政府外债项目效益审计评价指标体系探析

政府外债绩效审计评价的内容
（一）评价项目政策目标的相关性。

评价项目目标与国家、行业、地区的环境保护政策和需求的相符程度。

应从项目立项和绩效审计两个时点角度关注项目执行国家政策的落实情况，具体从污染治理、节能减排、生态保护等环境保护方面关注目标实现情况。

（二）评价项目的效率性。

项目的效率性即项目资源投入转化为结果的经济性，包括项目执行效率和项目运营效率两方面。

项目执行效率应重点关注项目审批效率、移民动迁效率、公开招投标率、配套资金到位率、回补资金拨付效率、采购设备到位率、采购设备验收合格率等指标。

项目运营效率应重点关注营运资金周转率、流动比率、项目资产负债率、设备良好运行率、项目设备使用率、项目设备闲置率等指标。

（三）评价项目的效果性。

项目的效果性即项目目标的实现程度、实际产生的结果和对目标群体的成效。

效果性审计评价是绩效审计评价的核心内容，主要应从建设目标实现程度和运营目标实现程度的效果进行评价。

（四）评价项目的可持续性。

评价项目完工后，其独立运行的能力和效果的持续性，包括管理和财务可持续性。

管理可持续性可从项目制度建设情况、项目单位管理能力建设、项目单位管理水平适应能力等指标进行评价；财务可持续性主要从财务内部收益率、贷款本息拖欠率、项目到期债务垫付率等指标进行评价。

一、概述财政转移支付作为中央和地方政府之间的财政调剂工具，在我国具有重要意义。

近年来，许多地方政府都积极参与了财政转移支付项目，使得这一机制在我国的财政体系中发挥着越来越重要的作用。

然而，由于缺乏有效的绩效评价机制，财政转移支付的使用存在着一定的问题。

建立一套科学有效的绩效审计评价指标体系，对于促进财政转移支付的科学有效运行，具有重要的现实意义。

二、财政转移支付的背景和意义1.1 财政转移支付的概念及特点财政转移支付是指中央政府根据地方财力、财政需求和公共服务功能，通过财政预算收入转移支付等方式，向地方政府提供资金支持的一种财政手段。

财政转移支付的特点包括资金来源集中、分配原则灵活、使用范围广泛等。

1.2 财政转移支付的重要意义财政转移支付是中央政府与地方政府之间调整财政收支关系、优化资源配置的重要手段。

通过财政转移支付，中央政府可以促进地方政府公共服务供给水平的均衡发展，增强地方政府的社会管理和公共服务功能，同时也有助于促进地方政府的财政监管和责任落实。

三、财政转移支付绩效审计评价指标体系的构建2.1 绩效审计和评价指标体系的概念绩效审计是对政府及其部门经济、效益、效率和效力进行评价、检查和监控的一种审计形式。

绩效审计评价指标体系是用于对政府及其部门绩效进行全面评价的一套指标体系，旨在通过对政府及其部门绩效进行科学评价，发现问题、解决问题，进而促进政府及其部门绩效的提高。

2.2 财政转移支付绩效审计评价指标体系的构建针对财政转移支付的特点和重要意义，建立一套科学的绩效审计评价指标体系至关重要。

该指标体系应包括区域发展均衡性、财政资金使用效率、公共服务供给水平等方面的指标，以全面评价财政转移支付的绩效。

四、财政转移支付绩效审计评价指标体系的应用研究3.1 财政转移支付绩效审计评价指标体系的应用范围财政转移支付绩效审计评价指标体系的应用范围包括中央政府对地方政府的财政转移支付项目进行评价，以及地方政府自我评价和监督。

国外贷援款项目绩效审计存在的问题及深化的途径作者：苏衡来源：《财经界·学术版》2015年第13期国外贷援款项目绩效审计通过对项目执行的管理情况、项目目标实现情况、偿还能力等方面的审计，对项目的经济性、效率性、效果性进行综合分析评价，促进了被审计单位改善经营管理、提高外债项目的经济效益。

但目前在项目实际操作过程中仍存在一些不足之处。

一、对项目立项的科学性评价领域尚待开拓目前审计人员在关注项目立项问题的时候，往往把主要甚至全部精力集中在项目立项决策程序的评价，而对于项目立项本身的科学性评价较少涉及，即对于项目“不可行性”的风险因素分析过少，而忽视“不可行性”因素往往会导致决策的失误。

如某国外贷款加工厂项目，立项的程序都到位，在立项文件中对于加工厂项目的经济效益、社会效益和环境效益都有详细的分析，但是忽视了“不可行性”因素（此种加工方式对于产业链的要求高，国内并无此等上下游产业链配套措施）的存在，造成项目的失败。

二、项目期中绩效审计尚未形成制度化目前对于国外贷援款项目的期中审计尚停留在公证性审计的阶段，国外贷援款项目审计虽然已经有要求对项目年度计划和资金年度计划进行关注，但在实践中，很多项目执行单位根本没有严格执行，而审计人员在审计过程中往往也没有在这方面进行更多的关注。

三、项目经济效益、社会效益和环境效益在绩效评价中的权重问题没有解决国外贷援款项目，包括赢利性和非赢利性项目都会产生经济效益、社会效益和环境效益，在两种类型的项目评价过程中，各种效益所占权重存在差异的问题在目前的国外贷援款项目绩效审计过程中尚未得到很好的解决。

四、国外贷援款项目绩效评价标准和指标体系没有建立国外待援款项目涉及的行业多，项目单位包括企业、政府机关和社会团体等等，每个行业的项目都有各自的行业标准且可能不唯一，而国外贷援款机构在设定项目目标的时候，对于项目的社会效益和环境效益这方面的内容往往缺乏有指导意义的定量评价指标。

政府债务收入的绩效审计政府债务资金，是指由政府及其所属部门预算单位举借或合法担保以及在特定条件下需由政府偿还的内外债务。

分为以下两种类型：一是政府或财政直接借款或转贷的一类项目债务资金；二是政府或财政出具承诺、担保的二类项目债务资金。

在我国，现阶段中央及地方政府涉及的内部债务收入主要包括国库券的发行收入（简称国债）、国家开发银行的贷款等等各类资金；外债收入主要包括外国政府贷款、国际金融组织贷款和国际商业贷款。

其中国际金融组织贷款和外国政府贷款由国家统一对外举借和偿还。

由于政府债务资金重点用于基础性和公益性项目建设，所以它可以看做是各级政府筹集和使用的公共资金。

我国政府债务资金由各级财政部门作为政府财政性资金按照预算法规和国库集中收付制度等有关规定进行统一管理。

政府债务资金设立专用账户，实行财政开设、单位使用、政府监督。

政府债务专用账户均由财政部门为最终债务人开设，用于记录、核算和反映政府债务资金的收付使用、本息归还等事项。

现阶段我国各级政府，尤其是地方政府对债务的管理透明度不高，各种债务还没有完全纳入预算管理，债务种类繁多，管理单位错综复杂，债务风险大。

政府债务资金作为国家进行宏观调控的重要手段之一，是政府经常运用的财政政策。

从宏观经济的角度看，当国内的经济出现萧条，总需求不足时，政府实行扩张性财政政策，方法之一就是通过举债，投资于公共基础设施建设来拉动内需，促进经济增长。

反之，紧缩性财政政策，减少公共投资，抑制通货膨胀。

负债这个经济杠杆运用好了，就能促进我国经济发展，运用不好不但无法促进经济发展，还会引发政府信用危机。

因此，增强政府负债资金的管理能力和建立完善的监督机制就成为我国今后改革的方向。

首先，政府负债应纳入财政预决算的范围，对政府负债逐步实行统一管理。

人大有必要对地方政府负债投资建设计划实行项目论证、评估、审批。

每年要对计划执行的动态状况进行分析，而且要建立偿债准备金制度，防范还贷风险。