国际会计准则第23号借款费用

借款费用准则的国际比较部2001年初颁布实施的《企业会计准则——借款费用》（以下简称“我国具体准则”），对借款费用的会计核算进行了明确的规范，并对利用借款费用资本化来虚增利润的行为起到一定的约束作用。

本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会颁布的相应具体会计准则第23号（以下简称“IAS;23”），作以下比较。

一、借款费用的内容、范围借款费用一般是指企业因借人资金而发生的利息和其他费用。

但在其具体范围上，我国具体准则指出不适用于“与租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”，而IAS;23明确说明“不涉及权益（包括不归类于负债的优先股）的实际或假设成本”，但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”，同时也包括用于性房地产所借资金引起的利息。

可见，IAS;23是以负债性或是权益性来划分借款费用，而且适用于全部负债性的借款费用，而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的，而且其适用范围也相对要小。

与融资租赁有关的融资租赁费，其具体会计处理方法则由《企业会计准则——租赁》另行规定。

二、借款费用的会计处理（－）会计处理方法的选择IAS;23和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方法：在发生当期确认为费用或按规定进行资本化。

不同之处在于IAS;23将当期确认为费用即费用化作为基准的处理方法，而将资本化作为“允许使用”的方法，而且规定，不管借款如何使用，借款费用均应于发生当期确认为费用，除非按规定进行资本化。

从理论上讲，根据“收入和费用配比”原则，借款费用在某些情况下应当予以资本化，但从实务上考虑，费用化方法更便于操作，而且符合稳健性原则。

在实务中，企业也常常选择借款费用费用化的处理方法。

我国具体准则明确要求，除了用于购建固定资产而发生的借款费用需予以资本化外，其他用途的借款费用都应予以费用化，记人当期损益。

这样规定主要是基于“收入和费用配比”原则的考虑。

此外，我国具体准则对因借款而发生的辅助费用也作了专门规定：辅助费用属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应于发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应于当期确认为费用。

借款费用的实质及核算方法每一个企业在其存续期间都难免发生借款，因借款而发生的利息及其他费用的核算也就自然成了企业会计核算中的一项重要内容。

国际会计准则和中国的会计准则，都对于借款费用如何核算做了专门的规定，但是，笔者认为目前的规定的核算方法有着不完善之处，仅在此做个探讨。

一、定义：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

二、国内会计准则和国际会计准则对借款费用处理的规定：1. 我国会计准则对借款费用的处理我国的《企业会计准则第17号-借款费用》规定，“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

”同时又规定：“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。

2. 国际上对借款费用的处理:《国际会计准则第23号--借款费用》规定了借款费用的基准处理方法：“借款费用应于它们发生的当期确认为费用。

在基准处理方法下，借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。

”同时，国际会计准则也规定了借款费用所允许的备选处理方法：“借款费用应在发生的当场确认为费用”除非“直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资本化。

”三、所有的借款费用都应当在发生的当期确认为费用。

分析国内外对借款费用处理的规定，都规定把借款费用在发生的当期确认为费用为主，同时，又规定了符合某些条件的费用可以资本化。

如此规定，有着原则性，但又不失其灵活性，确实一直以来为大家所认可。

但是，笔者认为借款费用无论符合了什么条件予以资本化，都不符合借款费用的本质，也不符合如实反应企业信息的要求。

现分析如下：1. 借款费用本质上属于与使用借款的时间有关的期间费用。

《企业会计准则—借款费用》讲解阅读数：1355收藏《企业会计准则--借款费用》（以下简称"本准则"）已于2001年1月18日发布，并自2001年1月1日起在全国范围内的所有企业施行。

借款费用准则的颁布、实施，对于进一步规范借款费用的确认、计量和报告行为，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国市场经济的建设，将起到积极作用。

一、本准则的制定背景在改革开放之前，我国广大企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需资金全部由国家拨给，企业完成的利润全额上交给国家，企业基本上不存在借款和借款费用的核算问题。

改革开放之后，尤其是随着20世纪80年代初我国"拨改贷"政策的实施，企业资金的来源渠道发生了质的变化，除企业的自有资金外，借入资金开始占据重要地位，相应地，借款费用的核算问题也就突出出来。

对于每期所发生的借款费用的核算，其核心问题主要集中在：借款费用的性质是什么？借款费用发生后，应当将其确认为当期费用，还是进行资本化处理？如果允许将其资本化，应当符合什么条件？其应予资本化的金额又应如何确定？如何区分应予资本化的借款费用和应确认为当期费用的借款费用？这些问题处理得恰当与否，会直接影响企业资产和费用的确认与计量，进而影响到企业财务状况和经营业绩的正确衡量。

为此，财政部在1992年颁布《企业会计准则--基本准则》之后，即于1993年正式将"借款费用"会计准则立项，并成立借款费用准则项目组，着手研究、制定借款费用准则。

在广泛调查研究的基础之上，财政部于1994年7月6日发布了《企业会计准则--借款费用（征求意见稿）》，在全国范围内广泛征求意见，并收到了许多宝贵的反馈意见。

此后，在我国证券市场发展中，一些企业也出现了利用借款费用的会计处理操控利润的问题。

例如，某上市公司1997年年报被注册会计师出具了否定意见的审计报告，其原因是1997年度应计入财务费用的借款和应付债券利息8000多万元被资本化计入了工程成本。

国际会计准则（1～41）中英文目录对照国际会计准则（1～41）中英文目录对照1.IAS1：Presentation of Financial Statements《IAS1——财务报表的列报》2.IAS2：Inventories《IAS2——存货》3.IAS3：Consolidated Financial Statements《IAS3——合并财务报表》（已被IAS27和IAS28取代）4.IAS4：Depreciation Accounting《IAS4——折旧会计》（已被IAS16、IAS22和IAS38取代）5.IAS5：Information to Be Disclosed in Financial Statements《IAS5——财务报表中披露的信息》（已被IAS1取代）6.IAS6：Accounting Responses to Changing Prices《IAS6——物价变动会计》（已被IAS15取代）7.IAS7：Cash Flow Statements《IAS7——现金流量表》8.IAS8：Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors 《IAS8——当期净损益、重大差错和会计政策变更》9.IAS9：Accounting for Research and Development Activities《IAS9——研发活动会计》（已被IAS38取代）10.IAS10：Events after the Balance Sheet Date《IAS10——资产负债表日后事项》11.IAS11：Construction Contracts《IAS11——建造合同》12.IAS12：Income Taxes《IAS12——所得税》13.IAS13：Presentation of Current Assets and Current Liabilities 《IAS13——流动资产和流动负债的列报》（已被IAS1取代）14.IAS14：Segment Reporting《IAS14——分部报告》15.IAS15：Information Reflecting the Effects of Changing Prices《IAS15——反映物价变动影响的信息》（2003年已被撤销）16.IAS16：Property, Plant and Equipment《IAS16——不动产、厂场和设备》17.IAS17：Leases《IAS17——租赁》18.IAS18：Revenue《IAS18——收入》19.IAS19：Employee Benefits《IAS19——雇员福利》20.IAS20：Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance《IAS20——政府补助会计和政府援助的披露》21.IAS21：The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates《IAS21——汇率变动的影响》22.IAS22：Business Combinations《IAS22——企业合并》（已被IFRS3取代）23.IAS23：Borrowing Costs《IAS23——借款费用》24.IAS24：Related Party Disclosures《IAS24——关联方披露》25.IAS25：Accounting for Investments《IAS25——投资会计》（已被IAS39 和IAS40取代）26.IAS26：Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans《IAS26——退休福利计划的会计和报告》27.IAS27：Consolidated and Separate Financial Statements《IAS27——合并财务报表及对子公司投资会计》28.IAS28：Investments in Associates《IAS28——对联合企业投资会计》29.IAS29：Financial Reporting in Hyperinflationary Economies《IAS29——恶性通货膨胀经济中的财务报告》30.IAS30：Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions《IAS30——银行和类似金融机构财务报表中的披露》31.IAS31：Interests in Joint Ventures《IAS31——合营中权益的财务报告》32.IAS32：Financial Instruments: Disclosure and Presentation《IAS32——金融工具：披露和列报》33.IAS33：Earnings per Share《IAS33——每股收益》34.IAS34：Interim Financial Reporting《IAS34——中期财务报告》35.IAS35：Discontinuing Operations《IAS35——终止经营》（已被IFRS5取代）36.IAS36：Impairment of Assets《IAS36——资产减值》37.IAS37：Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets 《IAS37——准备、或有负债和或有资产》38.IAS38：Intangible Assets《IAS38——无形资产》39.IAS39：Financial Instruments: Recognition and Measurement《IAS39——金融工具：确认和计量》40.IAS40：Investment Property《IAS40——投资性房地产》41.IAS41：Agriculture《IAS41——农业》国际会计准则中文版文件格式：Pdf可复制性：可复制TAG标签：会计学点击次数：更新时间：2010-03-30 15:23介绍国际会计准则中文版，国际会计准则在2008年做了更新，中文版不知道是否同步更新，这个对于会计从业人员的帮助很大，在网上找了很久中文版都是2003的老版本，不知道楼主上传的版本对我是否有用。

《企业会计准则》、《国际会计准则》中借款费用财务处理的异同郭泽凤【摘要】借款费用是企业会计核算的一个重要组成部分.我国借款费用的会计处理过去存在着理论分散、规范性差等不足,在借鉴国际上已成熟的理论基础上,结合我国的国情,财政部发布了《企业会计准则--借款费用》.新施行的借款费用准则,由于其新,必然在理论和实践上还存在着一定不足.为与国际经济接轨,完善、推广准则的实施,故对我国与国际准则在借款费用方面的异同作一比较.重点落在借款费用的会计处理方法和资本化的确认过程上.并对新准则的完善和推广提出了设想.【期刊名称】《通化师范学院学报》【年(卷),期】2003(024)003【总页数】2页(P110-封三)【关键词】会计准则;借款费用;差异;联系;建议【作者】郭泽凤【作者单位】通化师范学院,计财处,吉林,通化,134002【正文语种】中文【中图分类】F811.2;F812.2自2001年1月1日起，我国财政部发布了用以规范借款费用会计处理的《企业会计准则——借款费用》，开始在全部企业施行。

这项新准则总结了国际上的成熟理论，并结合国内的特点，将我国借款费用的会计处理予以规范化和完善。

新施行的借款费用准则，在理论和实践上都还存在着一些不足，为与国际经济接轨，完善和推广我国的借款费用准则，特将我国与国际上的借款费用准则作一比较：一、借款费用资本化的比较我国与国际上对借款费用的规定并不完全相同，但并不是说二者风马牛不相及，它们即存在着区别又有一定的联系。

我国新颁布的借款费用准则正在积极向国际会计准则靠拢，结合我国的基本国情，又有其自身的显著特点。

研究我国与国际准则在借款费用方面的异同，对于正确理解国家财政政策、合理处理借款费用以及与国际经济相接轨等都具有重要意义。

(一)借款费用准则与国际借款费用准则的区别1.披露的相关信息、借款费用范围的差异。

任何准则的颁布都有其政治或经济目的，(从比较图的引言中可以看到)借款费用准则施行的目的是用以规范借款费用的会计处理及相关信息的披露。

房地产开发企业借款费用资本化问题探讨----caaec4f0-6eb2-11ec-9ab8-7cb59b590d7d2021-08-0411:30:37清华大学领导力培训互联网字体大小：t | t房地产开发企业的资产负债率高是一个普遍的现象。

由于房地产开发企业经营周期长，投资回收期长，而资金投入相对集中，利用债务资本筹集开发资金，通过运用财务杠杆达到投资效益最大化的目标就成为开发商的热衷。

由于我国房地产行业的平均利润率高于社会平均利润率，“借鸡生蛋”的现象更为突出。

借款费用的会计问题也就倍受人们的关注。

本文在介绍国外会计准则关于房地产开发的借款费用会计处理方法的基础上，分析了我国会计规范关于房地产开发企业借款费用的会计处理规定中存在的问题，提出了改进的建议，并对会计处理中的具体问题进行了探讨。

一、各国会计准则关于房地产开发企业借款费用处理原则的规定国际会计准则第23号“借款费用的资本化”明确指出了适合采取借款费用资本化的范围。

该准则第8条和第11条分别规定“采用借款费用资本化方针的企业，是在借款费用对企业具有重大意义时，而且是在须经较长时间的准备才能按预定用途使用或销售的资产上发生支出时，才将借款费用列为资本支出”。

显然，房地产开发企业是符合其关于借款费用资本化的资产条件的。

美国财务会计准则第34号《利息费用资本化》明确将房地产开发企业列为合格资产，即适合利息资本化的资产，本公告第九款中合格资产的定义为：“1.企业在建或者生产的自用资产；2.分期建设或者生产的待售或者租赁资产（如造船或者房地产开发）3.接受投资的企业在进行计划的主要经营活动时，如果企业的经营活动包括使用资金购买其经营活动所需的合格资产，则采用权益法核算的投资（权益、贷款和预付款）。

"日本的会计准则在借款费用的处理原则上主要采取的是费用化原则，但房地产开发是唯一的例外。

其准则规定，如果企业所借人的款项是专门为了用于房地产开发企业，则企业应将相应的借款利息予以资本化，计入该资产的成本。

国际会计准则（中文版）【完整版】(文档可以直接使用，也可根据实际需要修订后使用,可编辑放心下载）国际会计准那么〔中文版〕国际会计准那么〔中文版〕International Accounting Standards Chinese Edition目录7>1国际会计准那么第1号--会计政策的揭示4国际会计准那么第2号--存货10国际会计准那么第3号--已失效10国际会计准那么第4号--折旧会计13国际会计准那么第5号--已失效13国际会计准那么第6号--已失效13国际会计准那么第7号--现金流量表21国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更29国际会计准那么第9号--研究和开发费用35国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项39国际会计准那么第11号--建筑合同46国际会计准那么第12号--所得税会计53国际会计准那么第13号--已失效54国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息58国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息61国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备73国际会计准那么第17号--租赁会计82国际会计准那么第18号--收入89国际会计准那么第19号--退休金费用97国际会计准那么第20号--政府补助会计和对政府援助的揭示103国际会计准那么第21号--外汇汇率变动的影响111国际会计准那么第22号--企业合并124国际会计准那么第23号--借款费用128国际会计准那么第24号--对关联者的揭示132国际会计准那么第25号--投资会计140国际会计准那么第26号--退休金方案的会计和报告147国际会计准那么第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计152国际会计准那么第28号--对联营企业投资的会计156国际会计准那么第29号--在恶性通货膨胀经济中的财务报告161国际会计准那么第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息171国际会计准那么第31号--合营中权益的财务报告178国际会计准那么第32号--金融工具：揭示和呈报197国际会计准那么第33号--每股收益208国际会计准那么第34号--中期财务报告216国际会计准那么第35号--中止经营223国际会计准那么第36号--资产减值242国际会计准那么第37号--准备、或有负债和或有资产255国际会计准那么第38号--无形资产275国际会计准那么第39号--金融工具：确认和计量313国际会计准那么第40号--投资性房地产325国际会计准那么第41号--农业国际会计准那么第1号--会计政策的揭示〔1975年1月公布，1994年11月格式重排〕范围13>．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准那么。

CASPlus-国际财务报告准则（IFRS）简介国际财务报告准则（IFRS）简介国际财务报告准则概要国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）的解释公告概要国际财务报告准则概要准则。

国际会计准则（IAS）由国际会计准则委员会（IASC）于1973年⾄2000年间发布。

在2001年，国际会计准则理事会（IASB）取代了国际会计准则委员会。

⾃此，国际会计准则理事会对部分国际会计准则作出了俢订，并提议对其他国际会计准则进⾏修订和以新的国际财务报告准则（IFRS）取代某些国际会计准则，对原国际会计准则未涵盖的议题则采纳或提议了新的国际财务报告准则。

通过核下的委员会，国际会计准则委员会和国际会计准则理事会均发布了准则的解释公告。

只有当财务报表遵循了每⼀项适⽤的准则和相应解释公告的所有要求时，才能声称该财务报表遵循了国际财务报告准则。

准则概要。

点击下列的国际会计准则或国际财务报告准则编号可链接到IAS Plus⽹站查阅各准则⾮官⽅的概要内容 (英⽂版，中⽂版正在制作中)。

请谨记此国际会计准则和国际财务报告准则的概要仅涵盖其要点，⽽并不能取代对完整准则的阅读，也不能依赖其编制财务报表。

编报财务报表框架。

虽然国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》(《框架》)并⾮⼀份准则，但其能够为解决准则中未直接涉及的会计事项提供指引。

此外，在缺乏专门适⽤于某种交易的准则或解释公告时，国际会计准则第8号（IAS 8）规定实体必须运⽤判断来制定并应⽤⼀项会计政策，并使形成的信息相关及可靠。

在作出此类判断时，IAS 8.11要求管理层应考虑《框架》中的资产、负债、收益和费⽤的定义、确认标准和计量概念。

该《框架》由国际会计准则委员会于1989年批准，并于2001年4⽉被国际会计准则理事会采纳。

国际财务报告准则前⾔。

前⾔规定了国际会计准则理事会的⽬标、国际财务报告准则的范围、应循程序、以及关于国际财务报告准则⽣效⽇期、格式和语⾔的政策。

《国际会计准则第23号-借款费用》-详解目录• 1 概述• 2 目的• 3 范围• 4 定义• 5 过渡性规定• 6 生效日期概述《国际会计准则第23号-借款费用》（1984年7月公布，1993年12月修订）IAS 23–Borrowing Costs首次生效时间1995年1月1日最新修订时间1993年12月修订历史•1984年7月公布，1993年12月修订同时废止•1983年批准的国际会计准则第23号“借款费用的资本化”。

本法规当前有效本条目为官方文献,除调整排版外请不要随意更改内容!目的本号准则旨在说明借款费用的会计处理。

本号准则通常要求将借款费用立即予以费用化，然而，作为所允许的备选处理方法，本号准则也允许将那些可直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用予以资本化。

范围1．本号准则适用于借款费用的会计处理。

2．本号准则替代于1983年批准的国际会计准则第23号“借款费用的资本化”。

3．本号准则不涉及权益（包括不属于负债的优先股资本）的实际成本或估算成本。

定义4．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：借款费用，是指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用。

相关资产，是指须经过较长准备期才能达到可以使用或可销售状态的资产。

5．借款费用可以包括：（1）银行透支、短期借款和长期借款的利息；（2）与借款有关的折价或溢价的摊销；（3）安排借款所发生的附加费用的摊销；（4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用；（5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。

6．相关资产的例子，有需要较长准备期才能将其达到可销售状态的存货、制造车间、电力设备和物业投资。

其他的投资，以及常规性生产或生产周期较短且重复大量生产的存货，则不是相关资产。

那些在购置时就已有预定用途或准备销售的资产也不是相关资产。

借款费用基准处理方法确认7．借款费用应于它们发生的当期确认为费用。

8．在基准处理方法下，借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。