第五章 审计方法

二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。

第五章审计技术和方法一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”)1．审计导向审计模式发展规律的三个阶段存在者截然的划分，各阶段所采用的审计技术、程序和方法不能相互利用。

（）2．账项导向审计模式是以查错防弊为审计目标对所有会计事项进行审查的传统审计。

（）3．账项导向审计模式中资产负债表审计和财务报表审计是同一种形式。

（）4．账项导向审计模式阶段所采用的审计方法不能适用于系统导向审计模式和风险导向审计局模式阶段。

（）5．审阅法和核对法在经济效益审计中运用最为广泛。

（）6．顺查法一般适用于规模较大、业务较多的大中型企业和凭证较多的行政事业单位。

( )7．详查法的主要缺点是工作量太大，消耗人力和时间过多，审查成本高，故难于普遍采用。

（）8．审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

( )9．系统导向审计模式是以证实财务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。

（）10．风险导向审计能够满足审计人员降低审计成本与审计风险的需要。

（）11．风险导向审计模式是以审计风险的评价做为一切审计工作出发点并贯穿于审计全过程的审计模式。

（）12.抽样风险存在于审计抽样，非抽样风险不是审计抽样中的风险，包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。

（）13．非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。

( )14．可容忍误差是注册会计师在能够容忍的最大误差，它与需要选取的样本规模呈向关系。

( )15．审计准则要求审计人员执行审计测试应尽量应用统计抽样技术，因为运用统计抽样比运用非统计抽样更能提供审计准则所要求的充分、适当证据。

( ) 16．可接受的抽样风险水平越低，样本量就越少。

( )17．注册会计师确定的可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。

( )18．审查应收账款的余额时，发现被审计单位将对某客户的应收账款错记在另一客户的应收账款明细账户中，由于这并不影响会计报表应收账款的余额，所以，在评价抽样结果时，并不认为这是一项误差。

【例】某企业2010年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2011 年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经 核对、审阅和复算无误。2011年1月15日监盘实存量为2800公斤。调节计算如下： 结存日数量=28000+34500-35000=2300（公斤）
2021/4/21
2
• 2、签订审计约定书
• 审计约定书是指会计师事务所与被审单位共同签 署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明 确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的 一种书面文件。
• 3、确定重要性水平 • 4、分析审计风险
2021/4/21
3
• 5、制定审计工作计划
• 1）审计计划：指CPA为了完成审计业务、达到预 期审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工 作计划。
• 现年32岁的刘某于1994年进入某市一家外资银行人力资 源部担任工资福利员，负责银行工作人员的工资管理。 由于工作岗位工作量大，刘某不得不经常加班。但是， 刘某却失望地发现，自己那么辛苦卖力地工作，工资却 比大多数同事少，而上司为自己加薪的许诺更是迟迟没 有兑现。心理严重不平衡的刘某，开始动脑筋利用职权 自己为自己“加工资”。
• （3）执行分析性复核程序
• 在审计计划阶段，CPA需要通过执行分析性复核 程序来确定被审计单位的经营状况，并据以确定 审计要点。
2021/4/21
5
二、审计的实施阶段
• 在审计实施阶段，主要是进驻被审单位开展各项审 计工作，收集审计证据。其主要内容包括两方面：
• （一）评价内控制度
• 1、内控制度的含义
2021/4/21
23
• 第二种情况：错位，（一位或多位）两数之差或其差数 各位横加之和也是9的倍数，此数也是错数。

• ★国际会计师联合会：如果漏报或错报可能影响 财务报表使用者的经济决策，那么信息就是重要 的。
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
精选ppt
5
第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
精选ppt
32
第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
精选ppt
8
• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
精选ppt
22
第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。