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审计重要性的确定及运用作者：樊文艳来源：《财会通讯》2009年第12期一、审计重要性及要求(一)审计重要性重要性是审计中的一个重要概念。
由于审计业务的日趋复杂以及抽样技术在审计中的广泛运用，注册会计师不可能对形成会计报表的所有资料进行审查，只能凭借自己的经验决定对那些能麴影响会计报表公允反映的重大事项及交易予以审查，以得出审计结论。
重要性是注册会计师在决定审计报告的恬当类型时考虑的一个主要因素。
我国新审计准则对重要性的定义为：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
”(二)审计重要性的金额与性质要求注册会计师(cPA)在应用重要性原则时，应充分考虑错报的金额和性质，即重要性具有数量和质量两个方面的特征。
一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要；但在多数情况下，某项错报从量的方面并不重要，而从其质的方面考虑，却可能是重要的。
如涉及到舞弊与违法行为的错报，在此情况下，无论金额大小都是重要的，因为舞弊与违法行为反映了管理当局或会计人员的诚实和可信性存在问题，对于会计报表使用者而言，蓄意错报比相同金额的笔误更重要。
另外，小金额错报的累计，可能会对会计报表产生重大影响。
单独地看，一笔小金额的错报无论在性质上，还是在数量上都不重要。
但会计报表是一个整体，如果企业每个星期均出现同样的小金额错报，所有账户或交易日积月累起来，就有可能变成大金额的错报，它必然会对会计报表产生重大影响。
(三)审计重要性的两个层次要求CPA在审计过程中必须从会计报表层次和相关账户、交易层次来考虑重要性。
一是会计报表层次。
独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性与一贯性发表重要审计意见，这就要求CPA在审计时必须考虑会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允与一贯的整体性结论；二是账户和交易层次。
由于会计报表所提供的信息来源于各账户或交易，CPA只有通过验证各账户或交易，才能得出会计报表的信息来源是否合法、公允与一贯的整体性结论。
国开《审计案例分析》完整版参考答案A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；（2）了解被审计单位的内部控制；（3）执行分析性复核程序；（4）考虑审计风险；（5）初步评价重要性水平；（6）对重要认定制定初步审计策略；（7）确定检查风险及设计实质性程序；（8）进行控制测试及评估控制风险。
题目15标记题目题干在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？题目16标记题目题干注册会计师于20×9年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现20×8年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110000元，经查证有关凭证，这是20×8年B公司向A公司购买木料的货款。
要求：说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。
题目17标记题目题干审计人员甲和乙对A公司20×9年度财务报表进行审计。
该公司20×9年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的20×9年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。
坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备：16553／52.77应收账款账龄分析，（20×9年年末余额）见表1.表1应收账款账龄分析表单位：万元要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
（2）所欠余额10000元已于20×9年11月20日付讫。
（3）大体一致。
（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。
2022年注册会计师考试《审计》真题2022年注册会计师考试《审计》真题单选题（共25题，共25分）1.下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用B.检查程序适用于所有控制测试C.重新执行程序适用于所有控制测试D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序2.注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。
审计报告日为2022年3月31日，财务报表批准报出日为2022年4月1日。
下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。
A.应当为2022年12月31日B.应当尽量接近2022年3月31日，但不得晚于2022年3月31日C.应当为2022年4月1日D.应当为2022年4月1日以后3.对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。
A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报4.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。
A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序5.下列各项中，不属于控制环境要素的是（）。
A.被审计单位的人力资源政策与实务B.被审计单位的组织结构C.被审计单位管理层的理念D.被审计单位的信息系统6.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。
期初余额期后事项审计报告案例案例一龙华股份期初余额审计由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，因此，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的阻碍，以决定发表审计意见的类型。
一、本案例的特点和学习重点1．本案例的特点由于审计人员一样不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应要紧关注四个方面：第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大阻碍的错报或漏报；第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致；第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的阻碍，专门对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的阻碍。
2．本案例学习重点学习本案例，同学应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的阻碍。
二、本案例的关键内容(一)审计概况1．审计人：康华会计师事务所。
事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组2．被审计人：龙华股份3．审计内容：康华会计师事务所自2002年2月6日首次同意龙华股份董事会托付，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。
由于龙华股份的审计差不多已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试差不多完成，因对龙华股份是首次同意托付，需要对期初余额进行确认。
因此本案例要紧反映的是对龙华股份期初余额审计的要紧过程及相关问题。
4．公司背景：龙华股份在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。
上市之初该股票市场表现专门活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。
从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足进展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势龙华股份未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额庞大，在1999年末股票被专门处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任龙华股份的年报审计。
注册会计师考试审计真题及答案注册会计师考试审计真题及答案注册会计师考试审计这门科目需要理解和记忆的知识点较多，考生需要勤加练习。
接下来店铺为你分享注册会计师考试审计真题及答案。
注册会计师考试审计真题—、单项选择题(本题型共24小题，每小题1分，本题型共24分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码，答案写在试题卷上无效)1.下列不构成审计工作底稿的是( )。
A. 外部专家的审计工作底稿B.具体审计计划C. 业务约定书D.总体审计战略【参考答案】A【解析】除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
审计工作底稿通常包括总体审计战略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同或协议) 作为审计工作底稿的一部分。
此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
但是,审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
2.重要性的基准考虑哪些方面( )。
A. 被审计单位生命周期B. 基准的重大错报风险C. 基准的波动性D.被审计单位的所有权结构和融资结构【参考答案】B【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;被审计单位的所有权结构和融资方式; 基准的相对波动性。
3.下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。
A. 注册会计师应当在每个审计项目分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核B. 对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试C. 细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险D. 注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期【参考答案】B【解析】分析程序用作实质性程序不是必须的，选项A错误;对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项B正确;在某些情况下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险，选项C错误;注册会计师也可能使用被审计单位内部数据，选项 D错误。
离任审计主要审计内容及审计流程提及“离任审计”，很多人可能对此颇为陌生。
事实上，中小企业一般不会涉及到离任审计地开展，而在国企央企或者大型的集团公司，这些公司的高管离职，通常都需按要求开展离任审计。
那么，离任审计主要审什么？离任审计流程是怎样的？也称任期终结审计，是指对法定代表人整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。
这一活动，对于引导和规范定代表人的经营思想和经营行为、维护法定代表人的合法权益和揭露非法行为，对于深化经济体制改革、建立完善现代企业制度，都具有重要的意义。
同时，通过离任审计，客观评价法定代表人在任期内经济责任履行情况，可以为组织人事部门正确、科学地考核和任作干部提供重要而具体的根据。
离任审计的内容主要取决于企业法定代表人在企业经营管理中的地位及其应履行的职责。
概括起来，企业法定代表人在其任职期间应履行的责任主要包括三个方面：财务责任、管理责任和法纪责任，所以，离任审计的内容也由这三部分组成。
审计的内容包括：有无因重大决策使集体财产造成严重损失;有无以权谋私、贪污、挪用公款、行贿、受贿等违法违纪的行为；有无违反中央、省、市关于廉政建设的有关规定；有无违反财政、财务收支规定和违反法律法规的其他行为。
离任审计的种类按照审计的内容，可以将离任审计分为任期离任审计和破产离任审计。
任期离任审计，就是对经济责任人完成其承担的任期目标等目标责任情况进行的审计。
破产离任审计主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配。
离任审计方法是指审计人员为取得充分有效的审计证据，据以证实被审事项的性质和发表审计意见而采取的各种手段。
由于离任审计的内容包括财务责任审计、管理责任审计和法纪责任审计，是一项综合性审计。
因此，进行离任审计，必然要综合运用多种审计方法。
这些审计方法，除了检查、分析性复核等基本方法外，还会运用到ABC分析法、网络技术法、综合评分法、金额法等一些特殊方法。
审计报告期后事项审计报告日的几大误区审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。
确定条件(1)应当实施的审计程序已经完成；(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；(3)管理层已经正式签署财务报表。
由于审计报告日期是明确注册会计师对被审计单位资产负债表日后发生的重大事项进行审计所负责任的最后期限，因此审计报告日期的重要性就在于其关系到判断注册会计师是否承担审计责任和责任大小的截止时点问题，注册会计师必须予以高度重视。
但是，在审计实务中，一些注册会计师不仅对审计报告日期的理解存在错误的认识，而且在审计实务中还存在错误运用的问题。
如将审计报告日期误认为是审计报告签发日以及对“审计报告日期”与“被审计单位管理当局签署会计报表日”及“被审计单位管理当局签署管理当局声明书日期”的相互关系区分不清等。
本文对注册会计师在审计报告日期方面存在的误区从四个方面分析如下：误区之一：与“被审计单位管理当局签署会计报表日”和“主任会计师签发审计报告日”的关系混淆不清新《审计报告》准则规定：“审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。
”。
中注协编写的新《审计报告》准则讲解又补充解释到：“签署审计报告的日期通常与被审计单位管理当局签署会计报表的日期为同一天，或晚于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。
”。
而“被审计单位管理当局签署会计报表日”是指被审计单位管理当局确认注册会计师审计的会计报表并对外公布已审计会计报表(其中包括确认审计调整事项)的日期。
但是，一些注册会计师在实务中往往是反过来的，即注册会计师签署审计报告的日期往往总是早于管理当局签署会计报表的日期，为什么会出现这种情况呢?这是由于大多数会计师事务所的主任会计师总是在完成了第三级复核后就签发审计报告，而注册会计师则将主任会计师签发审计报告的日期误认为就是审计报告日期，根本不考虑还需提请被审计单位管理当局对外签署会计报表的问题。
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》应用指南(2010年11月1日修订)一、持续经营假设(参见本准则第二条)对公共部门实体的特殊考虑1.在公共部门实体，管理层同样需要运用持续经营假设。
例如，《国际公共部门会计准则第1号—财务报表列报》规范了有关公共部门实体持续经营能力的问题。
持续经营风险可能主要源于以下情况:公共部门实体以营利为基础经营、政府的支持可能减少或撤销或者使公共部门实体私有化。
可能导致对公共部门实体持续经背能力产生重大疑虑的事项或情况，可能包括公共部门实体缺乏继续存在所需的资金或出台影响公共部门实体所提供服务的政策。
二、风险评估程序和相关活动(一)可能导致对持续经营假设产生疑虑的事项或情况(参见本准则第九条)2.以下是单独或汇总起来可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的示例。
这些示例并不能涵盖所有事项或情况，也不意味着存在其中一个或多个项目就一定表明存在重大不确定性。
财务方面:(l)净资产为负或营运资金出现负数;(2)定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资;(3)存在债权人撤销财务支持的迹象;(4)历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数;(5)关键财务比率不佳;(6)发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌;(7)拖欠或停止发放股利;(8)在到期日无法偿还债务;(9)无法履行借款合同的条款;(10)与供应商由赊购变为货到付款;(11)无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。
经营方面:(1)管理层计划清算被审计单位或终止经营;(2)关键管理人员离职且无人替代;(3)失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商;(4)出现用工困难问题;(5)重要供应短缺;(6)出现非常成功的竞争者。
其他方面:(1)违反有关资本或其他法定要求;(2)未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额;(3)法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响;(4)对发生的灾害未购买保险或保额不足。
审计案例分析作业3参考答案一、判断正确或错误并说明理由1.如果审计人员已从被审计单位开户银行获取银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就不需要再向银行进行函证。
答案：错误。
理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。
2.盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。
答案：错误。
理由：盘点库存现金时必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。
3.对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。
答案：正确。
理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。
4.利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。
答案：错误。
理由：通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。
5.审计人员审查企业应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。
答案：对。
理由：企业在确定应税利润时，应在利润总额即税前会计利润的基础上经过增减调整，主要是把计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。
二、单项案例分析题第六章1.从哪些迹象可以发现企业存在出租出借银行账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
第七章2.在本案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性程序的？答：项目组审计人员首先将利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
后续审计的内容主要包括哪些后续审计是指对已经审计过的财务报表或其他审计对象进行再次审计的一种审计活动。
后续审计的内容主要包括以下几个方面：1. 事务性质审计事务性质审计是后续审计的重要组成部分，主要是针对审计对象在审计期间后发生的重要交易或事项进行审计。
审计人员需要了解并评估这些事务对原有审计意见的影响，以确定是否需要调整原有审计报告的结论。
2. 会计政策变更审计在后续审计中，审计人员还需要关注审计对象是否在审计期间后更改了会计政策。
会计政策的变更可能影响财务报表的呈现方式和财务状况的真实性，因此需要对会计政策变更进行审计，并评估对原有审计意见的影响。
3. 重大事项审计后续审计还需要重点关注审计对象在审计期间后发生的重大事项，如诉讼、合并、分立或重大投资等。
审计人员需要审计这些重大事项在财务报表中的呈现是否符合相关法律法规和会计准则，以确定这些事项对原有审计意见的影响。
4. 实物资产的审计在后续审计中，审计人员还需要对审计对象的实物资产进行审计。
实物资产包括固定资产、库存、无形资产等，审计人员需要核实这些资产的存在、所有权以及价值，并评估是否需要对相关资产进行减值准备。
5. 审计报告的遗漏和补充审计在后续审计中，审计人员还需要审查原有审计程序中可能存在的遗漏或错误，并进行必要的补充审计。
这包括审计程序的重新实施、相关文档的再次审阅以及对潜在风险的重新评估，以确保审计报告的准确性和完整性。
综上所述，后续审计的内容主要包括事务性质审计、会计政策变更审计、重大事项审计、实物资产的审计以及审计报告的遗漏和补充审计等方面。
通过对这些内容的审计，可以进一步确保审计对象财务报表的真实性、完整性和准确性，提高审计报告的可靠性和可信度。
