14-CPA审计第十四章

2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的.
〔二〕关联方之间交换资产与商业实质的关系：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质.
二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量.
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.借：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
贷：其他业务收入
B公司的处理：
借：投资性房地产
贷：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
投资收益
补：公允价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是无形资产 借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 银行存款〔收到的补价〕 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产〔账面余额〕 银行存款〔支付的补价〕 应交税费――应交营业税 营业外收入〔换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费〕 2.如果换出的是固定资产 ①借：固定资产清理〔账面价值〕 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 ③借：固定资产清理 贷：银行存款〔清理费〕 ④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 银行存款〔收到的补价〕 贷：固定资产清理〔换出固定资产的公允价值〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔特定固定资产处置时应匹配的销项税〕 银行存款〔支付的补价〕 ⑤借：固定资产清理 贷：营业外收入〔换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费〕3.如果换出的是存货 ①借：换入的非货币性资产［换出存货的公允价值+增值税+支付的补价〔或－收到的补价〕－换入存货或固定资产对应的进项税］ 银行存款〔收到的补价〕 贷：主营业务收入〔或其他业务收入〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕 银行存款〔支付的补价〕 ②借：主营业务成本〔或其他业务成本〕 存货跌价准备 贷：库存商品 ③借：营业税金与附加 贷：应交税费――应交消费税

考情分析本章属于考试的次重点章节，介绍注册会计师与治理层的沟通以及前后任注册会计师的沟通，该内容能力等级要求均为2级，考题主要以客观题形式出现。

主要内容框架【知识点】注册会计师与治理层的沟通治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

（董事会、独立董事、监事会、审计委员会等）治理层的责任包括对财务报告过程的监督。

管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。

（经理、副经理、财务总监、总会）管理层、治理层与注册会计师关系注册会计师与治理层的沟通一、沟通的对象★（一）总体要求1.确定沟通对象的一般要求2.需要商定沟通对象的特殊情形（二）与治理层的下设组织或个人沟通01决定与治理层下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素02被审计单位设有审计委员会的情形03需要与治理层整体沟通的特殊情形需要与治理层整体沟通的特殊情形治理层全部成员参与管理被审计单位时，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无须就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。

然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。

二、沟通的事项★★（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任（二）计划的审计范围和时间安排注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。

1.在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。

2.沟通的事项可能包括：▽CPA拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域；▽CPA对与审计相关的内部控制采取的方案；（实质性方案、综合方案）▽在审计中对重要性概念的运用；▽实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作；▽注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断；▽针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，CPA拟采取的应对措施。

【提示】 ①与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排、具体的重要性金额，可能因易于被预 见而降低其有效性；
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天道酬！
②在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成 员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效 性。
【考题•综合题】（节选）上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户,A
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天道酬勤！
（5）治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应。
【提示】尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不 改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划（包括获取充分、适当的 审计证据所需程序的性质、时间安排和范围）的责任。
【考题•单选题】在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会 计师通常认为不宜沟通的是（ ）。
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天道酬勤！
【提示】 ①在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管 理的情形。 ②上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册 会计师的沟通。
③一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通的治理层。（不是常设机构） ④在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘 任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会） 进行沟通。
（二）注册会计师与治理层的沟通的总体要求和主要目的 总体 要求 以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。
1.就注册会计师与财务报告审计相关的责任、计划的审计范围和时间安 排的总体情况，与治理层进行清晰的沟通； 主要 2.向治理层获取与审计相关的信息； 目的 3.及时向治理层通报审计中发现的与治理层对财务报告过程的监督责 任相关的重大事项；

2014注会考试审计第十四章知识点
审计沟通是审计工作不可缺少的一部分，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。

也是2014年注册会计师审计科目第十四章的重要知识点。

东奥小编为大家整理了本章节中必备的一些知识点来供大家参考学习。

2014注会考试审计第十四章必背知识点：
1、注册会计师与治理层沟通的事项包括：
(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;
(2)计划的审计范围和时间安排;
(3)审计中发现的重大问题;
(4)注册会计师的独立性。

2、与治理层沟通中的重大问题包括：
(1)注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法;
(2)审计工作中遇到的重大困难;
(3)书面沟通;
(4)其他事项。

3、在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，必要沟通的核心内容包括：
(1)被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

(2)前任与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

(3)前任向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

(4)前任认为导致变更事务所的原因。

4、从前任工作底稿获取的信息可能影响后任实施审计程序的性质、时间和范围，但后任应对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。

后任不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任的审计报告或工作。

更多参考：/zckjs/。