上市公司审计案例分析 PDF

银广夏审计案例分析过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。

1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。

2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。

专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。

以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。

（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。

2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。

（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。

（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。

（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。

（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。

审计学经典案例分析⼀、审计⼈员对企业材料采购业务进⾏审查时发现本年内⼀笔业务：企业从外地购⼊原材料4000公⽄，单价20元，计价款80000元。

外地运杂费1300元。

财会部门把材料价款计⼊原材料成本，外地运杂费计⼊管理费⽤。

待材料验收⼊库后，业务部门转来材料⼊库验收单，发现材料短缺20公⽄，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计⼊管理费⽤。

要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进⾏调整？并指出该企业在材料采购管理⼯作中存在的问题。

答：不正确。

运杂费和运输中的合理损耗都要进⼊材料的采购成本，材料按照实际3980公⽄⼊库。

应调整为：借：原材料1700贷：管理费⽤1700企业在材料采购管理⼯作中存在以下2个问题：1.采购与验收属于不相容业务，不应该由业务部验收，应由仓库⽤⼈验收后，向财务部门并开验收⼊库单。

2.财务部门尚未收到验收单，就将购货价款进⼊原材料成本。

⼆．某企业接受其他单位投资转⼊固定资产，投出单位帐⾯价值为10000元，已提折旧3000元。

审计⼈员在审计中发现，该企业对投资转⼊固定资产经评估后确认其价值为8000元。

其帐⾯记录为：借：固定资产10000贷：累计折旧2000资本公积1000实收资本7000要求：指出该企业在投⼊资本业务中存在的问题，并加以改正。

答：该企业在投⼊资本业务中存在的问题：固定资产和实收资本应该按照评估确认价格⼊账应调整为：借：固定资产8000贷：实收资本8000三、征信会计师事务所接受委托，审计东⽅公司2007年的会计报表。

A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为⾼⽔平。

A注册会计师取得2007年12⽉31⽇的应收账款明细账，并于2008年1⽉15⽇采⽤肯定式函证⽅式对所有重要客[答(1)注册会计师应检查2007年12⽉25⽇及以后的银⾏存款对账单和银⾏存款⽇记账，确定该货款收妥⼊账的⽇期。

最终确定资产负债表⽇该应收账款是否存在。

上市公司财务舞弊案例分析——以WF公司为例摘要：财务舞弊是会计信息失真的一种，而会计信息失真中与其相关或类似的概念比较多，比如：盈余管理、会计信息失摘要：真、财务欺诈、会计差错等都是与其相似的概念。

在本文中，我们将财务舞弊定义为财务报告舞弊并以此来进行阐述。

关键词：财务舞弊，会计失真，内部监督关键词：一、引言资本市场是资源配置的重要场所。

在经历了20多年的发展之后我国资本市场也逐渐成熟。

上市公司占据了中国资本市场中流砥柱的位置，然而随着上市公司的增多，财务舞弊事件也愈演愈烈。

虽然财务舞弊是从会计产生那一刻就伴随而生的、无法彻底解决与规避的问题，但自21世纪以来，有关国内外一些上市公司财务舞弊行为的新闻层出不穷，已经严重影响了投资者的信心，阻碍了资本市场的正常发展，同时也破坏了证券市场的公平公正。

二、财务舞弊概述财务舞弊是会计信息失真的一种，而会计信息失真中与其相关或类似的概念比较多，比如：盈余管理、会计信息失真、财务欺诈、会计差错等都是与其相似的概念。

在本文中，我们将财务舞弊定义为财务报告舞弊并以此来进行阐述。

财务报表舞弊是指为了欺骗报告使用者，而有意识地歪曲或忽略财务报告或财务报表附注中所列数字。

它包括：1.操纵，伪造或改变财务报告编制的会计记录或凭证；2.对财务报告交易，事件或其他重要信息的虚假陈述或故意无知；3.故意滥用与数量，分类，提供或披露有关的会计原则[1]。

美国在《16号审计标准公告》中明确规定，“欺诈”是故意编制虚假财务报表。

它与“差错”的主要区别在于报告编制者是无意的还是有意的。

中国《独立审计准则第8号——错误和欺诈》中以这种方式定义“欺诈”：导致财务报告不真实反映的故意行为[1]。

WF财务舞弊案例分析财务舞弊案例分析三、WF三、（一）WF公司简介WF农业发展有限公司是一家以农业和渔业为主的公司。

公司法定代表人与其丈夫龚共同在实物资产上投入150万元取得“企业法人营业执照”，总注册资本为300万元，公司主要经营范围是粮食收购，仓储，大米，淀粉，糖等产品的生产和销售，从事农产品的研发。

摘要中小板市场已然成为我国资本市场不可或缺的重要组成部分，根据深圳证券交易所信息披露，截至2020年5月22日，中小板的上市公司数量共957家，总股本为9461.81亿股，股票总市值为102872.84亿元。

由于多种因素，近年来中小板审计失败案件频发，不但让投资人遭受了重大损失，也损害了注册会计师和会计师事务所的声誉，甚至使注册会计师行业的公信力遭到质疑，不利于中小板市场发展，因此，探究中小板上市公司的审计失败问题、原因，并提出防治建议尤为重要。

雅百特由于具有借壳上市、高科技企业、海外交易等多个标签，造假金额巨大，并且是我国首家因财务舞弊惊动外交部的上市公司，因此雅百特是中小板市场上典型的审计失败案例。

本文首先对国内外审计失败相关研究梳理分析，并将其作为本文研究的相关基础；其次，归纳总结2013年—2019年证监会处罚决定书的内容，剖析会计师事务所和注册会计师因审计中小板上市公司失败的现状，中小板上市公司审计失败的发生源于多种因素，审计失败的问题愈加严重，影响愈加广泛，因此结合中小板上市公司特点，并依据现代风险导向审计理论、委托代理理论等，从注册会计师和会计师事务所、中小板上市公司治理、外部监管三层面分析审计失败的原因：会计师事务所的质量控制薄弱，注册会计师未勤勉尽责保持应有的职业怀疑，对风险识别和评估不到位，并且有意缩减应对风险的审计程序是导致审计失败的直接原因；中小板上市公司持续经营风险较高，内部控制存在缺陷，以及相关法律法规不完善，监管力度弱，处罚力度较轻是导致审计失败的间接原因。

继而本文采用案例研究法，结合雅百特虚造海外工程项目、虚构建材出口贸易和国内建材贸易的财务造假手段，分析导致审计失败的原因：直接原因是注册会计师缺乏足够的职业怀疑态度、对审计风险评估不到位，应对风险的审计程序执行不充足，同时会计师事务所质量控制不严格；间接原因是雅百特主营业务单一和急于融资导致经营风险较大、内部控制环境和监督制度不完善以及中小板监管制度不完善且惩处力度轻。

审计失败案例分析汇报人：日期:•引言•审计失败案例概述•审计失败原因分析目录•审计失败后果及影响•防范审计失败的措施和建议•结论与展望01引言审计失败是指审计师未能发现被审计单位财务报表中的重大错报或漏报，从而出具不恰当的审计意见。

审计失败定义审计失败可能导致投资者决策失误，损害投资者利益，同时影响审计师的声誉和信誉，甚至可能引发法律诉讼。

审计失败的影响审计失败的定义与影响通过对具体审计失败案例的分析，揭示审计失败的原因和教训，为防范和减少审计失败提供借鉴和参考。

通过对审计失败案例的分析，可以提高审计师的执业水平和风险意识，促进审计行业的健康发展，同时也有助于保护投资者利益和维护市场秩序。

案例分析的目的和意义意义目的02审计失败案例概述案例一：某公司财务报表重大错报案审计失败原因审计人员未充分关注公司财务报表中的异常项目，未进行充分、适当的审计程序，导致未能发现重大错报。

涉及人员公司管理层、财务人员、审计人员。

影响该公司的财务报表存在重大错报，导致投资者和债权人做出错误的决策，损害了他们的利益。

会计师事务所的审计程序存在缺陷，未能发现被审计单位的财务舞弊行为。

审计失败原因会计师事务所的审计人员、被审计单位的财务人员。

涉及人员该会计师事务所的声誉受到损害，被审计单位的财务舞弊行为被曝光，对公司的声誉和业务产生了负面影响。

影响案例二：某会计师事务所审计失败案案例三：某上市公司财务造假案审计失败原因01审计人员未对公司的财务报表进行充分、适当的审计程序，未能发现公司的财务造假行为。

涉及人员02公司管理层、财务人员、审计人员。

影响03该公司的财务造假行为被曝光，对公司的声誉和业务产生了严重影响，投资者和债权人的利益受到损害。

同时，该事件也引发了对审计行业的监管和改革要求的讨论。

03审计失败原因分析企业内部控制制度存在缺陷，无法有效防范和应对潜在的财务风险。

内部控制制度不健全企业内部控制制度执行不力，导致财务舞弊和错误得不到及时发现和纠正。

/CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION上市公司财务造假案例分析———以中信国安为例游继超,赵文昊(哈尔滨商业大学,哈尔滨150028)［摘要］2021年3月4日,证监会的《行政处罚事先告知书》曝出了中信国安自2009年至2015年长达七年的财务造假旧案,累计虚增利润总额高达10.12亿元,令人咋舌。

文章通过对中信国安的造假手段和造假动因进行分析,提出一些针对性的建议,为上市公司及审计机构遵纪经营提供参考建议。

［关键词］中信国安;财务造假;行政处罚doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2021.23.010［中图分类号］F239［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194(2021)23-0022-02［收稿日期］2021-04-091背景介绍中信国安,全称中信国安信息产业股份有限公司,1997年在深交所成功上市。

2020年5月16日收到证监会的调查通知书,之后发布公告表示,因公司涉嫌信息披露违法违规被证监会立案调查。

2021年3月3日,中信国安发布公告称,公司收到证监会《行政处罚事先告知书》,中信国安长达7年的财务造假事件逐渐浮出水面。

令人不可思议的是,对其审计的会计师事务所在7年里出具的审计报告均为无保留意见。

2中信国安财务造假原因分析2.1内部原因2.1.1高管过度追逐利益企业之所以进行财务造假,根本原因是为了谋取利益,企业经营追逐利益无可厚非,但违反国家法律法规,为了追求企业利益不惜造假的行为是绝不可取的。

2009年,中信国安旗下子公司青海中信国安科技发展有限公司在青海格尔木市召开销售专题会议,中信国安高管及其主要客户都出席了此次会议。

在这次会议上,中信国安高管为了自身的业绩,在预计当年销售收入4亿元的情况下竟制定了10亿元的营收目标。

这种不切实际的计划显然是无法完成的,为了实现营收目标,青海中信国安开始了财务造假,一发而不可收拾,从2009年开始,连续7年进行财务造假。

经济与法论蓝田股份审计失败的案例分析及启示殷越海南大学儋州校区应用科技学院 海南儋州 571737一、案情回顾（一）蓝田股份有限公司介绍辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司，简称蓝田股份，于1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳莲花大酒店、沈阳市新北副食商场三家企业共同发起、通过定向募集的方式成立。

借助了政府及农业部的行政杠杆，有“中国农业第一股”之称的蓝田随着其自身股价的攀升及规模的扩大，不断进行发展创新，成为一个以传统农业及食品加工为主线，经营范围涵盖医药制品、农副水产品、房屋开发、餐饮住宿、烟草专卖、卫生保健用品及进出口业务等的典型综合性经营企业。

以“老牌绩优股”著称的蓝田，创造了中国市场经营的业绩神话。

（二）公司财务造假分析然而，神话终究不可能成为现实。

通过相关资料研究，不难发现，蓝田股份的肥皂泡沫与银广夏竟如出一辙，他们都利用了披着华丽外衣的财务报表，用一个个谎言来诉说自身经营业绩的传奇。

2010年10月26日，刘姝威在《金融内参》上发表了一篇名为《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的文章，蓝田痴人说梦的鱼塘奇迹也沿袭了银广夏的悲剧而彻底破灭，引起了资本市场的轩然大波。

具体分析其财务造假，主要体现在以下几点：1、会计造假，虚增资产其一，固定资产造假。

资料显示，其规模增长速度过快，且严重超过业务的扩张速度。

报表显示，在1998-2000年间，蓝田固定资产净值增长率分别达到356.65%、274.85%及54.57%。

截至2000年底，其固定资产账面数额已高达21.69亿，占总资产数值的76.4%。

此外，企业在建工程的工期不断拖延，各项支出明显超出预算，并与固定资产的项目分类发生混淆。

固定资产计提折旧的年限也过长，减少了每期累计折旧额的计提。

其二，捏造虚假的资产结构。

根据2000年的公司财务资料显示，蓝田的流动比率为0.77，而企业需维持的平均水平为2，这表明短期内拥有可变现能力的流动资产并不能够应付并偿还短期内到期的流动负债；企业速动比率为0.35，而一般企业的平均水平为1，这表明流动资产减除存货后的余额远远低于短期流动负债的数额。

审计案例分析（⼆）审计案例分析（⼆）案例⼗五（应收账款函证）⼀、资料：审计⼈员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账⽬不清，除与少数业务发⽣频繁的客户保持对账外，很少与其他⽋款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务⼈员也不敢肯定。

由此，审计⼈员对该单位应收账款的真实性产⽣了怀疑，决定对应收账款余额进⾏函证，以查证其真实性。

审计⼈员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进⾏积极式函证，在规定的回函截⽌期内，收到了以下反馈信息：1.客户A回函确认⽋款数与ABC公司账⾯数⼀致。

2.客户B回函表⽰ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12⽉20⽇汇付，因此只⽋10万元。

3.客户C回函表⽰近年未与ABC公司发⽣业务往来，2009年年底前不存在⽋ABC公司货款情况。

4.客户D回函表⽰好像不⽋ABC公司款。

5.客户E回函说明原⽋ABC公司的30万元货款，双⽅已于2009年8⽉8⽇达成协议：⽤⼀辆价值15万元的⼩轿车抵债，此后双⽅债权债务⼀笔勾销。

因此不再⽋ABC公司款。

6.客户F没有回函。

⼆、要求1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和⽅式时应考虑的因素。

2.针对上述回函情况，审计⼈员下⼀步应采取什么样的审计程序。

三、参考答案1.确定应收账款函证的对象、范围和⽅式应考虑（但不限于）以下因素：⑴与应收账款有关的内部控制制度运⾏的好坏。

内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进⾏函证。

⑵应收账款余额的⼤⼩。

对余额较⼤的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。

⑶应收账款余额的重要程度。

审计⼈员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不⼤但发⽣额较⼤和关联交易产⽣的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。

⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证⽅式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证⽅式函证。

三鹿奶粉事件内部审计案例分析根据COSO报告对控制环境的描述,企业内部控制划分为五个层面——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

内部控制环境包括企业人员的个人诚信、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序、组织的风险意识和风险管理理念。

因此,控制环境是一种氛围,能够影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现,如果没有有效的控制环境,其他控制要素无论质量如何,都不可能形成有效的内部控制。

企业控制环境可以分为三类因素:第一,管理因素,包括公司治理、内部监督和内部审计。

第二,组织因素,包括组织结构、企业文化和风险预警。

第三,人的因素,包括人力资源政策和管理者素质。

本文以三鹿事件为例,从这三个角度透视企业内部控制环境,同时提出有针对性的改进意见。

一、三鹿事件三鹿集团全称石家庄三鹿集团股份有限公司,是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团,连续6年入选中国企业500强。

20世纪90年代初,该公司开创了“奶牛+农户”饲养管理模式,曾为三鹿确立了为同行所效仿的奶源优势。

2007年,集团实现销售收入100.16亿元,同比增长15.3%。

但是这种高增长背后隐藏的内部控制及其环境问题却被严重忽视。

从2008年3月份起,三鹿就陆续接到一些患泌尿系统结石病儿童家长的投诉,一些媒体也开始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足够重视,加强企业内部控制,导致事态日益恶化。

据估计,9.02亿元的巨额医疗费和赔款已经造成三鹿集团严重资不抵债。

2008年12月25日,石家庄市委、市政府发布三鹿破产消息,破产裁定书已送达石家庄三鹿集团有限公司,一个曾经作为奶业龙头的企业一夜之间消失。

究其原因,企业内部控制环境不佳是主要原因之一。

二、管理因素(一)公司治理与“内部人控制”现象公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。

文章编号:1674-9146(2021)12101-03收稿日期:2021-03-24;修回日期:2021-04-28作者简介:刘可童(1998—),女,江苏徐州人,在读硕士,主要从事政府审计研究,E-m ai l :361051150@ 。

随着经济全球化的快速发展,越来越多的上市公司采用关联方交易的方式进行往来贸易。

关联方交易一定程度上能够节约成本、提高效率,然而也为财务舞弊提供了手段,对关联方的审计存在一定的难度。

近些年来,上市公司利用关联方关系进行财务舞弊的案例层出不穷,审计时出现审计风险甚至审计失败的事件时有发生。

基于这样的背景,本文对上市公司关联方交易舞弊审计进行研究。

此外,笔者在收集文献的过程中发现多数研究是对关联方交易舞弊审计准则、理论、框架的规范性研究,针对具体某一家企业展开的案例研究相对匮乏。

虽然近些年也有部分文献开展了案例研究,但局限于对关联方交易舞弊事实的认定以及对相关审计问题的探讨,在舞弊动因以及审计对策和建议方面的研究不够深入。

鉴于此,本文以舜天船舶舞弊案作为研究对象,分析了该公司的舞弊动因以及手段,并从不同的层面来讨论审计失败的原因,最后从审计机构及审计师、上市公司、监管机构3个方面提出相关建议。

1案例概况2016年,中国证监会发现舜天船舶与其关联方明德重工之间存在交易上的舞弊行为。

舜天船舶在2013年和2014年都存在着虚增利润、虚增收入、虚增成本等一系列财务舞弊行为且数额巨大,其刻意隐瞒与明德重工之间的关联方交易,且没有在财务报表中进行披露。

因此,中国证监会认为舜天船舶与明德重工之间存在故意隐瞒关联方交易并利用这种关系进行财务造假的行为。

舜天船舶有限公司于2003年在江苏省南京市设立,2007年升级为江苏舜天船舶股份有限公司,2011年在深圳证券交易所挂牌上市,股票代码为002608。

公司自成立以来即从事船舶建造、大宗货物运输和国际船舶贸易。

截至2011年1月底,公司已手握支线集装箱船全国第二大订单量,在国内的支线船舶出口商中名列前茅,也成为了江苏省内造船业中的龙头企业。