可供出售金融资产减值对递延所得税项目的会计处理分析

【会计实操经验】可供出售金融资产发生减值怎么处理？
可供出售金融资产减值通过二级科目“减值准备”核算，计提减值后公允价值上升，应该先冲减此科目，冲减后仍有余额的记入“公允价值变动”二级科目。

可供出售金融资产发生减值时：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产——减值准备
已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时：
①可供出售债务工具
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失（通过损益转回）
②可供出售权益工具
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积（不得通过损益转回）。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。

而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有
用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。

因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。

希望大家多多不断的补充自己的专业知识。

可供出售金融资产递延所得税处理例析作者：徐静来源：《财会通讯》2009年第06期可供出售金融资产在后续计量过程中，当公允价值发生变动时，将会导致可供出售金融资产的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异。

因为可供出售金融资产公允价值变动在会计上予以确认，在税法上不予确认，从而产生了会计与税法的计价基础不同。

《企业会计准则第18号——所得税》规定，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税，应计入所有者权益，即直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异，应确认为递延所得税资产或递延所得税负债，计人资本公积(其他资本公积)。

所以，可供出售金融资产后续计量时，涉及递延所得税的核算。

一、可供出售金融资产公允价值变动递延所得税核算可供出售金融资产后续计量过程中，不仅要核算反映其公允价值变动直接计人所有者权益的金额，而且要核算反映由于账面价值与计税基础之间产生暂时性差异，确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

在此以可供出售权益工具为例进行说明。

[例1]甲公司2x-08年3月1日，以银行存款2395万元从证券市场购入A公司3％的普通股股票，划分为可供出售金融资产，另外支付交易费用5万元，甲公司适用企业所得税税率为25％。

借：可供出售金融资产——成本24000000贷：银行存款24000000(1)2×08年末，A公司股票公允价值为2000万元。

借：资本公积——其他资本公积4000000贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000000当期递延所得税资产=(2400-2000)x 25％=100(万元)借：递延所得税资产1000000贷：资本公积——其他资本公积1000000(2)2×09年末，A公司股票公允价值为2100万元。

借：可供出售金融资产——公允价值变动1000000贷：资本公积——其他资本公积1000000可抵扣暂时性差异=2400-2100=300(万元)期末递延所得税资产应有余额=300 x 25％=75(万元)期初递延所得税资产余额=100万元当期递延所得税资产发生额=期末递延所得税资产应有余额一期初递延所得税资产余额=75-100=-25(万元)(减记递延所得税资产)借：资本公积——其他资本公积250000贷：递延所得税资产250000(3)2×10年末，A公司股票公允价值为2900万元。

递延所得税的会计处理与分析递延所得税是指在会计报表中，由于税法规定与会计准则规定之间的差异产生的实际缴纳税额与会计核算利润之间的差额。

递延所得税是一个复杂而重要的会计课题，对于企业的财务状况和经营活动具有举足轻重的影响。

本文将介绍递延所得税的基本概念、会计处理方法以及分析其对企业财务指标的影响。

一、递延所得税的基本概念递延所得税产生的根本原因是税法规定和会计准则之间的差异。

税法往往要求企业在特定情况下确认收入或费用，而会计准则则可能有不同的确认时间或计量方法。

这种差异导致了企业财务报表上的临时差异和永久差异。

临时差异是指由于税法规定和会计准则的差异，在未来会计期间内可预见会消除的差异。

例如，税法规定某笔收入可以在下一会计期间确认，但会计准则要求在当前会计期间确认，导致了临时性的差异。

永久差异是指由于税法和会计准则之间的差异，在未来会计期间内不会消除的差异。

例如，税收抵扣准则要求某项费用在税收方面不可抵扣，但会计准则认为该费用属于可抵扣范围，导致了永久性的差异。

二、递延所得税的会计处理方法递延所得税的会计处理方法主要包括递延所得税资产和递延所得税负债的确认、计量和披露。

1. 递延所得税资产的确认和计量当企业的累计临时差异为净负值时，应确认递延所得税资产，用于抵扣未来企业实际所得税。

递延所得税资产的计量方法为净负值乘以预计的适用税率。

2. 递延所得税负债的确认和计量当企业的累计临时差异为净正值时，应确认递延所得税负债，用于预计未来会计期间内的实际所得税支付。

递延所得税负债的计量方法为净正值乘以预计的适用税率。

3. 披露企业在财务报表中应明确披露递延所得税资产和递延所得税负债的余额、计提和冲销情况，以及适用的税率和未使用的税收抵扣亏损情况等信息。

三、递延所得税对企业财务指标的影响递延所得税对企业的财务指标产生重要影响。

首先，递延所得税的存在使得企业的税前利润与税后利润存在差异，从而影响到企业的净利润、每股收益和股东权益等指标。

可供出售金融资产减值账务处理的探讨司娟【摘要】本文探讨企业会计账务处理中可供出售金融资产的判断；举例说明企业会计准则中可供出售金融资产减值的账务处理，提出其中存在的问题，并采取对策予以完善。

【期刊名称】《河北企业》【年(卷),期】2016(000)003【总页数】2页(P16-16,17)【关键词】可供出售金融资产;减值;会计处理【作者】司娟【作者单位】石家庄理工职业学院会计教研室【正文语种】中文【中图分类】F234.4（一）可供出售金融资产的含义可供出售金融资产，是指对于公允价值能够可靠计量的金融资产，若企业没有将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项此三类金融资产，则应可以将其直接指定为可供出售金融资产。

相对于交易性金融该资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确，但应当在活跃的市场上有报价。

因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等，可以划分为可供出售金融资产。

（二）可供出售金融资产减值的判断对于可供出售金融资产来说，企业应当在资产负债表日对其的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值损失。

表明金融资产发生减值的客观证据，可以从两个方面加以考虑：1.考虑其减值程度是否重大，当可供出售金融资产公允价值出现大幅度下跌，一般下跌幅度通常在20%及以上时，视同减值损失重大。

2.考虑其减值情况是否为非暂时性的下跌。

如果可供出售金融资产出现持续性的下跌，并且预期短期内不会转回，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转，时间通常在6个月及以上。

当有客观证据证明可供出售金融资产出现以上减值迹象之一时，就表明该金融资产发生减值，应当计提减值损失。

（一）理论基础《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十六条明确规定：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

浅析可供出售金融资产的会计处理一、引言随着金融市场的快速发展，可供出售金融资产越来越受到关注。

作为企业在运营经营过程中的重要资产之一，可供出售金融资产的会计处理涉及到企业的财务管理和财务报告。

本文将从可供出售金融资产的基本概念、会计处理方法、实务中存在的问题等方面进行分析和探讨。

二、可供出售金融资产的基本概念可供出售金融资产是指企业以非常规的方式持有，目的是进行出售或者赎回，同时该金融资产也不是用于交易的。

根据会计准则，可供出售金融资产应当根据公允价值进行计量和评估。

在持有这类金融资产时，企业可以根据自己的投资策略进行选择，不需要按照持有至到期或者以摊余成本计价方法进行处理。

此外，可供出售金融资产的持有期限是没有明确要求的，企业可以选择在任何时候进行出售或者赎回。

三、可供出售金融资产的会计处理方法在实际的会计处理中，常用的方法有摊余成本法和公允价值法两种。

根据会计准则的要求，如果企业选择以摊余成本法进行计量，那么其可供出售金融资产应当被分类为负债或者权益工具。

但是，在实务中，较少有企业选择以摊余成本法进行计量。

相对而言，更多的企业选择以公允价值法进行计量。

根据公允价值法，企业应当按照公允价值进行计入账面价值。

具体的做法是，对可供出售金融资产在每个月末进行公允价值计量，计算差额进行调整，以反映其公允价值的变化。

计算差额时，应当考虑资产的所有收益和费用，并将其全部计入当期损益或者减值准备中。

公允价值法计量的优势在于其能够准确反映市场情况，同时能够提供给企业更多的信息。

四、实务中存在的问题在实际操作中，企业对于可供出售金融资产的会计处理存在如下问题：1、公允价值的确定存在争议。

虽然公允价值法在公允价值的准确反映上具有优势，但是其实际的确定还需要依赖于很多市场因素，如价格波动、交易量等。

因此，在具体操作中，可能会存在公允价值的确定存在一定的争议。

2、公允价值的波动对企业的影响较大。

由于可供出售金融资产是非常规的持有，所以其公允价值的波动对企业的损益情况会产生较大的影响。

递延所得税会计处理交易性金融资产公允价值上升：借：所得税费用贷：递延所得税负债公允价值下降：借：递延所得税资产贷：所得税费用处置时转回递延所得税做相反的分录。

提示：交易性金融资产不能与其他三类金融资产互相转换，不涉及递延所得税处理。

可供出售金融资产税法对于金融资公允价值上升：产的公允价值变动是借：资本公积－其他资本不予以承认的，那末公公积允价值变动部份在发贷：递延所得税负债生当期是形成为了暂时公允价值下降：性差异的，所以确认递借：递延所得税资产延所得税。

贷：资本公积－其他公允价值变动部资本公积分在最终资产处置的处置时转回递延所得税时候得以实现，那末也做相反的分录。

是暂时性差异转回的提示：可供出售金融资产时候。

本身税法遵循的转换为持有至到期投资的，相仍然是历史成本法，虽应的递延所得税当时不结转。

然会计上引入了市场信息，但是税法仍然未做出相应改变。

成本法后续计量收到现金股利调整账面价值或者是确认投资收益，不存在递延所得税问题。

发生减值的时候确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用减值实际发生的时候转回时结转递延所得税做相反的分录。

长期股权投资处置的时候转回之前确认的暂时性差异与递延所得税。

权益法后续计量成本法核算的长按照被投资单位净损益期股权投资是最接近分额确认相应递延所得税，净历史成本原则的。

税法利润(亏损确认递延所得税资上对于当期的股利收产)：入如果是需要补税的，借：所得税费用那末税法预会计处理贷：递延所得税负债基本一致，不存在暂时权益变动(上升确认递延所得性差异。

税负债)：权益法核算下长借：递延所得税资产期股权投资，产生的差贷：资本公积－其他异比较明显。

确认投资资本公积收益由于没有实际收收到现金股利或者利润到所有税法不予以确视为差异转回，递延所得税相认收入。

实际收到股利反分录，减值与处置处理同成视为差异转回。

此外长本法。

期股权投资处置的时候视为所有差异的转回。

固定资产接受捐赠接受捐赠固定资产等非货币性资产捐赠的可以按照税法规定在未来五年内均匀记入应纳税所得额。

可供出售金融资产减值的会计处理摘要：文章针对可供出售金融资产的减值处理进行了归纳总结，并对相关难点问题进行了详细分析。

关键词：可供出售金融资产；资产减值一、可供出售债务工具投资减值的确认与账务处理当可供出售债务工具投资的可收回金额低于其账面价值时，即表明可供出售金融资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目。

例1：XX年1月1日，皇明公司按面值从债券二级市场购入星海公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3％，划分为可供出售金融资产。

XX年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。

XX年，星海公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。

XX年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。

皇明公司预计，如星海公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

XX年，星海公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。

XX年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

假定皇明公司初始确认该债券时债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则账务处理如下：XX年1月1日购入债券借：可供出售金融资产——成本100万贷：银行存款100万XX年12月31日确认利息、公允价值变动借：应收利息3万贷：投资收益3万借：银行存款3万贷：应收利息3万债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

XX年12月31日确认利息收入及减值损失借：应收利息3万贷：投资收益3万借：银行存款3万贷：应收利息3万借：资产减值损失20万贷：可供出售金融资产——公允价值变动20万由于该债券的公允价值预计会持续下跌，皇明公司应确认减值损失。

XX年12月31日确认利息收入及减值损失转回应确认的利息收入=×3％=2.4借：应收利息3万贷：投资收益2.4万可供出售金融资产——利息调整0.6万借：银行存款3万贷：应收利息3万减值损失回转前，该债券的摊余成本=100-20-0.6=79.4 XX年12月31日，该债券的公允价值=95应回转的金额=95-79.4=15.6借：可供出售金融资产——公允价值变动15.6万贷：资产减值损失15.6万二、可供出售权益工具投资减值的确认与账务处理可供出售权益工具投资减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所用者权益中的因公允价值下降形成的累记损失，应当予以转出，计入当期损益。

可供出售金融资产的会计处理【实用版】目录1.可供出售金融资产的定义和分类2.会计处理的基本原则3.可供出售金融资产的会计处理方法4.可供出售金融资产的会计处理案例5.影响可供出售金融资产会计处理的因素正文一、可供出售金融资产的定义和分类可供出售金融资产是指企业持有的、预期通过出售而实现收益的金融资产。

这类金融资产通常包括股票、债券、基金等。

在会计处理中，可供出售金融资产通常分为两类：交易性金融资产和持有至到期投资。

二、会计处理的基本原则在处理可供出售金融资产时，企业需要遵循以下基本原则：1.公允价值原则：企业在初始确认金融资产时，应以公允价值计量。

对于交易性金融资产，后续计量应以公允价值进行，其变动计入当期损益。

对于持有至到期投资，后续计量应以摊余成本进行，直到到期日。

2.信息可靠性原则：企业应确保金融资产的会计处理结果能够真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

三、可供出售金融资产的会计处理方法可供出售金融资产的会计处理主要包括以下几个方面：1.初始确认：企业应在初始确认时，以公允价值计量可供出售金融资产，同时将交易费用计入初始确认金额。

2.计量：对于交易性金融资产，后续计量应以公允价值进行；对于持有至到期投资，后续计量应以摊余成本进行。

3.减值：企业应定期对可供出售金融资产进行减值测试，如有客观证据表明其公允价值低于初始确认金额，应确认减值损失。

4.收益确认：企业在出售可供出售金融资产时，应将出售价款与初始确认金额之间的差额确认为投资收益。

四、可供出售金融资产的会计处理案例假设企业 A 购买了一张面值为 1000 元、票面利率为 5% 的债券，购买价格为 950 元。

企业在购买后 1 年将其出售，出售价格为 1040 元。

不考虑交易费用和税费，企业 A 对这张债券的会计处理如下：1.初始确认：购买价格 950 元作为初始确认金额，交易费用计入初始确认金额。

2.计量：后续以摊余成本进行计量，每年计提利息收益。

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可供出售金融资产减值的账务处理[会计实务，会计实操] 一、可供出售金融资产是否需要考虑减值
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十条明确规定“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。

”,而在随后的第四十六条、第四十七条和第四十八条分别规定了可供出售金融资产减值的会计处理。

也就是说，虽然都是以公允价值计量的金融资产，但交易性金融资产是不必考虑减值的，而可供出售金融资产却必须在一定情况下考虑减值。

其原因仅仅是由于交易性金融资产的公允价值变动计入了当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动被计入了所有者权益。

二、可供出售金融资产减值的账务处理
(一)一般情况下，可供出售金融资产发生减值时，其会计分录可表示为：借：资产减值损失
贷：资本公积-其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动
其中：
1.“资产减值损失”科目的金额＝减值时的公允价值－减值时的摊余成本
2.“资本公积——其他资本公积”科目的金额＝可供出售金融资产累计公允价值变动额
3.“可供出售金融资产——公允价值变动”＝减值时的公允价值－减值前的账面价值，也可以通过“倒挤”得到。