第十八章 完成审计工作-期后事项三个时段

注册会计师-审计-强化练习题-第十八章完成审计工作[单选题]1.下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是()。

A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.注册会计师列示管理层责任并经（江南博哥）被审计单位管理层确认的信函D.内部法律顾问出具的法律意见书正确答案：C参考解析：书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项C符合要求。

掌握“管理层的书面声明的性质”知识点。

[单选题]2.下列有关管理层书面声明的说法中，正确的是()。

A.管理层书面声明的日期不得早于审计报告日B.对于连续审计业务，注册会计师可以信赖以前获取的书面声明，不在本期获取管理层书面声明C.未从管理层获取书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层履行这些责任的审计证据是不充分的D.书面声明本身可以提供充分、适当的审计证据正确答案：C参考解析：选项A，管理层书面声明的日期不得晚于审计报告日；选项B，书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；选项D，书面声明本身并不为任何事项提供充分、适当的审计证据。

管理层不提供书面声明，应视同审计范围受到限制，必要时，应解除业务约定。

【点评】本题考查书面声明。

需要注意书面声明本身不能提供充分适当的审计证据，但是必须要有，少了书面声明，就认为获取到的审计证据是不充分不适当的。

另外，书面声明的日期和涵盖期间、对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明时注册会计师采取的措施，都需要重点掌握，易在客观题中考查。

【考点延伸】关于审计中涉及的重要日期的先后顺序：首先管理层签署财务报表后，注册会计师才能签署审计报告，之后才有董事会同意财务报表对外报出，包括财务报表和审计报告，最后财务报表实际对外报出。

[单选题]3.注册会计师对于管理层提供的书面声明的可靠性产生疑虑，认为其在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行。

在这种情况下，治理层并没有采取适当的纠正措施，注册会计师的做法中，正确的是()。

期后事项的审计责任是什么审计人员对期后事项是有审计责任的，期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以审计人员必须对期后事项予以充分关注。

期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项，期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。

(一)期后事项的类别期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

根据期后事项的上述定义，期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是财务报表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”;第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”;第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。

(二)主动识别财务报表日至审计报告日发生的事项注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

但是，注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。

通常，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。

用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;2.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项;3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项;4.查阅被审计单位最近的中期财务报表;5.查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告;6.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围;7.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。

【CPA-审计】第18章完成审计工作知识点总结第十八章完成审计工作【知识点U评价审计过程中发现的错报：沟通一评价一声明1.累计识别出的错报应当累计识别出的错报，除非错报明显微小.2.随着审计的推进考虑识别出的错报出现下列之一，CPA应确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：(1)识别出的错报性质和错报环境表明可能存在其他错报，并与累计的错报合并起来可能是重大的。

(2)审计过程中累计的错报合计数接近确定的重要性。

3.错报的沟通和更正(I)CPA应当与适当层级的管理层沟通审计中所有累计的错报，并要求更正。

(2)法律法规可能限制CPA就某些错报与管理层或被审计单位其他人员沟通，此时征询法律意见.⑶管理层更正所有错报，能够保持⅛计账簿和记录的准确性，降低重大错报的风险。

4.评价未更正错报的影响⑴重新评价重要性(评价错报的前置工作):评价错报前可能有必要依据实际财务结果对重要性作出修改。

修改重要性的原因：审计计划阶段确定的重要性时，尚不知实际的财务结果，因此，在评价前需有必要依据实际财务结果对重要性做出修改。

(2)确定未更正错报单独或I口总起来是否重大5.管理层提供有关未更正错报的书面声明【知识点2】复核审计工作底稿首先实质性分析程序：(1)结束或临近结束时，分析审计调整后的财报是否与对被审计单位的了解一致；(2)分析程序识别出以前未识别出的重大错报风险，CPA应重新考虑所评估的风险是否恰当，重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否需追力曜序。

1.项目组内部复核(1)基本要求(2)对项目合伙人复核特殊要求2.项目质量复核：事务所委派人员复核，见"会计师事务所业务质量管理”章。

【知识点3］期后事项(期后事项,会计日后事项和或有事项，前者CPA考虑，后者管理层考虑)1.定义：期后事项是指财报日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实。

【知识点4】期后事项不同时段CPA责任划分注：①财务报表曰2023.12.31;②审计报告曰2024.3.15;③财务报表报出日2024.4.30o1.主动识别第一时段期后事项2.被动识别第二时段期后事项3.没有义务识别第三时段的期后事项（报表曰前存在，第一时段发生，第三时段知悉）【知识点5］书面声明1.书面声明的定义与特征2.针对管理层责任的书面声明：两方面3.其他书面声明：可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章　完成审计工作知识点：第三时段：注册会计师在财务报表报出后知悉的事实● 详细描述：（一）没有义务识别第三时段的期后事项 基本原则：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

（二）在第三时段知悉期后事项时的考虑 在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告。

注册会计师应当： （1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项； （2）确定财务报表是否需要修改； （3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

1.管理层修改财务报表时的处理 （1）实施必要的审计程序。

（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。

（3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告（同知悉第二时段期后事项修改审计报告的处理）。

2.管理层未采取任何行动时的处理 （1）注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部参与管理），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

（2）如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

例题：1.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表的审计项目合伙人。

2014年3月5日出具了审计报告，2014年3月10日甲公司对外公布了已审计财务报表。

2014年3月1日，甲公司接到法院通知，甲公司的债务人乙公司已经破产，甲公司应收乙公司债权100万元无法收回。

2014年3月16日，A注册会计师发现这一事项，提请甲公司管理层修改2013年度财务报表，甲公司完全采纳了A注册会计师的建议，此时，A注册会计师应当采取的措施不包括（）。

A.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.延伸实施审计程序，并针对甲公司修改后的2013年度财务报表，出具新的审计报告D.在甲公司2014年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2013年度财务报表的原因正确答案：D解析：在甲公司财务报表报出后，如果注册会计师知悉了属于第三时段期后事项，且若在审计报告H知悉可能导致修改审计报告，则应当实施恰当的审计程序。

第五编完成审计工作与出具审计报告——第十八章完成审计工作注册会计师在审计完成阶段需要做的工作考情分析本章属于比较重要的内容。

主要内容包括评价审计中的重大发现、评价审计中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表、审计期后事项、书面声明等内容。

在考试中通常结合审计实务，以各种题型进行考查。

【知识点】完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现二、评价审计过程中发现的错报三、复核审计工作底稿和财务报表一、评价审计中的重大发现1.在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项包括：就识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正、与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息等。

2.对实施审计程序的结果进行评价，可能全部或部分地揭示出以下事项：（1）为了实现计划的审计目标，是否有必要对重要性进行修订；（2）对审计策略和计划的审计程序的重大修正，包括对重大错报风险评估结果的重要变动；（3）对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷；（4）财务报表中存在的重大错报；（5）项目组成员内部，或项目组与项目质量控制复核人员或提供咨询的其他人员之间，就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧；（6）在实施审计程序时遇到的重大困难；（7）向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询的事项；（8）与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行的讨论。

3.注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。

如果在审计完成阶段修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。

二、评价审计过程中发现的错报（一）错报的沟通和更正1.及时与适当层级的管理层沟通错报事项，评价这些事项是否为错报，并采取必要行动。

2.在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务（法律法规可能限制）之间存在的潜在冲突可能很复杂。

怎么理解期后事项的第二阶段和第三阶段许多会计人员复习时都有这样的困惑，觉得第二时段和第三时段期后事项的处理，有些条理清晰，有些却是一团乱，无法理解，该怎么办呢？ 我们不妨换个思路来理解一下：按照是管理层是否修改财务报表分一层，再按照管理层修改的内容继续细分一层来理解。

 一、管理层同意修改财务报表 1.管理层修改的是财务报表(除报表附注以外的内容) 在这种情形下，第二时段和第三时段的处理基本相同，即延伸审计程序，出具新的审计报告。

只不过是，第三时段期后事项还要多做一项复核管理层是否采取适当措施确保收到原财务报表的人士都了解到这一修改的工作。

 2.管理层修改的仅限于反映导致期后事项的影响(即报表附注) 在这种情形下，两个时段也有一个相同的处理在新出具的或经修改的审计报告中，增加其他事项段或强调事项段，提醒财务报表使用者，注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于被审计单位修改的报表附注。

另外，针对第二时段的期后事项，注册会计师还可以针对附注的修改增加补充报告日期。

 二、管理层不同意修改财务报表 在这种情形下，我们按照一个时间过程来理解注册会计师的处理就比较轻松了： 首先，审计报告还没有交给管理层时。

这时候，注册会计师还是非常具有主动权的，只需考虑发表非无保留意见的审计报告即可。

 然后，审计报告已经交给管理层但是还没有批准对外报出时。

这时，注册会计师的主要处理就是防止报表对外报出通知管理层不要向第三方报出。

如果管理层执意报出，那么注册会计师需要设法防止报表使用者信赖报表(包括利用证券传媒等) 最后，就是财务报表对外报出后。

这种情形下，注册会计师需要复核管理层有没有采取行动，使得所有收到原报表的人士了解这一情况，如果管理层没有采取行动，注册会计师需要告知治理层或管理层应当这么做。

但是管理层或治理层仍旧不采取行动时，注册会计师应设法防止报表使用者信赖审计报告，这时就比较严厉了，可能需要寻求法律意见。

 考了会计证，不会做账怎么办？真账实操才是硬道理！。

期后事项>>>2期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

期后事项可分为两类：（1）对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项。

（2）对财务报表日后发生的情况提供证据的事项。

第一类期后事项能为财务报表日已存在情况提供补充证据的事项，因此，这类事项将影响审计人员原来对财务报表日账户余额所作的估计或判断。

如果其金额较大，则要提请被审单位调整财务报表，所有这类事项又称为期后调整事项。

第二类期后事项是在资产负债表日以后才发现或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

因为该类期后事项是在资产负债表日以后才发现或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，但应当在会计报表附注中予以披露。

（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整，如资产负债表日被审单位认为可以收回的大额应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回，破产是由日益恶化的财务状况引起的等；（2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整，如被审单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，在期后确定获得或支付的赔偿等；（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错，如被审单位资产负债表日后不久有大批产成品验收不合格，说明被审单位在资产负债表日产品存货中已经有相当数量的不合格品；（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，如资产负债表日前实现的销售，在期后退回等事项。

（1）发行股票和债券；（2）资本公积转增资本；（3）对外巨额举债；（4）对外巨额投资；（5）发生巨额亏损；（6）自然灾害导致资产发生重大损失；（7）外汇汇率或税收政策发生重大变化；（8）发生重大企业合并或处置子公司；（9）对外提供重大担保；（10）对外签订重大抵押合同；（11）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；（12）发生重大会计政策变更。

2020注册会计师考试《审计》考点：期后事项不同时段及注册会计师责任划分2018注册会计师考试《审计》考点：期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分(一)确立沟通过程(一)期后事项可以按时段划分为三个时段：1.第一个时段是财务报表日至审计报告日，即“第一时段期后事项”;2.第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，即“第二时段期后事项”;3.第三个时段是财务报表报出日后，即“第三时段期后事项”。

(二)对不同时段期后事项的责任划分举例：假设ABC会计师事务所审计甲公司2014年度财务报表，2015年3月5日为审计报告日，2015年3月10日为财务报表报出日，对不同时段期后事项的责任划分如表18-3所示：期后事项时段起止日期责任定位责任的具体体现（CPA针对甲公司“发生”在2015年3月5日前的事项）第一时段（发生的事项）2014年12月31日-2015年3月5日主动识别（负有主动识别的义务）应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露第二时段（知悉的事实）2015年3月6日-2015年3月10日被动识别（考虑知悉事实对财务报表的影响）（1）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项（2）确定财务报表是否需要修改（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项第三时段（知悉的事实）2015年3月10日后没有义务识别（没有义务针对财务报表实施任何审计程序）（1）与管理层和治理层(如适用)讨论该事项（2）确定财务报表是否需要修改（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项【提示】上表中的“发生的事项”和“知悉的事实”是两个完全不同的概念，需要大家明确区分。

(三)主动识别第一时段期后事项1.总体要求2.“知悉”对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑1.总体要求(1)注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别;(2)注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。

审计第十八章——完成审计工作（讲义）【知识点】完成审计工作概述审计完成阶段是审计的最后一个阶段。

注册会计师按业务循环完成财务报表各项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。

一、评价审计中的重大发现★在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑重大发现和事项。

在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子包括：（1）期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响；（2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露；（3）就识别出的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正；（4）在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息；（5）与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。

注意：注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。

如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已获取的审计证据的充分性和适当性。

二、评价审计过程中发现的错报★★★（一）错报的沟通和更正除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。

注册会计师还应要求管理层更正这些错报。

及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。

注意：第一，管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。

第二，如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。

（二）评价未更正错报的影响未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

2020注册会计师考试《审计》考点：期后事项不一样时段及注册会计师责任区分2018注册会计师考试《审计》考点：期后事项不一样时段及注册会计师责任区分期后事项不一样时段及注册会计师责任区分(一)确定交流过程(一)期后事项能够准时段区分为三个时段：第一个时段是财务报表日至审计报告日，即“第一时段期后事项”;第二个时段是审计报告往后至财务报表报出日，即“第二时段期后事项”;第三个时段是财务报表报出往后，即“第三时段期后事项”。

(二)对不一样时段期后事项的责任区分举例：假定ABC会计师事务所审计甲企业2014年度财务报表，2015年3月5日为审计报告日，2015年3月10日为财务报表报出日，对不一样时段期后事项的责任区分如表18-3所示：期后事项时段起止日期责任定位责任的详细表现（CPA针对甲企业“发生”在2015年3月5日前的事项）第一时段（发生的事项）2014年12月31日-2015年3月5日主动辨别（负有主动识其余义务）应该设计特意的审计程序来辨别这些期后事项，并依据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，从而确定是进行调整仍是表露第二时段（知悉的事实）2015年3月6日-2015年3月10日被动辨别（考虑知悉事实对财务报表的影响）1）在审计报告往后至财务报表报出日前，假如知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能致使改正审计报告，注册会计师应该与管理层和治理层（如合用）议论该事项2）确定财务报表能否需要改正3）假如需要改正，咨询管理层将怎样在财务报表中办理该事项第三时段（知悉的事实）2015年3月10往后没有义务辨别（没有义务针对财务报表实行任何审计程序）1）与管理层和治理层(如合用)议论该事项2）确定财务报表能否需要改正3）假如需要改正，咨询管理层将怎样在财务报表中办理该事项【提示】上表中的“发生的事项”和“知悉的事实”是两个完整不一样的观点，需要大家明确区分。

(三)主动辨别第一时段期后事项整体要求“知悉”对财务报表有重要影响的期后事项时的考虑整体要求注册会计师应该设计和实行审计程序，获得充足、适合的审计凭证，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或表露的事项均已获得辨别;注册会计师其实不需要对以前已实行审计程序并已得出满意结论的事项履行追加的审计程序。

第五编·第十八章·完成审计工作考点和典题第二节期后事项一、期后事项的种类（※）二、期后事项的审计程序（※）一、期后事项的种类1.定义期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

第一时段期后事项的审计【多选题/综合题高频考点】划分依据划分依据注册会计师应当将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别[答案]D[点评]选项D中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

本题非常“刁钻”，需要同学们准确理解。

多项选择题【2015年真题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实B.在财务报表发出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露D.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别[答案]ABC[点评]选项D中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章　完成审计工作知识点：第一时段期段：财务报表日至审计报告日之间发生的事项● 详细描述：（一）主动识别第一时段期后事项 注册会计师负有主动识别的责任，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。

（二）用以识别期后事项的审计程序 时间：注册会计师应当尽量在接近审计报告日实施审计程序。

审计程序： 1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； 2.询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项； 3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项； 4.查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。

除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的： 1.查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告； 2.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围； 3.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。

例题：1.对于截至2009年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项正确答案：A,C解析：本题考查的知识点是“期后事项第一时段的事项”，资产负债表日至审计报告..日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。

对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。

注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。

完成审计工作之期后事项一、概念期后事项：是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实（发生、知悉）二、分类1、财务报表日后调整事项：对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息（调表+披露信息）举例如下：（1）财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债（2）财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（3）财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入（4）财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错2、财务报表日后非调整事项：对财务报表日后发生的情况提供证据的事项，即表明财务报表日后发生的情况的事项。

这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露（在附注中披露）举例如下：被审计单位在财务报表日后发生的，需要在财务报表中披露而非调整的事项通常包括：（共8点）（1）财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（2）财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（3）财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（4）财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债（5）财务报表日后资本公积转增资本（6）财务报表日后发生巨额亏损（7）财务报表日后发生企业合并或处置子公司（8）财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润三、具体处理原则（一）第一时段期后事项（二）第二时段期后事项（三）第三时段期后事项。

专题十八完成审计工作●【考情分析】一般重要的内容，重点考核客观题，主要考核书面声明。

●【重磅考点提示】1.期后事项的审计；2.管理层书面声明。

【重磅考点】期后事项的审计1第二时段期后事项对审计报告的影响第三时段的期后事项对审计报告的影响A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告【答案】BCD【解析】选项 A 不正确，选项 B 正确，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

【例题-单选题】注册会计师针对第一时段期后事项实施审计程序的时间越接近（）2越好。

A.财务报表日B.财务报表批准日C.审计报告日D.财务报表公布日【答案】C【解析】选项 C 正确，理论上讲，专门针对期后事项实施审计程序的时间离财务报表日越远，累积的关于期后事项的审计证据就越多，但这个时间不能晚于完成审计工作的日期，即审计报告日。

【例题-单选题】A 会计师事务所 2014 年 3 月 16 日签发了 B 公司 2013 年度财务报表的审计报告，B 公司于 2014 年 3 月 28 日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。

此后，A会计师事务所的注册会计师知悉 B 公司的下列情况，应当采取相应行动的是（）。

A.2014 年 4 月 6 日，C 公司因质量问题全部退回了上月 21 日自 B 公司购买的大额商品B.2014 年 3 月 29 日发生火灾，损失重大C.2014 年 3 月 15 日，法院判决 B 公司因上年的技术侵权而应向 D 公司支付巨额赔款 D.2014 年 3 月 31 日，B 公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款【答案】C【解析】需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；（2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章　完成审计工作知识点：财务报表日后调整事项和非调整事项● 详细描述：（一）财务报表日后调整事项1.财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

【举例】担保涉及诉讼赔偿 （1）预计负债的会计处理： 借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿金额） 贷：预计负债 （2）法院判决应赔偿： 借：预计负债 营业外支出 贷：其他应付款——×× （3）如果未计提预计负债，且法院判决应赔偿： 借：营业外支出（调账应该用“以前年度损益调整”） 贷：其他应付款——××2.财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

借：资产减值损失 贷：存货——资产减值准备 3.财务报表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

4.财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。

（二）财务报表日后非调整事项 1.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

3.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

4.财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

5.财务报表日后资本公积转增资本。

6.财务报表日后发生巨额亏损。

7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司。

8.财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

例题：1.下列属于需要被审计单位在财务报表披露的非调整事项包括（）。

A.财务报表日后被审计单位资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化B.财务报表日后因自然灾害导致被审计单位资产发生重大损失C.财务报表日后发现被审计单位财务报表存在舞弊D.财务报表日后被审计单位发生企业合并或处置子公司正确答案：A,B,D解析：选项C是调整事项，选项A、B、D是非调整事项。