山登公司审计失败案例剖析

Management经管空间 2012年10月123审计失败与会计舞弊案例的分析与思考天津财经大学研究生院 李照霞摘 要：审计失败给投资者带来巨大的经济损失，通过审计失败案例的原因分析可知缺乏独立性是最重要的原因，其次是审计师没有保持应有的职业谨慎。

为防范审计失败，应该对审计收费模式进行改进，并推出审计奖惩制度，审计师也应该审慎利用重要性水平，同时，投资者也可以关注上市公司的一些舞弊信号来规避投资失败风险。

关键词：审计失败 会计舞弊 启示中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(a)-123-02近年来，随着证券市场的蓬勃发展，越来越多的股份有限公司选择上市，上市公司在享受证券市场的好处时也应承担一定的责任，比如依法公开财务信息及其他信息。

如果公布的信息违背了真实、准确、完整、及时的要求，就会给投资者带来难以估量的损失。

审计的独立性是防范重大会计差错和会计舞弊的最重要的一道防线。

1 审计失败及其原因审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对含有重大会计错报的财务报表发表了错误的审计意见。

实务中还存在一种可能，即注册会计师遵循了审计准则，以审慎的态度履行了该有的审计程序后仍没有发现会计报表的重大差错，从而发表了错误的审计意见，这种情况称为审计风险，由于现在采用风险导向审计，对企业的业务并不是每笔都会检查，审计风险不可避免。

但只要注册会计师在执行审计的过程中遵循了公认审计准则，并恪守应有的职业谨慎，审计失败应该是可以避免的。

审计失败的常见原因包括：被审计单位内部控制失效、注册会计师与被审计单位串通舞弊、审计人员缺乏独立性、专业胜任能力不强、审计人员缺乏应有的职业审慎和职业怀疑。

由于注册会计师被誉为证券市场的看门狗，审计失败不仅可能会导致证券市场的秩序混乱和投资者的损失，更会引起公众对注册会计师行业的怀疑和担忧，严重影响审计行业的声誉。

2 审计失败与会计舞弊的案例分析实务中，审计失败与会计舞弊有着千丝万缕的关系。

审计失败案例案例一安达信审计失败案例如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。

独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。

高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。

但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。

尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。

就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。

安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。

自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。

山登公司审计失败案例剖析1999年12月7日，美国新泽西州法官William H. Walls判令山登 (Cendant)公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。

这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基(Prudential)证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。

12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。

至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。

山登公司是由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成的。

合并后，山登公司主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销(Alliance Marketing)三大业务。

舞弊丑闻曝光前，山登公司拥有35000名员工，经营业务遍布100多个国家和地区，年度营业收入50多亿美元。

山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世，随之而来的刑事责任追究也令人侧目。

2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC 的调查，并作为“污点证人”，以将功赎罪。

2001年2月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，若罪名成立，Forbes和Shelton将面临着10至20年的铁窗生涯。

2002年11月，新泽西州检察官Christopher Christie宣布对安永的两名主审合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们严重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供了便利。

从山登事件看注册会计师的职业道德山登事件是一起涉及注册会计师职业道德的重大事件，此事件涉及到一家名为安然的公司，在2001年因为涉嫌财务舞弊而破产，导致投资者遭受重大损失。

这一事件揭示出了注册会计师在职业道德方面需要更加严格的监管，包括审查程序、报告撰写和公正评估等方面。

在这起事件中，安然公司的注册会计师安达信对公司的财务报告进行审计，并且确认其合规性，但是实际上，安然公司已经存在着严重的财务舞弊行为。

这一事件让人们重新认识到注册会计师的职业道德是公司财务稳定与股东权益的保障。

在追求利润的同时，注册会计师需要始终按照专业标准和职业道德行事。

注册会计师作为审计的权威机构，需要保障考虑到投资者利益，基于公正、透明、诚实的原则，进行审计和报告撰写。

为确保注册会计师的职业道德，一方面需要建立完整的制度，另一方面则需要提高审核人员的道德素质和职业操守。

作为注册会计师，需要听取和尊重股东、投资者、公司代理人和其他利害关系人的声音，为满足公共利益和专业责任承担起责任。

此外，注册会计师处于颁布或运用公认会计准则和法规的职业地位，应用这些准则和法规对进行盈利或非盈利组织的外部审计。

这一事件也提醒了注册会计师遵守行业道德的重要性。

他们必须始终专注于公司业务以及符合财务报告要求的法律规定，在评估公司财务报告时，必须保持公正、透明和诚实的态度，不受身份、财产、职位等方面的影响。

总之，山登事件是一个教训深刻的案例，它揭示了注册会计师职业道德和自律等方面的缺陷，通过对这些缺陷的改进和完善，可以提高注册会计师职业道德水平，保障投资者利益，促进企业财务稳定发展。

山登审计失败过程中存在的问题山登公司，曾经在商业领域也是风光一时啊，但它的审计失败可真是让人唏嘘不已。

你想想看，这就好比是一场比赛，本来应该公平公正地进行，结果却出现了各种“猫腻”。

山登审计失败，那可不是一个小问题，那简直就是一个大漏洞啊！首先说，这其中的一个大问题就是审计人员的失职。

他们就好像是守门员，本应该牢牢守住球门，不让任何错误的“球”射进来。

可是呢，他们却没能做到。

难道他们就没发现那些明显的问题吗？就像你在大白天能看不到眼前的大象吗？这怎么可能呢！审计人员没有保持应有的职业谨慎和怀疑态度，轻易地就放过了一些本该深究的地方，这不是失职是什么？还有啊，公司内部的治理结构也有问题呀。

就好像是一个房子的根基不牢固，那房子能不摇摇欲坠吗？山登公司的管理层对审计工作缺乏有效的监督和制衡，这就给了一些人可乘之机，让他们能在里面为所欲为。

这不是自毁长城吗？再看看审计程序，那也是漏洞百出啊！就好比是走迷宫，该走的路没走，不该走的路却走了个遍。

一些关键的审计步骤被忽略或者执行不到位，这能不出问题吗？这不是明摆着给自己挖坑吗？这审计失败带来的后果可严重了呀！就像一场风暴，把公司和投资者都刮得晕头转向。

公司的声誉受损，投资者的利益遭受重大损失，这可不是开玩笑的事情啊！这就像是你辛苦种了一年的庄稼，突然被一场暴风雨给毁了，那得多心疼啊！咱再想想，如果这种事情经常发生，那商业世界还不乱了套了？大家还怎么信任审计报告，怎么敢放心地进行投资呢？这可不是一件小事啊，这关系到整个商业生态的健康和稳定呢！所以说啊，山登审计失败可不是个例，它给我们敲响了警钟。

我们必须要重视审计工作，加强对审计人员的培训和管理，完善公司内部的治理结构，严格执行审计程序。

只有这样，我们才能避免类似的悲剧再次发生。

难道我们还能任由这样的事情继续下去吗？那肯定不行啊！我们要行动起来，让审计工作真正发挥它应有的作用，为商业世界的健康发展保驾护航啊！。

关于审计的案例【篇一：关于审计的案例】我们都不会忘记这样的事件;世界500强前五名的安然公司轰然倒地,而世界最大的会计师事务所安达信也因为安然公司造假而荣誉尽毁。

审计失败是因为没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见。

没有遵守包括没有完全遵守以及完全没有遵守，“没有完全遵守”对应着普通过失，“完全没有遵守”对应着重大过失。

如果报表存在重大错报，注册会计师没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见，这就构成了审计失败。

本文选择了8个国内外i典型审计失败案例，并对审计失败的原因进行了深刻的剖析,在此基础上阐述重大审计失败带来的微观影响和宏观后果。

1安然事件2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司enroncorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。

安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。

这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。

如何造假的？安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。

审计扮演了什么角色？明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；销毁文件，妨碍司法调查。

启示“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。

而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽……资本主义依靠一套制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权，这包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安然事件表明，这些制度已经腐朽了。

检讨与改进：来自审计失败案的思考五篇范文第一篇：检讨与改进：来自审计失败案的思考今年以来，郑百文、黎明股份、银广夏、麦科特等审计失败案接踵而至，如同美国20世纪30年代和60年代出现的注册会计师行业信誉危机一样，中国注册会计师行业进入了前所未有的“困顿时期”。

此时，深刻反思审计职业界面临的现状与问题，从中提炼关于生存和发展的教训与启示，既是业内人士驾驭危机和迎接挑战的艺术，也是利用“财富”和面向未来的应有态度。

一、审计技术层面独立审计模式经历了由账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计的三个阶段。

账项基础审计以会计凭证和帐簿为起点，以详细审计为标志，以会计数据的真实性为目标，虽然后来导入了审计抽样方法，但采用更多的是判断抽样，即主要源于注册会计师的主观判断，在企业规模较大和经济业务较复杂的情况下，很容易遗漏甚至无视交易或事项的重大错报。

制度基础审计以内部控制为起点，以了解、测试和评价内部控制的有效性为标志，据以确定实质性测试的性质、时间与范围。

但随着企业风险和不确定性的增加，特别是审计证据的获取需要更多的来源，因此，制度基础审计仍可能发生较大的偏差。

风险导向审计以风险的系统分析和评价为起点，以审计证据的性质和类型满足可接受风险的需要为标志，注册会计师围绕审计风险模型，做出识别、计量、化解、规避风险或终止审计的决策，以将剩余审计风险降低至可接受水平。

从我国的审计实务看，总体上仍处在账项基础审计向制度基础审计过渡的阶段，理由是：（一）我国现代审计实务生长的土壤贫瘠，缺少基于内部控制基础上的审计传统。

注册会计师职业曾经被遗弃长达31年，其间连“审计”这个术语甚至都显得生疏，审计即查账的认知根深蒂固地留存在人们的头脑中。

加之行业恢复重建以来，在会计师事务所工作的骨干多为知识老化、年龄老化、观念老化的“考核注册者”，即使有学有所长的青年才俊加入，也限于人微言轻和势单力孤而难以改变现状，最终或被同化或选择出走。

从山登事件看注册会计师的职业道德2019年2月25日，一篇题为《山登最大股东控告公司多名高层财务造假投资者索赔逾5000万》的报道引起了广泛的关注。

山登（拉萨）工业股份有限公司是一家在深圳证券交易所上市的公司，而其最大股东对公司高管就涉嫌财务造假提起了诉讼。

这一事件引发了对注册会计师的职业道德的关注，也提醒了人们注册会计师在遵守职业道德规范方面的重要性。

注册会计师是财务领域的专业人士，其职责之一就是审计和核实企业的财务报表，以提供给投资者和利益相关方一个真实、准确的财务信息。

山登事件的发生显示了一些注册会计师在执行职责中的职业道德问题。

在山登事件中，股东控告公司高层存在财务造假行为，这意味着在此前的审计过程中，注册会计师可能未能发现或揭露公司财务报表中的不实信息。

这不仅会损害投资者和利益相关方的利益，也会影响到注册会计师作为财务信息披露的守护者和监管者的形象。

注册会计师应当认真遵守职业道德规范，坚持独立、客观、公正地开展审计工作，确保审计报告的真实性和可靠性。

从山登事件看，注册会计师应当保持独立性。

审计的目的是为了评价企业的财务报表的真实性和公正性，为投资者和利益相关方提供一个客观、中立的财务信息。

在实际工作中，一些注册会计师因各种原因可能与被审计企业存在利益相关性，导致其审计工作的独立性受到影响。

为了确保审计的独立性，注册会计师应当遵守相关法律法规和职业准则，避免与被审计企业存在利益关系，同时要进行审计工作时保持客观、中立的态度，不受任何外部因素的影响。

注册会计师在审计过程中应当展现出专业的判断和职业操守。

审计工作需要注册会计师具有专业的知识和技能，以便正确地识别和评估潜在的审计风险。

一些注册会计师可能在审计工作中缺乏对企业业务的深入理解，导致审计程序的不完善，审计报告的真实性和可靠性受到质疑。

注册会计师应当不断提升自身的专业水平，加强对企业内外部环境的了解，确保审计工作的质量和有效性，提高审计报告的可信度和透明度。

从山登事件看注册会计师的职业道德注册会计师是负责监督企业财务报表及财务状况的专业人士。

其职业道德是其职业的核心，对于注册会计师来说，职业道德是其工作的基石，决定着其在工作中应该如何行事。

而在实践中，注册会计师必须遵守严格的职业道德准则，确保其工作的诚信和专业性。

在《注册会计师职业道德准则》中，对注册会计师的职业道德做出了明确定义。

本文将从山登事件的角度来分析注册会计师的职业道德，探讨注册会计师在实际工作中应该如何遵守职业道德准则，确保财务报告的真实性和客观性。

山登事件是我国著名的财务丑闻之一，发生在2003年。

山登公司通过虚假财务报表，扭曲公司的经济状况，欺骗了投资者和监管机构。

而在山登事件中，注册会计师的职业道德也受到了质疑。

我们可以从山登事件中发现一些注册会计师可能会面临的职业道德问题，以及注册会计师应该如何遵守职业道德准则，确保其工作的专业性和诚信性。

注册会计师在提交财务报表时必须保持客观和独立。

《注册会计师职业道德准则》规定，注册会计师应当保持客观意见，不受任何利益影响，确保其财务报表的真实和客观。

在山登事件中，山登公司的注册会计师并未如此行事，而是配合公司利益，虚假决策财务报表，不仅违反了职业道德准则，也让投资者蒙受了损失。

我们可以看到，注册会计师在工作中应该保持客观和独立，不受外部利益影响，保持其工作的诚信性和专业性。

注册会计师在发现公司违规行为时，应当及时报告。

《注册会计师职业道德准则》规定，注册会计师应当在发现公司违规行为时，及时报告，并积极配合监管机构进行调查。

然而在山登事件中，山登公司的注册会计师并未如此行事，而是在发现公司违规行为时选择了沉默，放任公司的违规行为。

这不仅违反了注册会计师的职业道德，也让公司借助其沉默，继续实施不法行为。

我们可以看到，注册会计师在发现公司违规行为时应当及时报告，积极配合监管机构进行调查，确保公司的合法合规。