第3章 消费税法 《税法》课件

实际销售价格低于计税价格和核定价格,按计税 价格或核定价格征收消费税 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税 消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量 征收消费税 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费 税
答案： 应纳增值税＝(19080÷1.03)×3％
＝555.73(元)
应交消费税＝(19080÷1.03)×30％ ＝5557.28(元)
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二、从量定额计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额
销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费
品的数量
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例：某石油化工厂是增值税一般纳税人，1998年 9月份，生产销售汽油1000吨，单价2500元/吨； 销售柴油500吨，单价2000元/吨；本厂用30吨柴 油换20吨大米用于职工福利；本月购进原料收到 增值税专用发票注明税金为500,000元(已入库)； 计算本月该厂应纳增值税、消费税税额。(柴油 生产成本为1500元/吨)。
石脑油、溶剂油润滑油 1.0元/升
燃料油航空煤油 0.8元/升
7、汽车轮胎 3％
8、摩托车
气缸容量在250毫升（含）以下的3%
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气缸容量在250毫升以上的 10％
9、小汽车 1） 乘用车
气缸容量(排气量，下同)在1.5升（含）以下的3% 气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5% 气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9% 气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12% 气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的15% 气缸容量在4.0升以上的20% ２）中轻型商用客车 5%
七、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理
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第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算
❖ 用于连续生产应税消费品的含义
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的,不纳税， 体现了税不重征且计税简便的原则
❖ 用于其他方面的规定 除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的（指纳税人用于生 产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务， 以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面的应税消费品）于移送使用时纳税
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⑴应纳消费税＝1000×1388×1.0＋(500＋30)×1176×0.8 ＝1388000＋498624＝1886624(元)
⑵销项税额＝[1000×2500＋(500＋30)×2000]×17％ ＝605200(元)
⑶进项税额＝500000(元) (有关购进原料分录略) ⑷应纳增值税＝605200－500000＝105200(元)
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1、本月生产卷烟所耗用外购烟丝的买价 ＝120000+70000-90000＝100000(元) 2、本月准予扣除的30000(元) 3、本月销售卷烟应纳消费税 ＝150000×56％+150 × 10－30000＝55500
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六、税额减征的规定
对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小 客车减征30%的消费税，计算公式为： 减征税 按额 法定税率税 计额 算 3% 0的消费 应征税 按额 法定税率税 计额 算 减的 征消 税费 额
第三章 消费税法
消费税法是指国家制定的 用以调整消费税征收与缴纳 之间权利及义务关系的法律 规范
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消费税是以特定消费品为课税对象所征收 的一种税，属于流转税的范畴
消费税的特殊作用 1、寓禁于征
2、向富者征税 3、使增值税规范化
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2、酒及酒精 １）白酒 0.5元/每斤
20％ 2）黄酒 ２4０元/吨 3）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨以上）
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实耗扣税法的计算公式：
❖ 当期准于扣除的外购应税消费品已纳额 =当期准于扣除的外购应税消费品买价 x外购应税消费品税率
❖ 当期准于扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价 +当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价
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例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，用外购已税 烟丝生产卷烟,本月初库存烟丝的买价120,000元， 本月购进烟丝买价70,000元(取得增值税专用发票 注明税金11,900元，货已入库)，月末库存外购烟 丝90,000元， 该厂当月生产销售卷烟10标准箱， 不含税销售额为150,000元，烟丝消费税税率30%， 卷烟消费税税率56%，请计算该厂本月应纳消费 税税额。
❖ 组成计税价格及税额的计算（P79例5）
自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产 的同类消费品的销售价格计算纳税
没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税
组 成 计（ 税成 价 利 本 格 润 （ 1 ） 消 费 税 税 应纳税 组额 成计适 税用 价税 格率 23
1.8万元。 2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货
款尚未收到。 3、为一外贸单位加工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供
原材料，外贸单位支付加工费3万元，辅料费2万元，原材料 成本50万元。期末外贸单位将货物提走。 已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加 工收回的烟丝2万元。 要求：该厂本期如何缴纳及代缴消费税。
２2０元/吨（3000元/吨以下） 每吨250元（娱乐业和饮食业自制的） 4）其他酒 １０％ 5）酒精 ５％
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3、化妆品 包括成套化妆品：３０％
4、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠
宝首饰及珠宝玉石： 5％
5、鞭炮、焰火： １５％
6、成品油
汽油 1.0元/升(无铅）
1.4元/升(有铅）
柴油 0.8元/升
税后利润 =（1500-200-450-750）*（1-33%） =67
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第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同 税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，从高适用税率。
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第七节 进口应税消费品应纳税额的计算
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应纳消费税=180×56%+120×0.01524×30%+200×36%+1.755/1.17×56%+2×0.015
=100.8+1.8-7.2+72+0.84+0.03 =168.27万元
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四、计税依据的特殊规定
卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核 定价格
实际销售价格高于计税价格和核定价格,按实际 销售价格征收消费税
实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算
组成计 （ 税 关 价 税 格 完 关税 （ 1消 价 ）费 格税税 应纳 组 税成 额计 消 税 费 价 税 格 税率
实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算
应纳税额=应税消费品数量*消费税单位税额
从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算
税 应 额 纳 组 价 成 格 计 消 税税 费 率 应 税 数 税量 消 消 费 税 费 品 额 税单位
第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算
一、委托加工应税消费品的确定
由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代 垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品， 可以按照委托加工应税消费品进行帐务处理。 对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制 应税消费品交纳消费税
二、代收代缴税款的规定
价款和价外费用 连同包装物销售的，则包装物价并入销售额 如果包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额
含增值税销售额的计算（P73例1）
应税消费品的1销 含 增 售增 值 额值 税税 税的 率销 或售 征额 收9 率
例：某日用化工厂是小规模纳税人，2009年5 月份 销售自产化妆品取得价款19,080元(含增值税)， 请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。
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1、外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税： ？
2、烟厂应纳的消费税：？
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案例
方案1 甲公司委托乙公司将一批200万元的原材料加工成A半 成品，加工费150万元，A半成品收回后，甲公司继续 加工成B产成品，继续加工费200万元，该批B产成品 售价为1500万元， A半成品消费税率30%， B产成 品消费税率50%，所得税税率33% A半成品消费税=（200+150）/（1-30%）*30%
委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委 托方交货时代收代缴消费税
如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税 对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除24 委托方补交税款的责任
三、组成计税价格的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售 价格计算纳税
可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果 价格高低不一，可以按销售数量加权平均
组成计 （ 税 材 价 料 加 格 成 工 （ 本 1费 消 ） 费税税 应纳组 税成 额计 适 税用 价税 格率
四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳 税款准予抵扣
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某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务: 1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税
B产成品消费税=（200+320）/（1-50%）*50% =520
税后利润 =（1500-200-320-520）*（1-33%） =308.2
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方案3 甲公司自行将一批200万元的原材料加工成B产成品， 加工费450万元， 该批B产成品售价为1500万元
B产成品消费税=1500*50% =750
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五、外购应税消费品已纳税款的扣除
➢ 下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳 税额，