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中央银行会计核算系统（ABS）自2005年上线运行以来，实现了中央银行会计核算的集中化、自动化、规范化，充分发挥了网络集中管理优势。
但是在实际工作中，我们发现目前运行的中央银行会计核算系统（ABS）及相关会计法规制度中存在一些漏洞，给会计安全管理带来一定的风险隐患。
本文在梳理中央银行会计核算系统（ABS）及相关会计法规制度存在的漏洞和风险的基础上，提出相关的政策建议。
ABS系统中存在的风险隐患（一）ABS系统未设置操作员超时或关机自动签退功能，存在一定系统操作风险。
ABS系统对操作员登录系统不作任何限制，操作员在处理业务时，若中途离岗或在规定时间内无业务操作，系统不能自动退出，仍停留在操作界面，同时系统允许操作人员重复无限制地登录系统，这就可能给“差错认定”带来一些纠葛，也会给不法分子可乘之机，形成资金安全隐患。
（二）系统重要空白凭证管理模块不完善存在操作风险。
一是每日日终处理时，系统重要空白凭证自动核对功能不完善。
当凭证管理中使用情况与表外科目不一致时，系统不能自动、及时进行提示，一旦网点、联行操作人员日终时忽略对重要凭证进行人工核对，会造成账实不符。
二是操作员在凭证打印时如跳号使用会导致系统内凭证号码状态与打印的实物凭证号码不一致。
在复核员打印来账中，如果复核员工作疏忽或误操作，录入的凭证号码与实物凭证号码不符，但经系统识别只要此号码是系统登记在册的任意一张状态为“未使用”的重要空白凭证，系统都将执行打印，这样就造成凭证向后跳号打印，导致系统内凭证号码状态与打印的实物凭证号码不一致（系统内的凭证状态是：错录凭证号码为“已使用”；已打印的实物凭证虽已使用，但在系统内的凭证状态反映的是“未使用”），错误操作虽然已经发生，但因实物凭证数量与手工登记簿、系统相符，操作员无法及时察觉凭证已出现跳号使用，即凭证实际数量与系统相符，但实物凭证号码与系统内凭证使用号码已不相符。
（三）余额表查询功能有待完善。
《西部金融》2008年第1期央行会计集中核算风险分析及控制措施摘要:现代化支付系统是以人民银行大、小额支付系统为主的资金清算系统。
央行会计集中核算系统既是现代化支付系统的直接参与者,又是支付系统的重要基础。
透视会计集中核算系统的内部控制现状,分析影响内部控制的不确定性因素,采取切实可行措施,研究建立完善、高效的内控运行机制显得尤为重要。
关键词:中央银行;支付系统;会计核算;风险管理;研究中图分类号:F830.31文献标识码:B 文章编号:1674-0017-2008(1)-0051-02收稿日期:2007-12课题组组长:陈文华(1957.8-),男,湖北武汉人,大学本科学历,经济师,现供职于人民银行兰州中心支行。
一、中央银行会计集中核算系统概述中央银行会计集中核算是指以人民银行省会(首府)城市中心支行和地市中心支行为基本会计核算单位,成立核算中心,中心支行营业部门及所属县(区)支行为营业网点,由核算中心集中处理会计账务的会计核算方式。
中央银行会计集中核算系统是人民银行采用集中核算方式处理会计业务的计算机网络系统。
集中核算系统通过与支付系统连接,为金融机构提供清算服务,并办理人民银行内部资金汇划业务。
二、中央银行会计集中核算系统运行中的风险分析(一)系统设计方面的风险分析央行会计集中核算系统的正常运行,需要有支持系统正常运行的计算机系统设备、通信设施、网络线路、软件系统及人员操作的可靠性,任何环节出现问题,都会导致系统无法正常运行甚至瘫痪。
因此,加强系统功能的维护,是会计集中核算系统正常运行的基本保证。
(二)运行操作方面的风险分析运行风险包括两类:一类是人为风险。
如误操作、假支付命令、非法侵入以及病毒等,此类风险的特点是与人员操作有关,风险发生的方式不固定,但此类风险一旦被发现,通过采取有效措施可以加以控制。
另一类是纯粹风险,如自然灾害、突发事件等。
此类风险的特点是风险发生的方式、后果及概率可以进行大致预测,通过一些措施降低风险发生的概率,减少损失,但对风险的发生无法控制。
基层央行会计核算业务风险控制效能分析摘要：中央银行会计核算业务是中央银行各项业务活动的基础，担负着反映宏观经济金融运行状况、为国家宏观经济决策提供重要依据的任务。
中央银行会计集中核算系统（以下简称abs）上线后，随着会计核算支付手段的电子化，其瞬间到账的快捷在促进经济发展、方便社会公众的同时，也加大了会计核算风险防范的难度。
本文首先分析了abs会计核算模式下主要风险源，接着对现行会计核算风险控制体系效能进行了评价，指出其存在的主要缺陷。
最后，本文就如何提升会计核算风险控制效能从建立实时监督体系、完善“大内控”工作机制、细化风险控制目标、提高应急处置能力、整合优化操作流程等五个方面进行了阐述。
关键词：会计核算风险控制效能中央银行会计核算业务是中央银行各项业务活动的基础，担负着反映宏观经济金融运行状况、为国家宏观经济决策提供重要依据的任务。
二十世纪九十年代以来，人民银行为适应金融改革发展和金融市场的变化，不断改革创新会计核算方式，先后开发推广了单机版中央银行会计核算系统、会计核算业务四集中系统、中央银行会计集中核算系统（以下简称abs）。
尤其是abs通过与支付系统的连接，减少了资金周转环节，提高了资金清算效率。
但是随着会计核算支付手段的电子化，其瞬间到账的快捷在促进经济发展、方便社会公众的同时，也在会计核算领域生成了一些新的风险环节和风险点，加大了会计核算风险防范的难度。
一、现行会计核算模式下主要风险源分析abs的上线实现了人民银行会计集中核算，其在支付清算方式、账务组织、业务流程等方面与旧的核算系统大不相同，其风险控制和风险管理也发生了较大的变化。
从实践来看，现行abs会计核算模式下主要存在以下风险源：（一）制度风险制度是系统安全运行、防范风险的重要保证，制度缺失或有章不循，容易造成管理和操作的随意性，从而引发风险。
制度风险主要变现为：一是制度修订滞后于系统发展，近几年来，abs多次升级换版，但有关制度的修改完善并没有及时跟上，一些业务缺乏制度约束或制度与实际业务操作脱节，造成风险控制无据可依，形成控制盲点；二是有些规章制度过于原则化、概念化，缺乏实施细则，可操作性和实用性差。
中国人民银行办公厅关于进一步加强会计集中核算监督管理的通知文章属性•【制定机关】中国人民银行•【公布日期】2004.06.16•【文号】银办发[2004]112号•【施行日期】2004.06.16•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】银行业监督管理正文中国人民银行办公厅关于进一步加强会计集中核算监督管理的通知（2004年6月16日银办发[2004]112号）中国人民银行各分行、营业管理部、省会首府城市中心支行、深圳市中心支行：会计核算集中后，会计风险的表现形式出现了新的变化。
为进一步加强会计集中核算监督管理，防范各种可能的风险，确保会计核算安全，根据《中央银行会计集中核算系统业务处理办法》和《中国人民银行会计事后监督办法》，现就会计集中核算监督管理工作提出如下要求：一、加强事前审批工作。
切实落实重大会计事项的主管授权审批制度及各岗位的操作权限管理。
重大会计事项包括：大额支付、错账冲正、补记账务、开销户、联行查复、补制联行报单抄本、补拍电报、重要凭证的重要打印、利率或计息积数的调整、改变计息方式、同城票据科目挂账和销账、暂收暂付款项的列账、数据恢复、会计人员加班等。
二、加强事中控制工作。
各营业网点在办理大额资金汇划业务时，有关汇划凭证经网点会计主管审批签字后，应通过传真或影像扫描的方式传至核算中心，核算中心据此与网络传输信息核对后办理该笔汇划业务。
大额汇划的额度由各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行根据本地情况确定。
三、加强事后监督工作。
各营业网点应于次日将有关会计资料及时送达会计事后监督部门，因距离较远或交通不便的，经批准可适当延长送达时间。
有条件的机构可采用将需要监督的会计资料进行影像扫描后，再以网络传输的方式予以传送。
会计事后监督部门在凭证送达的当天，必须完成业务的监督工作，并将监督结果及时反馈有关部门，确保原始凭证与账务记载一致。
四、加强会计凭证远距离传递的管理。
中国人民银行办公厅关于印发《中央银行会计集中核算系统管理办法》的通知(2006修订)文章属性•【制定机关】中国人民银行•【公布日期】2006.04.26•【文号】银办发[2006]100号•【施行日期】2006.04.26•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】已被修改•【主题分类】银行业监督管理正文*注：本篇法规已被修订，新法规名称为：中国人民银行办公厅关于印发《中央银行会计集中核算系统危机处置预案》的通知（2008修订）（发布日期：2008年3月20日，实施日期：2008年3月20日）中国人民银行办公厅关于印发《中央银行会计集中核算系统管理办法》的通知（2006年4月26日银办发[2006]100号）中国人民银行上海总部，各分行、营业管理部，省会首府城市中心支行，深圳市中心支行：为加强中央银行会计集中核算系统的安全运行管理，防范资金风险，总行修订了《中央银行会计集中核算系统管理办法》。
现印发给你们，请遵照执行。
原《中央银行会计集中核算系统管理办法（试行）》（银办发[2003]83号文印发）和《中央银行会计集中核算系统管理办法（（修订稿）》（银会计[2003]92号文印发）同时废止。
执行中遇到的问题，请及时报告总行支付结算司。
附件：中央银行会计集中核算系统管理办法附件中央银行会计集中核算系统管理办法第一章总则第一条为规范中央银行会计集中核算系统（以下简称集中核算系统）管理，确保集中核算系统正常运行，根据财政部《会计电算化管理办法》、《中国人民银行会计基本制度》和《中国人民银行信息安全管理规定》等规章，制定本办法。
第二条集中核算系统包括中央银行会计集中核算子系统（以下简称核算系统）和中央银行会计集中事后监督子系统（以下简称监督系统），其职责是处理人民银行营业部门各项会计核算业务及实施会计监督。
第三条实施集中核算系统管理的目标是：保障会计核算安全、持续、高效进行；真实、完整地记录和反映会计信息；防范资金风险，保障资金安全。
中国中央银行会计风险控制
摘要：自2007年以来，由美国次贷危机产生的“蝴蝶效应”引发的全球性金融危机正广泛而深刻地影响甚至改变着世界经济格局。
作为宏观货币政策的制定者和金融稳定的维护者，各国中央银行都在应对这次危机中发挥着举足轻重的作用。
会计作为中央银行的一项基础性工作，探讨在新形势下中央银行会计风险的控制，对于提高央行的资产负债质量、维护金融市场稳定作用巨大。
论文关键词：中央银行；会计风险；控制
一、我国中央银行会计风险概述
所谓风险，是指“损失发生的不确定性”。
因此，中央银行会计风险，可以定义为中央银行在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使中央银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。
随着金融危机发生后所带来的世界经济的不确定性和不稳定性，中央资产质量恶化的可能性仍将存在，会计作为记录、计量、反映资产负债信息的最直接工具势必面临着相应风险，其表现形式主要有以下几个方面：
（一）会计标准不完善形成的会计风险
人民银行作为我国国务院的组成部门，在国务院领导下，承担制定和执行货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定的职责。
作为国家的中央银行，人民银行资本全部由国家出资，属于国家所有，同时，人民银行实行独立的财务预算管理体制，会计核算要反映预算执行情况，会计目标在一段时间内表现为单一的受托责任观，以真实完整的记录和反映各项业务活动情况和财务收支情况，维护资金和资产的安全。
随着人民银行所开展业务活动的拓展、所运用的会计核算系统的完善、会计信息使用目标的多元化，对全面了解人民银行财务状况、经营成果及服务成本效率等相关信息提出了更高的要求，对权责发生制的资产、负债信息提出了更迫切的需求。
但我国中央银行会计属预算导向会计，以收付实现制为核算基础，以当期实际发生的收支金额为基础进行会计确认，当费用发生期与受益期不在同一会计期间时，容易产生收入与费用、成本的背离，当资产、负债计息期跨越多个会计期间时，无法真实反映人民银行资产负债的完整信息。
会计核算存在诸多不足：一是不能全面记录和反映央行资产负债情况，不利于防范财务风险。
目前人民银行会计制度规定，人民银行财产按实际成本入账且在存续期内不对资产价值进行调整，这就使得储备资产中的金银、外汇储备等价值波动较大、市场风险较高的资产容易发生贬值，无法真正反映其价值。
二是对于具有明显市场特征的金融工具没有引入公允价值的计量模式，无法表明其现时价值和未来价值，在市价波动时无法通过账面价值调整来维护人民银行的财务稳健。
三是再贷款、再贴现等不计提减值准备，固定资产折旧在表外核算且不计提跌价准备，使得会计报表容易产生资产虚假膨胀，无法反映人民银行资产的真正质量，无法实现与国际同行的会计可比。
四是未强调配比性原则，中国人民银行的资产负债表采用的是收付实现制的计量基础，而国家外汇管理局的资产负债表则采用权责发生制，两种报表计量基础不同，当合并后就不能真实反映央行的财务状况和经营成果，会计信息失真，不利于提高我们对外提供的本外币合并报表的质量，对提高会计信息的透明度和人民银行的公信力会产生负面的影响。
（二）内部控制不完善形成的会计风险
自1984年以来，我国中央银行会计核算经历了模拟手工代替（1984～1994年）、单机版会计核算（1994～2005年）和网络集中核算（2002年至今）三个阶段。
尽管目前的“中央银行会计核算系统”在一定程度上提高了工作效率、加强了内部控制，但仍存在一定的风险隐患。
一是缺乏独立的会计风险管理部门。
目前，从总行到基层行，会计风险的管理和控制主要由会计部门负责组织，从管理体制上来讲，会计部门既是教练员又是裁判员，会计风险评估工作独立性难以保证。
二是控制活动不严密，技术防范手段落后。
部分内控措施未有效嵌入集中核算系统中，无法从根本上防范人为的操作风险。
比如，操作员普遍采用代码加口令认证方式登录集中核算系统，操作员代码公开，无法避免操作员循环使用口令和相互借用操作员代码和口令的情况。
三是内部监督未完全到位，较易引发风险隐患。
目前，虽然人民银行系统内部均增设了事后监督部门，与原有的内审部门监督、纪检部门监督等共同构成了比较完整的监督体系。
但这些监督均为事后监督，存在时效性不强的问题，不利于及时发现资金风险或业务差错。
同时由于内部监督的手段仍沿用传统的做法如仍以账簿、凭证检查等方式为主，而且对会计的监督行为主体又分散于会计、事后、纪检、内审等多个部门，存在监督手段落后，难以形成合力的问题，不利于对会计风险的控制。
二、我国中央银行会计风险防范对策
随着央行资产负债管理的进一步加强，维护宏观经济稳定职责的进一步强化，引入权责发生制、优化会计业务处理流程、加强和改善内部控制等手段都为在复杂的内外环境下，我国央行会计更好的适应转变经济发展方式的转变，并面对由此带来的机遇和挑战提出了可供参考的建议。
（一）重塑中央银行会计标准
经历过金融危机之后，国际社会对建设高质量的会计准则的认识达到了空前的统一，如何确保会计信息的“如实反映”成为会计今后的发展方向。
目前得到普遍认可的是与比较有影响力的会计准则体系（IFRS和GAAP）趋同。
针对我国中央银行所处的经济体制、预算体制等特点，我们建议，中央银行会计标准应该进行改革，但如何改，则需要斟酌考虑。
首先，中央银行会计标准改革应该遵循以下原则：一是客观性原则。
这是由中央银行的职能所决定的，这就要求中央银行的会计标准应该能够反映央行的特点，应该考虑央行特有的业务性质；二是审慎性原则。
这是因为央行是不以盈利为目的的金融组织，它必须首先考虑的是一个国家的政策效应和资产安全，为此，我们在重塑央行会计标准的时候应该重点考虑资产减值的确认、贷款拨备和损益的确认等相关问题。
特别需要指出的是，经历了金融危机质疑的情况下，美国公允价值计量仍被保留下来，这反映了公允价值的重要性、必要性和强大的生命力，同时公允价值计量也是我国会计准则体系与国际会计准则接轨的重要标志。
因此建议根据世界经济一体化和会计标准国际化的趋势，遵循公认的会计原则，改革人民银行会计标准，引入权责发生制会计，从资产本身的性质和重要性出发，考虑使用公允价值计量属性，结合权责发生制改革人民银行对持有的金融资产的计量手段，改变单一的历史成本计量属性、协调预算制度与会计核算制度。
（二）加强改善内部控制，构建全面有效的中央银行会计风险管理机制
根据COSO（美国虚假财务报告全国委员会赞助组织委员会）的内部控制管理模式，人民银行的风险管理应该是一个全面的、系统的内部管理的过程。
它不仅仅局限于对某一个风险环节的处置和干预，而是一个动态的、持续的风险管理过程，渗透到人民银行方方面面的
业务处理过程，涉及到各级人民银行和人民银行各部门的管理人员及岗位人员，遵循重要性、及时性、协调性、成本效益和独立性原则。
建议借鉴ERM框架的理论成果，进一步细化人民银行风险管理要素，与风险管理目标、人民银行各级机构结合起来，将人民银行会计风险管理要素分为内部环境、目标确定、事件的识别、风险评价、风险应对、控制活动、信息沟通和监控。
在风险分析活动中，各级人民银行的工作目标、战略部署、计划安排要合理地反映外部环境、可使用资源，要考虑到存在的主要风险。
在风险识别活动中，要识别内外部环境中所有的风险环节，不论大小都不能遗漏，保证风险轮廓勾勒的完整性。
除了做个别风险分析，还要考虑同时发生某些风险的情况。
了解了风险的重要程度后，中央银行各级部门应迅速做出“反应”，决定是否接受风险、避免风险，还是减轻风险。
对于中央银行完全不能接受的风险，比如违法违规经营的风险，一般是避免这种风险，即放弃带来这个风险的工作计划或行动安排，因为任何风险控制的措施都不可能完全消除风险，对其他有相对的风险回报的风险，单位可以考虑接受，但要采取减轻风险的措施，才能将风险降到可以接受的水平。
同时，建议引入CSA（控制自我评估），定期对风险管理机制的要素、过程、效果进行评估，并根据评估结果对会计风险管理机制进行修正和完善，确保其始终处于有效的状态。
（三）改善会计信息的揭示与披露
离开了来自银行内部和外部及时、可靠、完整的会计信息，中央银行的风险防范与控制就根本无从谈起。
随着世界经济一体化进程的加速和会计标准国际化趋势的进展，全世界的中央银行越来越倾向于使用国际通用的会计标准进行核算和披露。
中央银行向透明化的转移源于两个趋势：第一，独立的和负责任的中央银行可以带来较低的通胀率，这被认为是非常重要的公共利益；第二，理论和实践都集中为对信息需求的增加和信息不对称的减少，这将导致更有的决策和更高的产出。
按照IMF关于提高透明度的要求，我国央行应克服传统的思想倾向，改善领导理念，针对金融市场参与者的信息需求，谨慎地制定原则，制定中央银行的会计信息披露制度，明确中央银行会计信息披露的范围和内容，在广泛征求意见的及缠上逐步建立健全会计信息披露机制、会计信息披露监督机制和会计信息披露考评机制，增加会计信息透明度。
具体措施为：一是改进会计核算手段，提高会计核算的集中化和网络化程度；二是建立和健全会计信息披露机制，逐步实现会计信息披露的标准化和程序化。
防范与化解中央银行的会计风险是防范与化解整个央行风险的一个重要组成部分，对于更好地执行央行职能，维护金融稳定有着积极的重要作用。
在我国经济日益呈现多元化趋势的情况下，防范与化解中央银行的会计风险绝不能仅仅停留在操作层面上，而要多方面、全方位看待。
