息与票据金额分开列示，以明确贴现息的来源。

然后，需要注意的是贴现息的纳税处理。

贴现息作为营业收入，需要纳税。

企业应根据贴现息的金额按照适用的企业所得税税率缴纳企业所得税。

在纳税时，企业应填写相应的财务报表和财务审计报告，并按照税务机关要求进行审计。

在纳税时，企业可以享受一定的税前扣除政策。

例如，企业可以将贴现费用列为贴现息的成本，从而减少企业所得税的税基。

此外，部分地区还允许企业将贴现息的收入与其他营业收入进行合并计算，从而降低税率。

值得注意的是，企业在贴现票据时需要留意税务合规，遵守相关税收法规。

企业应保留相关财务凭证和财务报表，便于税务机关进行审计。

如果贴现票据的税务处理出现问题，企业可能面临罚款、加征滞纳金等风险。

最后，为了准确处理贴现票据的贴现息税务，企业可以寻求专业会计师事务所的帮助。

会计师事务所具有丰富的经验和专业的知识，可以帮助企业制定合理的税务筹划方案，减少企业所得税负担，并确保企业与税务机关的合作顺利进行。