第七章 内部控制系统及其评审

• 注册会计师在确定某项控制的测试范围时通 常考虑下列因素： 1.在整个拟信赖的期间，被审计单位执 行控制的频率。（控制执行的频率越高，控 制测试的范围越大。） 2.在所审计期间，注册会计师拟信赖控 制运行有效性的时间长度。（拟信赖期间越 长，控制测试的范围越大。） 3.为证实控制能够防止或发现并纠正认 定层次重大错报，所需获取审计证据的相关 性和可靠性。（对审计证据的相关性和可靠 性要求越高，控制测试的范围越大。）
第七章 内部控制系统及其评审 第三节 内部控制的评审
一、与审计相关的内部控制 二、对内部控制的深入了解 三、内部控制的评审 四、控制测试
四、控制测试
• 控制测试指测试内部控制运行的有效性。
• 这一概念需要与“了解内部控制”进行区分。 –1、“了解内部控制”包含两层含义：
• 一是评价控制的设计； • 二是确定控制是否得到执行。
• （5）单选：控制测试与了解内部控 制的目的不同，但两者采用审计程 序的类型通常是相同的，但( )程序 是个例外。它属于控制测试程序而 不属于了解内部控制的程序。
A．询问、观察 B．重新执行 C．检查文件记录 D．穿行测试
• （6）单选：询问程序一般不足以测 试控制运行的有效性，注册会计师 应将询问与其他审计程序结合使用 ，以获取有关控制运行有效性的审 讣证据。相对而言，将询问程序与 下列( )程序相结合所获取的审计证 据在证实控制运行有效性方面的保 证程序最低。
–（1）获取这些控制在剩余 期间变化情况的审计证据；
–（2）确定针对剩余期间还 需要获取的补充审计证据。
• 第二项是针对期中证据以外的、剩余期间 的补充证据。在执行该项规定时，注册会 计师应当考虑下列因素： 1.评估的认定层次重大错报风险的重大 风险程度。评估的重大错报风险对财务报 表的影响越大，注册会计师需要获取的剩 余期间的补充证据越多。

授课题目第七章内部控制系统及其评审教学目的与基本要求1、要求学生掌握内部控制的基本要素2、要求学生掌握内部控制的评价教学难点与重点重点】1、控制程序2、内部控制的评价难点】1、符合性测试2、控制风险评价对审计的影响教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。

学时分配 4 学时第一节内部控制系统一、内部控制的定义所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

[ 会计责任]内部控制的目标[ 四个保证]（1）保证业务活动按照适当的授权进行。

[ 授权]（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。

[ 核算]（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。

[ 限制接近]（4）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。

[ 账实相符]（5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定的关系二、内部控制系统的种类（一）按要素分1控制环境。

所谓控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。

其内容包括：①经营管理的观念、方式和风格；［前7内部］［与审计证据］②组织结构；③董事会；④授权和分配责任的方法；⑤管理控制方法；⑥内部审计；⑦人事政策和实务；⑧外部影响。

2、会计系统。

（结合我国《独立审计准则第5号一一审计证据》第十条、注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项学习）会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。

（1 ）有效会计系统的要求：［认定］①完整性和存在性；确认并记录所有真实的交易；②分类；表达与披露；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；③估价或分摊；计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；④ 估价或分摊；发生；确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间; ⑤ 表达与披露；在会计报表上适当地表达交易和披露相关事项。

内部控制及其评审课件
在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑 构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入 被审计单位业务流程： 1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实 2.对胜任能力的重视 3.治理层的参与程度 4.管理层的理念和经营风格 5.组织结构 6.职权与责任的分配 7.人力资源政策与实务
注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些 风险是否可能导致重大错报。
内部控制及其评审课件
可能产生风险的事项和情形包括：
1.监管及经营环境的变化。监管和经营环境的变化会导致竞争压力的变
化以及重大的相关风险。
2.新员工的加入。新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点。
3.新信息系统的使用或对原系统进行升级。信息系统的重大变化会改变
内部控制及其评审课件
控制环境
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管 理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响 员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有 效内部控制的基础。
在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应 当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实 守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠 正舞弊和错误的恰当控制。实际上，在审计业务承接阶段， 注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。
部控制相关的风险。
8.发展海外经营。海外扩张或收购会带来新的并且往往是特别的风险，
进而可能影响内部控制，如外币交易的风险。
9.新的会计准则。采用新的或变化了的会计准则可能会增大财务报告发
生重大错报的风险。
内部控制及其评审课件
信息系统与沟通
信息系统与沟通是收集与交换被审计单位执行、 管理和控制业务活动所需信息的过程，包括收集和 提供信息（特别是为履行内部控制岗位职责所需的 信息）给适当人员，使之能够履行职责。信息系统 与沟通的质量直接影响到管理层对经营活动作出正 确决策和编制可靠的财务报告的能力。

第七章内部控制系统及其评价与审计三．简单题：1. 根据当立公司内部控制概况，指出内部控制存在的缺陷：（1）一个好的内部控制,应当考虑五个基本要素,即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用，包括：建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限；调整机构设置和权责分配，明确职责权限，将权利和责任落实到各责任单位；完善内部审计机制，由财务负责人领导内部审计部门；完善人力资源政策，切实加强员工培训和继续教育，对于大专学历的员工实行全方位的技能培训，对于研究生以上学历的员工无须培训；加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业。

（2）出纳小辛的朋友小周考虑到现在股市异常火爆,但苦于没有资金,失去了很多赚钱的机会,希望小辛能帮忙从公司账上划出50万元,所得利润两人均分。

小辛表示同意，随后找到担任财务经理的哥哥大辛，请求在财务经理的权限内批准50万元，并保证使用3个月后一定归还。

大辛碍于情面答应帮忙，但交代一定要保密，不能让其他人知道，否则将会受到严厉处罚。

小辛说，肯定不会有事，银行存款余额调节表我自己编自己核查，我收支都不记账，资金余额就平了。

随后，小辛利用这笔资金果然取得了40万元的投资收益，并如约将50万元归还给企业。

（3）当立公司近年来营业收入增长较快,主要原因之一是在销售上采取了比较宽松的信用政策和强有力的绩效激励政策。

为了抢占市场，提高市场占有率，公司规定，业务员可以以发货为依据，按销售额的一定比例拿提成，销售额越多，提成比率越高。

但是，随着营业收入的增加，应收账款也大幅度增加，账龄越来越长，坏账比例居高不下。

（4）当立公司随着业务的增长,原有生产基地已不能满足经营的需要,决定扩建生产基地。

此事关系重大，由总经理巨潭亲自负责该工程项目，从工程招标、工程款的支付到竣工决算，实行全程一支笔审批。

工程完工投产后，该生产基地经常因施工质量问题造成停工。