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财务会计第1章

财务会计第1章

（3）、收入能引起企业所有者权益的增加。
（4）、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包 括本为第三方或客户代收的款项。
主营业务收入
收入
其他业务收入
5、费用
费用是指企业销售商品、提供劳务等日常
活动所发生的经济利益的流出。
费用是为取得收入而付出的代价，因此费 用一定要与收入配比才能确定。
费用的特征：
（1）
负债、所有者权益
（3） 资产
（2）
（4） 负债、所有者权益
动态会计要素等式
收入—费用=利润 在会计期内，静态会计要素等式和动态会计要素等式 之间的内在联系是：
资产＝负债＋所有者权益+收入—费用 即：资产+费用＝负债＋所有者权益+收入
第四节 会计 法规体系 一、会计法
是我国会计工作的根本大法（也叫母法），是从事会 计工作、制定其他各种会计法规的依据。（第一层次）
1.客观性原则； 也叫真实性原则，或叫可靠性原则
2.可比性原则 （横向比较 ）
3.一贯性 原则 （纵向比较 ） 又叫一致性原则
4.相关性原则 又叫有用性原则
5.及时性原则
6.明晰性 又称可理解性原则
（二）体现会计要素确认和计量的一般原则 1、权责发生制原则
又叫应收应付制 2、配比原则
3、历史成本原则 又叫实际成本原则
3、所有者权益 所有者权益是企业投资人人对企业净资产的要求权，或者
说索求权，所有权。（也可以表述为：是所有者在企业资产中 享有的经济益，）其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益的特征 （1）、所有者权益代表的资产可供企业长期使用，无须偿还 （2）、所有者权益代表的资产是企业清偿 债务的物质保证， 是企业亏损的承担者； （3.）、所有者权益拥有分享 税后利润的 权利

2024年4月自考13138财务会计(初级)真题试题及答案解析

2024年4月自考13138财务会计(初级)真题试题及答案解析

2024年4月13138（原00155）财务会计(初级)真题试题及答案解析单选 :1、在所有者权益变动表中，体现某期间综合收益的内容，除按准则规定已确认未实现的可直接计入的未实现的利得和损失外，另一部分是A、净利润B、实收资本C、资本公积D、盈余公积正确答案：A答案解析：综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起归净资产变动。

综合收益的构成包括两部分:净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。

单选 :2、附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，确认收入的时间是A、签订销售协议时B、发出商品时C、售出商品退货期满时D、收到销售款时正确答案：C答案解析：有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

例如附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

单选 :3、下列各种物资中，不能作为企业存货核算的是A、委托加工材料B、工程物资C、在产品D、低值易耗品正确答案：B答案解析：工程物资用于建造固定资产，形成企业的非流动资产，所以不属于企业存货。

单选 :4、与采用历史成本计价相比，采用公允价值计价提高了会计信息的A、可比性B、重要性C、客观性D、相关性正确答案：D答案解析：相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

根据题干而言，采用公允价值计价与采用历史成本计价相比,会提高会计信息的相关性。

单选 :5、企业折价购入长期债券，是指债券的票面利率A、高于当时的市场利率B、低于当时的市场利率C、等于当时的市场利率D、与当时的市场利率无关正确答案：B答案解析：债券发行价格的高低取决于票面利率与实际利率的高低，债券票面利率高于实际利率，此时债券以高于面值的价格发行，为溢价发行;债券票面利率低于实际利率，此时债券以低于面值的价格发行，为折价发行；债券票面利率等于实际利率，此时债券以面值发行。

新编财务会计Ⅰ实务练习答案

新编财务会计Ⅰ实务练习答案

《新编财务会计I实务训练》答案第1章总论一、单项选择题1.B2.D3.B4. D5.A6.B7.A8.D9.A 10.C11.D 12.D 13.D 14.C 15.D 16.D 17.D 18.C 19.C 20.A二、多项选择题1. ABDE2.ABCE3.ABCD4. ABD5.ABC6.AC7. BDE8.BC9.BC10.CDE11.BCD 12.ACD 13.AC 14.ABCD 15.AB 16.AC 17.ABC 18.BC 19.AB20.ABCDE三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.11. 12. 13. 14. 15. 16. 17 18. 19.20. 21. 22.第2章货币资金一、单项选择题四、计算及会计处理题1．5月6日借：库存现金 90000贷：银行存款 900005月7日借：管理费用 3400贷：银行存款 34005月9日借：应付职工薪酬 90000贷：库存现金 900005月28日借：其他应收款 900贷：库存现金 9005月29日借：库存现金 236贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2362．6月1日借：待处理财产损溢 236贷：营业外收入 2366月8日借：管理费用 750库存现金 150贷：其他应收款 9006月12日借：销售费用 3800贷：银行存款 38006月19日借：其他货币资金---存出投资款 420000贷：银行存款 4200006月21日借：库存现金 400贷：银行存款 4006月21日借：银行存款 46000库存现金 800贷：主营业务收入 40000应交税费---应交增值税（销项税额） 68006月25日借：财务费用 235贷：银行存款 2356月25日借：其他货币资金----存出投资款 400000贷：银行存款 4000003．7月1日借：其他货币资金-----银行本票 250000贷：银行存款 2500007月5日借：原材料 200000应交税费---应交增值税（进项税额） 34000贷：其他货币资金—银行本票 234000 7月8日借：其他货币资金-----外埠存款 150000贷：银行存款 1500007月18日借：原材料 100000应交税费---应交增值税（进项税额） 17000银行存款 33000贷：其他货币资金—外埠存款 150000 4．银行存款余额调节表5．第（5）笔经济业务应采用划线更正法。

财务会计(一)

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财务会计(一)
第一章 货币资金与应收项目
业能够对该影响进行可靠计量的事项。
（2）应收账款减值损失的计量 所谓减值测试，即是预计应收账款未来现金流 量的现值。其中，选择的折现率应是当期的市场实 际利率。
若应收账款未来现金流量的现值低于应收账款 的账面价值，则应收账款出现减值，应将该应收账 款的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减 记的金额确认为减值损失，计入当期损益。
特别地，关联方关系的存在很可能会导致资产 交换的交易不具有商业实质。
－－交换不具有商业实质，或存货的公
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财务会计(一)
第二章 存 货
允价值不能够可靠计量的，按账面价值计量：
（换入）存货成本＝换出资产的账面价值＋应
支付的相关税费
（不涉及补价）
（换入）存货成本＝换出资产的账面价值＋补
价＋应支付的相关税费
－－货币性资产，是指企业持有的货币 资金和将以固定或可确定的金额收取的资产， 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据 以及准备持有至到期的债券投资等。
－－非货币性资产，是指货币性资产以 外的资产。包括存货、投资性房地产、固定 资产、无形资产、长期股权投资以及不准备 持有至到期的债券投资等。
非货币性资产区别于货币性资产的最基
（一）应收票据
1. 应收票据的计价
注1：一般地，基于重要性原则，票据不 论附息与否，取得时均以面值入帐。
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财务会计(一)
第一章 货币资金与应收项目
注2：对附息票据，在结账日应计算应计 利息，并编制冲减财务费用的调整分录。
注3：资产负债表日，如有确凿证据表明 企业持有的到期应收票据不能收回或收回的 可能性不大时，应进行减值测试，并按规定 计提减值准备。

财务会计学习题集的答案第五章 题目带的答案

财务会计学习题集的答案第五章 题目带的答案

第五章对外投资一、单项选择题下列各小题的4 个备选答案中，只有1 个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。

1、债券按溢价购入，是由于债券的（A ）。

A、名义利率高于实际利率B、名义利率低于实际利率C、名义利率等于实际利率D、票面利率等于市场利率2、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（B ）。

A、交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类B、交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类C、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类D、交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类3、采用直线法摊销，溢价购入债券每期的利息收入等于（C ）。

A、票面利息加上溢价摊销额B、债券面值乘以名义利率C、票面利息减去溢价摊销额D、债券面值乘以实际利率4、下列各项不属于金融资产的是（D ）。

A．库存现金B．应收账款C．基金投资D．存货【解析】金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

存货不属于金融资产。

5、持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”账户，应贷记的账户是（A ）。

A、投资收益B、交易性金融资产C、短期投资D、公允价值变动损益6、企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”账户，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户，按其差额，应贷记或借记的账户是（B ）。

A、营业外收入B、投资收益C、营业外支出D、公允价值变动损益【解析】该项投资初始确认的金额为：50×12＝600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益为：50 ×0．5＝25（万元）；12 月31 日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11＝550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550 万元。

《财务会计》课件【2020修订】 《财务会计》第五章

《财务会计》课件【2020修订】 《财务会计》第五章
3．固定资产为有形资产
企业的固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产 区别开来。
第一节
固定资产概述 〔二〕固定资产确实认
第5 页
— 5—
一、固定资产的特征与确认
对于符合固定资产概念的资产，要确认为企业的固定资产在资产负债表中列示， 还必须同时满足以下两个条件：
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很 可能流入企业。实务中，主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险与 报酬是否转移到了企业来确定。 该固定资产的本钱能够可靠地计量 本钱能够可靠地计量是资产确认的一项根本条件。要确认固定资产，企业 取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产本 钱时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的本钱进行合理地估计。
资产的本钱。
【例5-2-3】 甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C，增值税专用发票上注明价款100 000 000元，增值税税额13 000 000元， 包装费750 000元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为 45 000 000元、38 500 000元和16 500 000元，不考虑其他相关税费。甲公司会计 处理如下：
第一节
固定资产概述 〔三〕投资者投入的固定资产
第 12 页
— 12 —
三、固定资产的初始计量
接受固定资产投资的企业，在办理固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约 定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公 允的除外。
第一节
固定资产概述 〔四〕接受捐赠的固定资产
1．购入不需要安装的固定资产

财务会计1

2．及时性原则
（1）及时性的基本含义 （2）及时性的要求 3．明晰性原则
第十三页，共62页。
（三）体现会计要素确认、计量方面要求的 一般原则
1．权责发生制原则
权责发生制原则的要求 收付实现制原则要求
2．配比原则 （1）配比原则的要求 （2）配比原则的内容
第十四页，共62页。
第四节 会计规范
一、会计法 二、会计准则 三、会计制度 四、信息披露要求
2、损益表一般由四段组成：第一段为主营业务
利润的形成，第二段为营业利润的形成，第三段为利 润总额的形成，第四段为净利润的形成。 3、损益表是反映一定时期财务成果的报表，属于动态会计 报表，表上所设的项目基本上与损益类账户反映的经济 内容一致。
第十九页，共62页。
（三）现金流量表
1、现金流量表的概念：它是反映企业在一定期间现金流入和流出信息的
借：其他货币资金---银行汇票 100000
贷：银行存款
100000
企业用银行汇票支付M材料款93600元，已收到销货方开具的增值 税专用发票，其中货款80000元，增值税13600元。
借：材料采购---M材料
80000
应交税费---应交增值税 13600
贷：其他货币资金---银行汇票 93600
企业收到开户银行转来的银行汇票余额6400元，根据银行的入
相关规定：无金额起点限制，汇票一律记名、允许背 书转让。多余余额由出票银行退交申请人
特点：票随人到，兑现性强，余款自动退回。
第三十三页，共62页。
付款单位收到银行签发的银行汇票后，借记其他
货币资金---银行汇票，贷记银行存款 付款单位持票购货，收到有关发票，借记材料采 购、在途物资、应交税费—应交增值税（进项税 额），贷记其他货币资金---银行汇票

财务会计第01章总论完整


2
第一节 财务会计的目的（2/3）
会计目的的定义： 会计工作的目的（简称：会计目的）是指在
一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望 达到的结果。 会计目的的重要性：
在会计实践中，会计目的决定了会计工作的 具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的 常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会 计，首先要研究会计目的。
1917 美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行 申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。
1920s 20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了
-
推动会计准则制定进程的作用。
1930s
1933& 美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证 1934 券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权
根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定， 可以概括为以下五项内容： 会计主体 持续经营 会计期间 货币计量 权责发生制
2019/8/14
26
第三节 财务会计的基本前提（3/8）
会计主体
会计主体是指会计为之服务的特定单位。 要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就
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3
第一节 财务会计的目的（3/3）
会计目的的内涵 实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。 要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计 的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目 的，也都是指企业的具体目的或直接目的。
• 由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有 用的会计信息，因此，分析企业会计的具体目或直 接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供 信息的问题；也可以说，这里讲的会计目的主要是 指提供会计信息的目的。
从提供信息的跨度来看。

财务会计第一-六章(陈德萍主编)

❖ 知识目标：掌握财务会计和会计基本假 设的含义，明确会计信息质量要求和会 计要素的具体内容，了解会计等式及其 内涵。
❖ 技能目标：熟悉会计科目的内容和分类。
1.1 财务会计的基本概念
❖ 1.1.1 财务会计的含义
❖ 财务会计是现代会计的一个分支，它同管理会计 相配合共同服务于市场经济条件下的现代企业。 财务会计主要为企业外部利益关系人提供各种定 期财务报表，因此，财务会计又称“对外报告会 计”。
的概念、库存现金和银行存款的核算内容， 明确现金管理和银行结算管理的有关规定， 了解其他货币资金和外币业务的核算内容。 ❖ 技能目标：熟悉库存现金、银行存款、其他 货币资金和外币业务的账务处理。
2.1 出纳业务概述
❖ 2.1.1 出纳业务的概念和人员 ❖ 1）出纳业务概述 ❖ 出纳，顾名思义，出即支出，纳即收入。出
纳业务是管理货币资金、票据、有价证券进 进出出的一项工作。
❖ 2）出纳人员
从广义上讲，既包括会计部门的出纳工作人员， 也包括业务部门的各类收款员(收银员)。
狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员。
❖ 出纳员的职责
2.1.2 货币资金的概述
❖ 货币资金是指在企业生产经营过程中以货币 形态存在的那部分资产。
❖ 3.企业应加强现金的管理，明确收款、付款、记录等环节出 纳人员与相关人员的职责权限。
❖ 4.企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自 身的支出。
❖ 5.企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额 与实际库存相符。
2.2.2 库存现金收付的核算
❖ 1）账户设置 ❖ 现金的总分类核算是通过设置“库存现金”
①负债是企业承担的现时义务。 ②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 ③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

财务会计第一章(1)-PPT课件


谨慎性（掌握）：不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费 用，但不允许设置秘密准备 。
及时性：及时收集、加工、传递会计信息 。
1、可靠性：实际发生，如实反映，真实可靠，内容完整； 2、相关性：与财务报告使用者经济决策需要相关； 3、可理解性：清晰明了，便于理解使用； 4、可比性：横向、纵向可比； 5、实质重于形式：按交易实质重于法律形式；
案例导入 1、小张同学的父亲投资购买了一家公司的股票，作为投资者，他应当借助 公司的哪些会计信息来判断公司的经营状况和发展前景?这些会计信息在质 量上应具备哪些特征?为什么?
2、假如你大学毕业后应聘为一家上市公司的会计，为了做好会计工作，
你不仅应具备扎实的会计基本专业知识，还应当熟悉并遵照执行哪些法
《财务会计》
张鸣良 电话：15918438891短号：668891 邮箱：1252493987qq
《中级财务会计》 Intermediate Financial Accounting
在许多人看来，财务会计可能是世界上最乏味 的学科，也可能是最让人弄不明白的学科。但任何 企业的生存与发展都离不开财务会计。每天企业的 会计人员在会计原则的指导下，用具体技术和方法 将经济活动处理为会计语言，加工成有用的决策信 息的。会计的实务必然通过它的服务——提供财务 报表等决策信息接受社会的评判。 记载过去 监督现在 预测未来
一、财务报告目标
财务报告的目标就是要解决下列问题： 1、向谁提供信息：会计信息的使用者。 2、提供哪些信息：使用者不同而不同。 3、如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息。 4、信息的质量标准：决策有用性——相关性、可靠性。会计信息 质量特征。
财务报告的目标
会计工作基本目标：提供信息 提供信息的基本手段：编制财务会计报告 向谁提供信息：向财务会计报告使用提供信息
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账务处理 ⑨2011年1月3日，收到债券利息时 借：银行存款 2000000 贷：应收利息 2000000 ⑩2011年12月31日，计算实际利息时 借：应收利息 2000000 贷：持有至到期投资——利息调整 407160 投资收益 1592840 (3)2012年1月3日，收到本息时 借：银行存款 42000000 贷：应收利息 2000000 持有至到期投资——成本 40000000
第五章 投资
第一节 第二节 第三节 第四节 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资
本章节投资指狭义的概念， 仅指企业对外投资，不包 括对内投资
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义 企业为交易目的所持有的、以公 允价值计量且其变动计入当 期损益的债券、股票和基金 投资等金融资产。 交易性金融资产的主要特征是企 业持有的目的是近期出售获 利。 二、交易性金融资产的计量 1、初始计量：按照公允价值计 量，相关费用直接计入当期 损益 2、后续计量：将按照公允价值 变动产生的损益直接计入当 期损益
（四）可供出售金融资产的处置 出售可供出售的金融资产， 应按实际收到的金额， 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 借记“银行存款”等科 目，按其账面余额，贷 投资收益 记“可供出售金融资产” 贷：可供出售金融资产——成本 科目(成本、公允价值变 ——公允价值变动 动、利息调整、应计利 ——利息调整 息)，按应从所有者权益 投资收益 中转出的公允价值累计 变动额，借记或贷记 “资本公积——其他资 本公积”科目，按其差 额，贷记或借记“投资 收益”科目。
账务处理 ⑥2009年12月31，计算实际利息时 借：应收利息 2000000 贷：持有至到期投资——利息调整 投资收益 1645235 ⑦2010年1月3日，收到债券利息时 借：银行存款 2000000 贷：应收利息 2000000 ⑧2010年12月31，计算实际利息时 借：应收利息 2000000 贷：持有至到期投资——利息调整 投资收益 1631045
B）一次还本付息投资 借：持有至到期投资－应计利息 持有至到期投资－利息调整 贷：投资收益 持有至到期投资－利息调整 3、持有至到期投资减值 持有期间发生减值的计提减值准 备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提的减值恢复的，将原计提 的金额转回： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
4、持有至到期投资重新分类为可 供出售金融资产 重新分类日，按公允价值确认 借：可供出售金融资产 资本公积－其他资本公积 贷：持有至到期投资－成本 持有至到期投资－利息调整 持有至到期投资－应计利息 资本公积－其他资本公积 5、出售持有至到期投资 借：银行存款 投资收益 贷：持有至到期投资－成本 持有至到期投资－利息调整 持有至到期投资－应计利息 投资收益 注意：计提减值准备的应同时结转
年度
期初摊余成 本① 41800000 41472000 41130880 40776115 40407160 ——
投资收益② ＝①×r 1672000 1658880 1645235 1631045 1592840 8200000
应收(计)利 息③＝成本 ×i 2000000 2000000 2000000 2000000 2000000 10000000
三、持有至到期投资的核算 会计分录：
（一）账户设置 1、总账科目：“持有至到期投 资” 明细科目：“成本”、“利息调 整”、“应计利息” 2、“持有至到期投资减值准 备”，该科目期末贷方余额， 反映已经计提的减值准备。 （二）主要账务处理 1、取得该项投资 ①票面利率＝实际利率，按照债 券面值购入 ②票面利率>实际利率，按照债 券溢价购入 ③票面利率<实际利率，按照债 券折价购入 借：持有至到期投资－成本 应收利息 持有至到期投资－利息调整 贷：银行存款 持有至到期投资－利息调整 2、持有该投资期间的利息核算和 溢折价摊销 按期计提利息同时应摊销溢折价， 摊销方法可以采用实际利率法。 A）分期付息一次还本的投资 借：应收利息 持有至到期投资－利息调整 贷：投资收益 持有至到期投资－利息调整
三、交易性金融资产的核算 1、账户设置 总账科目：“交易性金融资产” 明细科目：“成本”和“公允价 值变动”两个。 科目余额:借方表示企业持有的 交易性金融资产的公允价值。 2、“公允价值变动损益” 损益类科目，核算企业持有按公 允价值计价的金融资产在持 有期间发生的价值变动。 “投资收益”科目核算企业因投 资发生的收益或者损失。 3、主要要点：取得交易性金融 资产时支付的价款中包含的 已经宣告但尚未领取的现金 股利或已到付息期但尚未领 取的债券利息，应作为应收 项目单独核算。
B）公允价值 < 账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产－公允价 值变动 4、处置、出售交易性金融资产 A）确认转让损益，计入投资收 益 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产 B）转出已经确认的公允价值变 动损益，计入投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或是相反会计分录。
四、主要账务处理
1、取得交易性金融资产 借：交易性金融资产－成本 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款 2、持有期间收益核算 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 3、期末，按公允价值调整账面 余额 A）公允价值 > 账面余额 借：交易性金融资产－公允价值 变动 贷：公允价值变动损益
练习题： 甲公司以交易为目的，于2007 ④ 2007年1月10日，收到利息 年5月10日以105000元购入 借：银行存款 3000 乙公司1月1日发行的股票， 贷：投资收益 3000 其中包含5000元已宣告但尚 ⑤ 2007年10月6出售该债券 未领取的现金股利，另支付 借：银行存款 120000 相关税费1000元。5月25日 公允价值变动损益 10000 甲公司收到乙公司发放的现 贷：交易性金融资产－成本 金股利。2007年6月30日， 100000 该股票投资的公允价值为 交易性金融资产－公允价值变 动 10000 80000元，2007年8月10日公 投资收益 20000 司将该股票转让，取得价款 90000元，其他费用忽略。
第三节 可供出售金融资产
5、可供出售金融资产发生减值的， 一、可供出售金融资产的含义 可以单独设置“可供出售金融资 通常是指企业没有划分为以公允价 产减值准备”科目。 值计量且萁变动计入当期损益 金融资产、持有至到期投资、 三、账务处理 贷款和应收款项的金融资产， (一)企业取得可供出售的金融资产 即企业持有的可供出售的、以 (a)取得的股票投资 公允价值计量的金融资产，包 括划分为可供出售的股票投资、借：可供出售金融资产——成本 债券投资等金融资产。 应收股利 二、科目设置 贷：银行存款 1、总账科目“可供出售金融资产” (b)取得的债券投资 2、明细科目“成本”、“利息调 借：可供出售金融资产——成本 整”、“应计利息”、“公允 应收利息 价值变动” 3、按取得该金融资产的公允价值 可供出售金融资产——利息调整 和相关交易费用之和作为初始 贷：银行存款 确认金额 可供出售金融资产——利息调整 4、期末借方余额，反映企业可供 出售金融资产的公允价值。
年利息调整 ④＝③-② 328000 341120 354765 368955 407160 1800000
期末摊余成 本⑤＝①④ 41472000 41130880 40776115 40407160 40000000 ——
2007 2008 2009 2010 2011 合计
账务处理
②2007年12月31日，计算实际利息时 借：应收利息 2000000 贷：持有至到期投资——利息调整 328000 投资收益 1672000 ③2008年1月3日，收到债券利息时 借：银行存款 2000000 贷：应收利息 2000000 ④2008年12月31，计算实际利息时 借：应收利息 2000000 贷：持有至到期投资——利息调整 341120 投资收益 1658880 ⑤2009年1月3日，收到债券利息时 借：银行存款 2000000 贷：应收利息 2000000
例题
A企业2007年1月3日以41800000元的价格购入W企业2007年1月1日 发行的5年期债券，面值40000000元，票面利率i为5％。该债券每 年末计息，次年1月3日付息，到期还本并支付最后一次利息。债 券发行当时的实际利率r为4％，债券溢价按实际利率法摊销。相 关税费略。 账务处理如下: (1)2007年1月3日，购入债券时 借：持有至到期投资——成本 40000000 ——利息调整 1800000 贷：银行存款 41800000 (2)2007年12月31日至2011年12月31日，计算实际利息、收到票面利 息时 ①计算持有至到期投资各年的利息调整，见下面表格。
（三）可供出售金融资产期末计量 按照规定，期末以公允价值计量，并 将公允价值变动计入资本公积 （a）分期付息、一次还本债券投资 （其他资本公积） 借:应收利息 1、公允价值变动的计量 可供出售金融资产——利息调整 (a)公允价值>账面价值 贷:投资收益 借：可供出售金融资产——公允价值 可供出售金融资产——利息调整 变动 （b）一次还本付息债券投资 贷：资本公积——其他资本公积 (b)公允价值<账面价值,作反分录。 借：可供出售金融资产——应计利 息 2、可供出售金融资产减值 可供出售金融资产——利息调整 （a）发生减值的 借：资产减值损失 贷：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——利息调整 可供出售金融资产——公允价值 变动 （二）收益的核算
会计分录：பைடு நூலகம்
第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资含义 指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图 和有能力持有至到期的非衍 生金融资产。 二、持有至到期投资的确认和计 量 （一）持有至到期投资的确认 必须同时满足下面三个条件： 1、到期日固定、回收金额固定 或可确定 2、有能力持有至到期 3、企业有明确意图持有至到期 （二）持有至到期投资的计量 1、初始计量 按取得时的公允价值和相关交易 费用作为初始投资成本 支付价款中包含的已宣告但尚未 发放的利息单独作为应收利 息核算。 2、后续计量 持有期间按照实际利率确认利息 收入，计入账面价值。 实际利率应当在取得该投资时确 认，在以后期间保持不变。 处置该投资时，将处置的公允价 值与账面价值之间的差额确 认为投资收益。