浅论期后事项审核

期后事项的审计责任是什么审计人员对期后事项是有审计责任的，期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以审计人员必须对期后事项予以充分关注。

期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项，期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。

(一)期后事项的类别期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

根据期后事项的上述定义，期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是财务报表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”;第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”;第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。

(二)主动识别财务报表日至审计报告日发生的事项注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

但是，注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。

通常，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。

用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;2.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项;3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项;4.查阅被审计单位最近的中期财务报表;5.查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告;6.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围;7.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。

审计指引X号
--对期后事项的考虑
一、注册会计师对期后事项的责任
《企业内部控制审计指引》第三十三条规定，期后期间是指企业内部控制自我评价基准日之后至审计报告日之前的期间。

在企业内部控制自我评价基准日并不存在、但在该基准日之后至审计报告日之前（以下简称期后期间）内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。

注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。

注册会计师需要针对期后期间询问并检查下列信息：
●在期后期间出具的内部控制审计报告或类似报告；
●其他事务所或注册会计师出具的涉及企业内部控制缺陷的报告；
●监管部门发布的涉及企业内部控制的报告；
●注册会计师在执行其他业务中获取的、有关企业内部控制有效性的信息。

二、期后事项对内部控制审计报告的影响
《企业内部控制审计指引》第三十三条规定，注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应当对财务报告内部控制发表否定意见。

上述有重大负面影响的期后事项仅指对企业内部控制自我评价
基准日已经存在的情况提供后续证据的事项，相当于有证据表明公司财务报告内部控制存在重大缺陷，因而应当发表否定意见。

《企业内部控制审计指引》第三十三条规定，注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告。

在这种情况下，由于无法利用现有证据或进一步审计程序获取证据来证明期后事项对基准日内部控制有效性的影响，则视同审计范围受限，注册会计师应出具无法表示意见审计报告。

注册会计师考试《审计》知识点：期后事项审计程序期后事项审计程序1.针对截至审计报告日发生的期后事项注册会计师负有主动识别的义务，应当实施、设计专门的审计程序来识别这些期后事项。

2.在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序，但在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表：（1）管理层修改财务报表时的处理：①根据具体情况实施必要的审计程序；②针对修改后的财务报表出具新的审计或经修改的审计报告。

（2）管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理：注册会计师应当发表非无保留意见，然后提交审计报告。

（3）管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理：①注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出；②如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。

3.财务报表报出日后知悉的事实在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应该：（1）管理层修改财务报表时的处理：①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。

（2）管理层未采取任何行动时的处理：注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。

期后事项期后事项一、期后事项的含义二、期后事项的种类三、期后事项的审计程序四、期后事项审计结果对审计报告的影响一、期后事项的含义要点提示：•以审计报告日为界来区分。

•发生的事项VS知悉的事实。

•审计报告日前后，注册会计师的责任不同；•主动查找并审计VS知悉才审计。

期后事项的的含义要点提示：•审计报告日后期间再以报表报出日为界，分为三个时间段。

•第三时间段（报表报出日后）知悉的事实在审计报告日前就已经存在了。

二、期后事项的种类（一）根据对财务报表的影响不同分为两类：•资产负债表日后调整事项•资产负债表日后非调整事项期后事项的种类与前述的三个时间段无关。

三、期后事项的审计程序（一）查找期后事项的两类程序：•结合报表项目的实质性程序审计期后事项。

•专门针对期后事项实施的审计程序。

期后事项的审计程序（二）审计期后事项的“两步曲”：•首先判断类型。

•然后确认是否已经调整报表或已经披露。

四、期后事项审计结果对审计报告的影响（一）关键点：•因审计期后事项导致出现了新的审计报告日，就应当将原审计报告日前实施的主动查找程序延伸至新的审计报告日。

•换言之，就是应当主动实施程序以查找新旧审计报告日之间有无其他期后事项发生。

期后事项审计结果对审计报告的影响（二）针对第二时间段知悉事实的“特别条款”：•实务中，如果只是针对期后事项的影响而局部修改报表，审计准则允许简化处理，而不必将主动查找程序延伸至新的审计报告日。

•一是标注双重日期。

•二是增加强调事项段（或称为其他事项段）。

小结一、期后事项的含义二、期后事项的种类三、期后事项的审计程序四、期后事项审计结果对审计报告的影响谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。

期后事项审计准则的变化及其影响(一)新发布的《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》（以下简称新准则）在对《独立审计具体准则第15号——期后事项》进行修正的基础上作出了有益的补充和完善。

新准则的实施对审计实务将产生一定影响。

注册会计师在审计工作中应该把握新老准则的变化要点，有效识别期后事项，并在此基础上采取有效的审计措施，有针对性地对期后事项进行审计，以提高审计质量，降低审计风险。

本文对期后事项审计准则的变化及其产生的影响加以分析，有助于注册会计师理解新准则的有关内容，有助于期后事项审计准则的进一步完善。

一、期后事项概念的变化及影响原准则所称期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。

新准则所称期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

新旧准则对期后事项含义的变化较为明显。

首先，新准则延长了期后事项的审计时间，强化了注册会计师的审计责任。

根据两个准则关于期后事项的定义可知，原准则定义的期后事项只涉及两个时段，即资产负债表日至审计报告日发生的事项为第一时段期后事项，审计报告日至财务报表报出日发生的事项为第二时段期后事项。

而根据新准则的规定，期后事项涉及三个时段，第一时段期后事项和原准则相同，第二时段期后事项是指审计报告日至财务报表报出日发现的事实，第三时段期后事项是指财务报表报出日后发现的事实。

可见，由于新准则中增加了第三时段期后事项，意味着财务报表报出后，注册会计师还应该关注有关的期后事项，承担相应的审计责任，这说明审计人员对被审计单位财务报表的审计工作可能延长至财务报表公布后。

虽然从原准则第18条“如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表”的规定可以看出原准则也要求注册会计师在财务报表公布日后关注有关事项，但新准则是从概念层面上扩大了审计责任的时间范围。

年报审计中期后事项的审计和处理年报审计中期后事项的审计和处理唐金台一,期后事项,资产负债表日后事项的定义与分类《独立审计具体准则第15号一期后事项》(以下简称《审计准则》)规定:”期后事项”,是指资产负债表日至会计报表公布El发生的对会计报表产生影响的事项.财政部新修订的《企业会计准则一资产负债表日后事项》(以下简称《会计准则》,适用于执行《企业会计制度》,《金融企业会计制度》的单位)规定:”资产负债表日后事项”,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项.因此,审计上的期后事项与会计上的资产负债表日后事项,应属同义词.期后事项(即资产负债表H后事项,下同),按其对会计报表影响,可分为两大类:(1)应调整事项,指能为资产负债表El已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项;(2)非调整事项,指虽不影响资产负债El的存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者作正确估计和决策的事项.二,期后事项的审计程序1.合并审计.注册会计师(以下简写为CPA)可以结合对会计报表实施实质性测试,发现和辨认可能已发生的期后事项.在对年末余额进行实质性测试时,CPA将涉及许多资产负债表日后发生的交易或事项,并接触到许多相关的资料,因而可能从中发现,辨认出可能已经发生或存在的期后事项.2.专门审计.是指针对期后事项实施的专门审计程序.专门审计程序应当尽可能地在接近审计报告日时实施,以避免在对报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项被遗28漏.期后事项专门审计程序主要包括询问和审阅.在专门实施的期后事项审计程序中,询问与审阅往往是同时进行的,一方面CPA可以在进行询问的同时,要求被审计单位(以下简称单位)提供有关资料,以就有关事项获取证据;另一方面,CPA也可以根据审阅有关资料获取的情况,就相关问题向单位管理当局进行询问,以便对可能或已经发生的期后事项作深入了解. 在具体审计步骤上,审计的第一步即应首先辨别或确认期后事项是否已经发生,CPA在完成外勤工作之前,即应取得关于期后事项的适当证据,从而确认期后事项是否已经发生这时,CPA应对可能发生的期后事项保持高度的”警觉”,对期后事项的”蛛丝马迹”均不可轻易放过.第二步是确定期后事项的类型及其对会计报表的影响,并决定是否提请单位调整或披露.在实施上述两步审计程序中,CPA都必须充分运用专业判断,应判断已发生的事项是否构成期后事项,对会计报表影响是否重大. 三,审计报告日前发现并确认的期后事项的处理(一)应调整期后事项的处理《会计准则》列举了前期销售商品退回及发现前期存在重大会计差错等四个方面期后应调整事项的例子,审计过程中如果发现并确认属于这四个例子或与其相类似的期后事项,应提请单位按以下程序调整已编制的会计报表: 1.如果在决定调整前新年度(即报告年度的下一年,下同)的总账,明细账尚未建齐使用, 应按报告年度当年的调整事项编制调整分录, 并在报告年度的总账,明细账上进行登记,然后按调整后的总账和明细账重新编制报告年度的会计报表.2.如果决定调整前新年度的总账,明细账已建齐使用,则应编制两套调表分录和一套调账分录,首先调整报告年度资产负债表的”期末数”和利润表及利润分配表(以下合称利润及利润分配表)的”本年数”,然后调整新年度的总账和明细账.编制和登记三套分录时,应注意以下事项: (1)如果报告年度已对期后事项作部分确认,调整时只变更其差额部分;(2)如果期后事项按规定必须在报告年度处理,新年度发生或发现后已按本年业务进行处理或部分处理的,应采用红字更正法冲回,然后再按期后事项进行调整;(3)调整事项涉及以前年度损益科目的(含所得税调整),均计入”以前年度损益调整”科目,月末再转入”利润分配～未分配利润”科目;(4)调整资产负债表和利润及利润分配表的分录应分别编制,调整资产负债表时涉及的损益项目均计入”未分配利润”项目;调整利润及利润分配表只限于涉及报告年度的损益和利润分配事项,涉及资产负债表项目时也计入”未分配利润”项目;(5)执行《小企业会计制度》的企业不设利润分配表,调整利润表时涉及资产负债表项目的,均计入”净利润”项目;(6)单独调整利润表,或调整利润及利润分配表,计算各项目调增调减时,”净利润”,”未分配利润”项目的借方发生表示增加,贷方发生额表示减少.(二)非调整事项的处理《会计准则》一共列举了l2种非调整的期后事项.对于审计过程中发现并确认的这些非调整期后事项,如果单位没有在会计报表附注中披露或披露得不充分的,CPA应建议其作充分披露.(三)现金股利分配的处理修订后的《会计准则》将所有利润分配事项都作为期后事项处理,而不论相关利润分配方案是否已经股东会(或类似机构,下同)批准.因此,审计利润分配时,应注意单位利润分配的会计处理是否符合《会计准则》的规定:(1)年终,会计人员应按董事会或类似机构的提出的利润分配方案进行利润分配的会计处理并据以编制利润分配表,以后股东会审议批准时如有变动再进行”追溯调整”;(2)年报中,分配的现金股利不得转入负债项目,而在所有者权益中单设项目反映;分配的股票股利只在报表附注中单独披露.CPA年报审计中如发现这一期后事项,应按以下原则处理:(1)对于执行《企业会计制度》,《金融企业会计制度》的单位,如果其编制的资产负债表已将现金股利(或应分配给投资者的利润,下同)转入”应付股利”项目,或者将股票股利转入实收资本,均应建议其按《会计准则》规定调整更正;(2)对于执行《小企业会计制度》的单位,如发生上述情况,可考虑不建议其进行调整.(四)单位的配合情况与出具审计报告时的具体考虑对于CPA提出的关于期后事项调整或披露的建议,单位管理当局可能表现出不同反应, CPA也应根据其不同反应考虑发表不同的审计意见:1.无保留接受.单位对CPA的建议无条件接受并实施调整或披露时,CPA应发表无保留意见.2.有保留接受.单位没有完全按照CPA的建议进行处理,例如对于应予调整的期后事项改为在报表附注中披露,或者对应充分披露的期后事项披露得不充分,对此,CPA仍可发表无保留意见,但应在审计报告的说明段作适当说明.3.拒绝接受.如果单位拒绝接受CPA关于调整或披露期后事项的意见,CPA应视具体情况进行处理:(1)如果不属重大期后事项, CPA仍可发表无保留意见;(2)如果单位拒绝调整的属重大期后事项,CPA应发表保留意见;(3)如果单位拒绝披露的属重大期后事项, CPA应发表带说明段的无保留意见.四,审计报告日后获知的期后事项的处理首先,按照《审计准则》的规定,CPA没有责任实施审计程序或进行专门询问去发现单位审计报告日后发生的期后事项,但应对获知的审计报告日至财务报告公布日这一期间的重大期后事项予以关注,并实施相应的审计程序.具体做法可分为签署双重报告日期和更正审计报告日期两种做法.对于前一种做法,新修订的审计报告准则《指南》已予认可;后一种做法风险较大,CPA应慎重使用.作者单位:江苏淮安淮阴区财政局29?。

审计工作底稿
被审计单位
被审会计期间审查人员日期2004-08-20 查验项目
项目类型复核人员日期索引号
期后事项审核程序
(1)取得并审阅董事会和管理当局的会议记录，查明截止日后发生的对本年度会
计报表产生重大影响的事项，如重大的建设项目、自然灾害、重大的融资和投资活动、企业合并与分立、重大经济纠纷、重大购销合同、主要顾客破产等事项；
(2)结合年末帐户余额审计，对期后事项进行审核，着重查明期后的重大购销业
务和重大的收付款业务；
(3)查阅截止日后的财务承诺；
(4)向管理当局索取关于期后事项的声明书；
(5)验明期后事项是否已作充分披露。

期后事项审计的分析与运用(一)一、加强期后事项审计的重要性在会计实务中，会计主体的生产经营活动是连续不断进行的，为了及时地反映会计主体的资产负债状况和经营成果，需要人为地进行会计分期。

一般的会计报表分为月度报表和年度报表，特别是对于年度报表，是投资者和债权人进行决策的依据。

资产负债表日和会计报表公布日一般是不一致的，对于资产负债表日和会计报表公布日之间发生的事项，在会计里称为期后事项。

会计上把期后事项分为两类，一类是对资产负债表日发生的事项提供进一步证据的事项，另一类是在资产负债表日并不存在，而是在此之后才发生的事项。

为了公允地向投资者和债权人反映会计主体的财务状况和经营成果，会计准则要求依据重要性原则对第一类事项进行会计调整，对于第二类事项要进行披露。

因此，在会计分期，持续经营的假设前提下，重要的影响到投资者和债权人判断的期后事项的恰当会计处理就显得尤为重要，我国会计准则规定上市公司的年报公布日一般都在4月30日，而资产负债表日是12月31日，也就是说报表公布日和资产负债表日之间相差时间甚长，对于处于信息不对称的投资者和债权人来说，了解会计主体的期后事项和处理就显得尤为重要。

同样，审计人员作为独立的第三者，要对报表的合法性、公允性发表审计意见，要降低审计风险，就必须在审计某一会计年度的会计报表时，瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。

按照审计准则，注册会计师对被审单位财务报表公允性的责任，并不限于资产负债表日前发生的事项和交易，还应包括对期后事项的审核。

期后事项审计是审计中重要的一环，许多高风险事项往往隐藏于期后，应给予足够的审计关注。

加强期后事项审计对于提高审计质量，降低审计风险有着重要的意义。

二、期后事项的概念和种类所谓期后事项是指资产负债表日至审计报告日及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。