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关于我国财务会计概念框架构建的探析郭照蕊 1朝黎明 2(1、上海财经大学会计学院上海 200433; 2、广东海洋大学经济管理学院广东湛江 524088 摘要:本文对构建财务会计概念框架的必要性进行了深入探析, 提出了在构建财务会计概念框架时需要注意的问题。
目的是证明我国完全有必要构建财务会计概念框架, 以适应形式的发展和财务会计的要求。
关键词:财务会计概念框架必要性作者简介:郭照蕊 (1980- , 男, 内蒙古呼伦贝尔人, 上海财经大学会计学院博士研究生朝黎明 (1974- , 女, 内蒙古库伦旗人, 广东海洋大学经济管理学院讲师一、财务会计概念框架的界定和起源(一财务会计概念框架的界定关于财务会计概念框架(ConceptualFrameworkforFinancialAccounting, “ CF ” 在我国会计理论界早已屡见不鲜, 自20世纪90年代以来, 已有不少学者就此问题进行过深入的研究, 取得了不少共识, 最重要的是必须构建我国的财务会计概念相等。
国内外有不同的表述, 但其实质还是一致的。
美国FASB认为:“ CF是一项章程,是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系,它应导致相互一致的会计准则的产生,并指出财务报表的性质、功能及局限性、目标,辩明会计的目的和意图。
其基本原理是指会计的基本概念,指引应予会计处理的事项的选择、各项事项的计量以及汇总并将之传递给利害关系集团的手段。
由于这类概念派生其他概念,在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复引用,在这个意义上这类概念是基本的。
” 1981年,英国会计学家RichardMacve在提交给英国会计准则委员会 (ASC 的一份报告中的定义为:一种理论努力,其目的是阐明财务报告的目标及备选实务如何达到这些目标。
我国著名会计学家葛家澍教授认为:CF是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论系统, 可用来评估现有的会计准则、指导和发展未来的会计准则和解决现有会计准则未曾涉及的会计问题。
建立我国统一财务会计理论结构论文随着经济体制的转轨以及我国参加WTO后财务会计国际化进程的加快，我国原有的类型多样的财务会计理论结构日益暴露出其弊端，不符合实践开展的需要。
为了完善财务会计的理论建立，以便更好地指导我国的财会实践，那么，在我国建立统一的财务会计理论结构就成为一种必要。
这种统一的财务会计理论结构的建立所涉及的内容是多方面的。
本文仅就其原因、意义、指导思想、应遵循的原那么、逻辑起点、主要内容等方面作一初步探讨。
在我国的传统财务会计理论体系中存在四种不同类型的财务会计理论结构。
下面分别就这四种类型的财务会计理论结构各自存在的弊端加以分析。
会计假设—根本原那么—财务会计准那么型标准结构。
这种结构侧重考察财务会计现实系统运行和开展的内在规律性，强调客观环境对财务会计的制约作用，其结果是这种结构的三个理论要素在逻辑上不一致，前后不连贯，会计假设和根本原那么难以指导准那么型标准的制定，而准那么型标准又主要从财务会计惯例中挑选出来。
财务会计目标—根本原那么—财务会计准那么型标准结构。
这种结构把财务会计目标即财务报告的目标和财务会计信息质量特征的要求作为开展和制定财务会计原那么和准那么的最高层次概念，强调财务会计信息对决策的有用性，而往往无视了财务会计现实系统运行和开展的内在规律性，其结果是这种结构中目标的形成缺乏强有力的制约机制，理论研究具有明显的实用主义倾向，对事物开展的内在规律提醒不够。
统一会计制度—财务会计方法、程序、任务及财务会计属性、本质、职能、对象型标准结构。
这种结构效劳于高度集中的方案经济体制的要求，把财务会计理论理解为社会经济制度的反映，亦属于需求导向型结构。
与财务会计目标—根本原那么—财务会计准那么型标准结构相比，这种结构是宏观的，不是微观的。
这种结构经实践证明，从统一会计制度中归纳、综合财务会计方法、程序、任务、属性、本质、职能和对象，是违背研究的逻辑顺序的。
这种财务会计理论研究主要是说明性和解释性的，很难提醒财务会计现实系统运行和开展的内在规律性。
财务会计理论研究财务会计是企业财务管理的一个重要方面，是企业内部和外部信息沟通的桥梁。
财务会计理论研究对于企业的财务管理具有重要的影响，能够优化企业的财务核算和决策，提高企业的竞争力和盈利能力。
一、财务会计理论的定义和特点财务会计理论是财务会计学科的基础和核心，它包括了财务会计的核算原则、核算方法和会计制度等方面的内容。
财务会计理论的主要目的是提高财务会计的科学性和精度，为企业的决策提供可靠的财务信息和数据支撑。
财务会计理论的特点主要有以下几个方面：1. 系统性。
财务会计理论是一个完整、系统的学科体系，包括了财务会计的各个方面和内容。
它是财务会计实践的基础和指南，能够指导企业进行财务核算和决策。
2. 稳定性。
财务会计理论具有稳定性，它是随着时间的推移而逐渐形成的，基本原则和方法一般不会轻易改变。
企业的财务核算和决策都应该遵循财务会计理论的基本规则和原则。
3. 可操作性。
财务会计理论是具有实践性的，能够指导企业在实践中进行财务核算和决策。
它不仅要求理论严密和正确，还要能够被实际运用于企业的日常管理和决策中。
二、财务会计理论的研究内容和方法财务会计理论的研究内容包括财务会计核算原则、核算方法、财务报表、会计信息系统等方面的内容。
其中，财务会计核算原则是贯穿财务会计理论始终的一个重要内容，它指导了财务会计的核算方法和会计制度，是财务会计理论的灵魂。
财务会计理论的研究方法主要包括文献研究、实证研究和理论研究等方面。
其中，文献研究是对已有文献进行综合梳理和分析，主要是用来总结、整合和评价已有研究的成果。
实证研究是通过实际数据和案例进行考察和验证，旨在验证财务会计理论的有效性和可靠性。
理论研究是通过推理和演绎来构建理论框架和模型，以解释和预测财务会计实践现象。
三、财务会计理论的研究价值和挑战财务会计理论的研究价值主要体现在以下几个方面：1. 提高财务会计的科学性和精度。
财务会计理论的研究能够促进企业财务信息的准确度和完整性，为企业的管理和决策提供可靠的信息支撑。
目录中文摘要-------------------------------------------------------------- 7 目录---------------------------------------------------------------8 前言-----------------------------------------------------------------9一、构建我国财务会计概念框架的设想---10（一）我国财务会计概念框架的基本内容---10 1．我国的会计理论要素。
------112.财务会计概念框架与《企业会计准则》---11（二）构建我国财务会计概念框架的设想---121.我国财务会计概念框架的基本内容-----122.我国财务会计概念框架的制定机构及名称---13二、财务会计理论框架的基本要素--14（一）财务会计理论框架分析---------------------------------14关于会计理论结构的探讨摘要：财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。
本文从财务会计基础理论、会计应用理论和会计环境理论三个方面分析了会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境等会计理论构成要素及其相互关系，为财务会计理论、会计实践以及会计理论与会计实践的相互结合奠定了一个基本的理论框架。
关键词：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论；会计环境理论关于会计理论结构的探讨前言财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。
西方各国对财务会计概念框架的研究，始于20世纪的70年代。
在此之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。
然而，进入70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击。
我国财务会计理论框架构建的分析摘要：我国财务会计理论框架的研究始于上世纪初，在改革开放30多年来随着对高质量会计准则的需求，财务会计理论框架的研究备受关注。
财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。
本文主要从我国的国情出发，探讨构建一套与世界会计准则趋同的并且具有中国特色的财务会计理论框架。
关键词：财务会计；理论框架；构建财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。
财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研究的课题，学者们提出了各种理论框架的设想。
而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细，相互关系纷繁复杂，要素关系层次难以分清。
所以，构建一个与现代会计发展水平相一致的、结构严谨的财务会计理论框架是非常必要的。
FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。
财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。
一、财务会计理论框架的基本要素会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。
财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。
二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。
财务会计理论_演进、继承与可能的研究问题引言财务会计作为管理和决策重要的信息资源来源，对于现代企业和经济发展起着不可或缺的作用。
财务会计理论作为财务会计研究的基础和指导，经历了长期的演进和发展。
本文将探讨财务会计理论的演进历程、继承关系以及可能的研究问题，旨在加深对财务会计理论的认识并为未来的研究提供一些思路。
一、财务会计理论的演进历程财务会计理论的演进历程可以分为三个阶段：传统财务会计阶段、新兴财务会计阶段和现代财务会计阶段。
1.传统财务会计阶段传统财务会计阶段从工业革命时期到20世纪60年代，主要以“成本原则”为核心，注重记录与报告企业财务状况和经营成果。
该阶段财务会计理论主要关注账务处理、成本核算以及企业财务报表的编制和分析方法。
其中，马歇尔的“财务会计”的思想为该阶段的主要基石。
2.新兴财务会计阶段新兴财务会计阶段从20世纪60年代到90年代，在经济全球化和金融市场复杂化的背景下出现。
该阶段财务会计理论强调信息披露的重要性和财务报表使用者的需求。
由此产生了新的思想如逐期原则、现金流量表和资本市场有效性等，其代表人物包括米耶及沃茨等。
3.现代财务会计阶段现代财务会计阶段始于20世纪90年代至今。
这一阶段的特点是理论内容的扩展和深化，涉及到企业价值观念、社会责任和可持续发展等问题。
主要关注财务会计信息用途、质量和计量问题。
该阶段的财务会计理论体系较为完善，包括现金流量、公允价值计量、资产负债表项目论、非经济资源等等。
二、财务会计理论的继承关系财务会计理论的发展是一脉相承的，新理论的产生往往是基于旧理论的扩展和改进。
例如，传统财务会计阶段的成本原则主要关注成本核算，为新兴财务会计阶段的逐期原则奠定了基础。
逐期原则的提出使企业财务报表更加关注当期的经济状况和经营成果，为现代财务会计理论的发展提供了重要经验。
另外，财务会计理论的继承关系还体现在理论方法的传承上。
比如，传统财务会计阶段主要采用归纳法、分析法和比较法等静态方法，而新兴财务会计阶段逐渐引入了动态分析方法和实证研究方法，以更好地研究财务会计信息的效用和质量。
中国财务会计理论结构问题研究
我国理论学界对会计的研究内容中，长期以来围绕着中国财务会计理论结构展开探讨。
然而，虽然研究内容不断丰富，以及规则建议得以有效加强。
但仍旧无法为实践者提供有效的基本概念。
大量差异化的见解，也造成该结构难以有效推进我国财务及会计的发展。
因此，本文将对结构问题进行研究，并提出背景提出新时代的管理模式，继而从应用层面上促进理论结构的实现。
本文主要包括两部分内容，分别为阐述财务会计理论的重要性，以及从实践层面的上寻求管理模式。
而所进行的研究内容，可理解为：财务会计理论结构在我国迟迟未出现基本概念的情况下，以实践模式首先消除结构不足的影响。
所以从某种程度上来看，笔者是以另辟蹊径的方式，研究结构困局下的突破口。
具体内容如下所示。
一、研究财务会计理论结构的现实意义
(一)研究理论结构的必要性
建立财务会计理论结构，对于任何一个国家组织而言，都有着十分显著的重要意义。
而我国同时存在着特性，因此，更应在现有的环境下，有效实现结构的管理和搭建。
对于我国的特殊国情而言，研究结构的必要性在于：第一，以其作为发展中国家的助力。
国家的发达水平，除了经济生产能力外，在制度上的管理同样重要。
正直世界经济一体化的环境下，我国必须尽早完善结构，由此能够与世界接轨，创作更高的经济收益;第二，弥补以往不足。
一个国家的理论结构，在重要性上自然不言而喻。
而我国长期以来的研究，多是侧重于会计执行层面，而忽略整体结
构的搭建。
故此，在当前理论研究氛围较好，且已有大量时间研究基础的情况下，需有效完善整体理论结构，并由此促进我国经济可持续的高效发展。
(二)研究理论结构的重要性
笔者认为，对财务会计的整体理论结构研究，在重要性上应分为三个方面：第一，控制财务会计理论体系。
我国正处于在世界贸易大环境发展的重要时期，财务会计体系的归属问题，以及会计理论与财务理论的关系等方面存在的问题，都将成为影响经济发展的罪魁祸首。
所以需要借助学术研究，有效解决财务会计理论体系所存在的问题;第二，确定理论范畴。
范围的控制是指财务会计理论结构的适应性，只有保证其能够适应各类环境，才能够以理论结构对财务、会计管理实现帮助;第三，优化细节规则。
我国会计实务管理仍旧存在大量问题，这便是因指导思想匮乏所导致的主要特征。
因此，需从源头解决问题，即确定理论结构的基本概念和各项标准，以保证国内在财务、会计管理上有所依据。
二、以财务会计管理模式的实践性突破结构困局
(一)统一财务会计理论结构的内容
从现状来看，理论学界对于理论结构的基础概念仍旧有所争议。
事实上，在不同侧重点下，对于规则的形容和内容层面的描述，必然难以达成相对较高的统一。
不过，理论结构却有着很多内容能够实现统一。
可以理解为，无论理论学界陷入何种争议，其必然会存在相互重叠之处。
而重叠的内容便是一些共同认可的基础规则。
所以，在理论结构过于复杂且难以突破困局的情况下，可以采取现行制定统一内容的方式，以避免整体延误国内财务、会计的管理。
而统一的内容，主要包括：第一，部分达成学术界
共识的基础规则，其将作为财务、会计管理的坚实指导;第二，基础理论层次内容。
例如目标理论、定向理论、定性理论等方面，以确保财会工作者能够有所依据;第三，应用理论层次。
例如失误规范理论等方面，可以让工作者直接使用的理论工具，由此现行提升保证财会工作的管理效率。
(二)统一财务会计理论研究的问题
新时代的发展，必须要依据时代特性制定规则。
可以从企业经营中发现，国内企业对于财务管理的认知，不再是资本与金钱的数据管理，而是希望上升到战略层面，为企业生产力、生产模式、生产关系提供充足的指导。
所以，在这样的背景下，建立统一财务会计理论无疑势在必行。
不过，从财务层面提供生产指导，意味着需要生产层面在一定程度上契合财务规则。
但是，基于该需求却能够发现。
随着企业生产管理能力的提升，在财务会计理论结构的研究趋于停滞的情况下。
后者再难对前者产生积极的影响，甚至会因盲目的配合，而迫使企业经营违背自然定律，最终逐渐走向灭亡。
在这样的背景下，应首要遵循对财务会计理论研究的管理。
笔者认为，理论结构存在的问题，在于缺乏主导性和指向性。
即原有问题即使在逐渐解决后，也仍旧存在分散的问题。
基于生产管理需求，只有在核心并统一的问题解决后，才能够真正意义以财会层面的功能，使企业生产发展上得到管理支持。
与此同时，企业在日常经营在财务管理缺乏理论指导的情况下，也难以有效保证财务安全。
对此，也可基于生产与理论结构配合的模式，有效解决企业的难题。
三、结束语
本文研究内容，主要是通过中国财务理论结构的分析，挖掘在结构存在问题时，探讨其对我国整体经济以及企业的发展所
构成的客观影响。
但是，理论结构的界定仍旧在学术圈存在争议。
对此，笔者借助实践突破的方式，从管理层面为理论结构的构建提出建议，进而在一定程度上现行借助财务会计而促进我国经济的持续高效发展。
