上市公司审计案例分析 PDF

银广夏审计案例分析过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。

1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。

2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。

专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。

以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。

（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。

2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。

（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。

（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。

（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。

（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。

审计学经典案例分析⼀、审计⼈员对企业材料采购业务进⾏审查时发现本年内⼀笔业务：企业从外地购⼊原材料4000公⽄，单价20元，计价款80000元。

外地运杂费1300元。

财会部门把材料价款计⼊原材料成本，外地运杂费计⼊管理费⽤。

待材料验收⼊库后，业务部门转来材料⼊库验收单，发现材料短缺20公⽄，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计⼊管理费⽤。

要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进⾏调整？并指出该企业在材料采购管理⼯作中存在的问题。

答：不正确。

运杂费和运输中的合理损耗都要进⼊材料的采购成本，材料按照实际3980公⽄⼊库。

应调整为：借：原材料1700贷：管理费⽤1700企业在材料采购管理⼯作中存在以下2个问题：1.采购与验收属于不相容业务，不应该由业务部验收，应由仓库⽤⼈验收后，向财务部门并开验收⼊库单。

2.财务部门尚未收到验收单，就将购货价款进⼊原材料成本。

⼆．某企业接受其他单位投资转⼊固定资产，投出单位帐⾯价值为10000元，已提折旧3000元。

审计⼈员在审计中发现，该企业对投资转⼊固定资产经评估后确认其价值为8000元。

其帐⾯记录为：借：固定资产10000贷：累计折旧2000资本公积1000实收资本7000要求：指出该企业在投⼊资本业务中存在的问题，并加以改正。

答：该企业在投⼊资本业务中存在的问题：固定资产和实收资本应该按照评估确认价格⼊账应调整为：借：固定资产8000贷：实收资本8000三、征信会计师事务所接受委托，审计东⽅公司2007年的会计报表。

A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为⾼⽔平。

A注册会计师取得2007年12⽉31⽇的应收账款明细账，并于2008年1⽉15⽇采⽤肯定式函证⽅式对所有重要客[答(1)注册会计师应检查2007年12⽉25⽇及以后的银⾏存款对账单和银⾏存款⽇记账，确定该货款收妥⼊账的⽇期。

最终确定资产负债表⽇该应收账款是否存在。

上市公司财务舞弊案例分析——以WF公司为例摘要：财务舞弊是会计信息失真的一种，而会计信息失真中与其相关或类似的概念比较多，比如：盈余管理、会计信息失摘要：真、财务欺诈、会计差错等都是与其相似的概念。

在本文中，我们将财务舞弊定义为财务报告舞弊并以此来进行阐述。

关键词：财务舞弊，会计失真，内部监督关键词：一、引言资本市场是资源配置的重要场所。

在经历了20多年的发展之后我国资本市场也逐渐成熟。

上市公司占据了中国资本市场中流砥柱的位置，然而随着上市公司的增多，财务舞弊事件也愈演愈烈。

虽然财务舞弊是从会计产生那一刻就伴随而生的、无法彻底解决与规避的问题，但自21世纪以来，有关国内外一些上市公司财务舞弊行为的新闻层出不穷，已经严重影响了投资者的信心，阻碍了资本市场的正常发展，同时也破坏了证券市场的公平公正。

二、财务舞弊概述财务舞弊是会计信息失真的一种，而会计信息失真中与其相关或类似的概念比较多，比如：盈余管理、会计信息失真、财务欺诈、会计差错等都是与其相似的概念。

在本文中，我们将财务舞弊定义为财务报告舞弊并以此来进行阐述。

财务报表舞弊是指为了欺骗报告使用者，而有意识地歪曲或忽略财务报告或财务报表附注中所列数字。

它包括：1.操纵，伪造或改变财务报告编制的会计记录或凭证；2.对财务报告交易，事件或其他重要信息的虚假陈述或故意无知；3.故意滥用与数量，分类，提供或披露有关的会计原则[1]。

美国在《16号审计标准公告》中明确规定，“欺诈”是故意编制虚假财务报表。

它与“差错”的主要区别在于报告编制者是无意的还是有意的。

中国《独立审计准则第8号——错误和欺诈》中以这种方式定义“欺诈”：导致财务报告不真实反映的故意行为[1]。

WF财务舞弊案例分析财务舞弊案例分析三、WF三、（一）WF公司简介WF农业发展有限公司是一家以农业和渔业为主的公司。

公司法定代表人与其丈夫龚共同在实物资产上投入150万元取得“企业法人营业执照”，总注册资本为300万元，公司主要经营范围是粮食收购，仓储，大米，淀粉，糖等产品的生产和销售，从事农产品的研发。

摘要中小板市场已然成为我国资本市场不可或缺的重要组成部分，根据深圳证券交易所信息披露，截至2020年5月22日，中小板的上市公司数量共957家，总股本为9461.81亿股，股票总市值为102872.84亿元。

由于多种因素，近年来中小板审计失败案件频发，不但让投资人遭受了重大损失，也损害了注册会计师和会计师事务所的声誉，甚至使注册会计师行业的公信力遭到质疑，不利于中小板市场发展，因此，探究中小板上市公司的审计失败问题、原因，并提出防治建议尤为重要。

雅百特由于具有借壳上市、高科技企业、海外交易等多个标签，造假金额巨大，并且是我国首家因财务舞弊惊动外交部的上市公司，因此雅百特是中小板市场上典型的审计失败案例。

本文首先对国内外审计失败相关研究梳理分析，并将其作为本文研究的相关基础；其次，归纳总结2013年—2019年证监会处罚决定书的内容，剖析会计师事务所和注册会计师因审计中小板上市公司失败的现状，中小板上市公司审计失败的发生源于多种因素，审计失败的问题愈加严重，影响愈加广泛，因此结合中小板上市公司特点，并依据现代风险导向审计理论、委托代理理论等，从注册会计师和会计师事务所、中小板上市公司治理、外部监管三层面分析审计失败的原因：会计师事务所的质量控制薄弱，注册会计师未勤勉尽责保持应有的职业怀疑，对风险识别和评估不到位，并且有意缩减应对风险的审计程序是导致审计失败的直接原因；中小板上市公司持续经营风险较高，内部控制存在缺陷，以及相关法律法规不完善，监管力度弱，处罚力度较轻是导致审计失败的间接原因。

继而本文采用案例研究法，结合雅百特虚造海外工程项目、虚构建材出口贸易和国内建材贸易的财务造假手段，分析导致审计失败的原因：直接原因是注册会计师缺乏足够的职业怀疑态度、对审计风险评估不到位，应对风险的审计程序执行不充足，同时会计师事务所质量控制不严格；间接原因是雅百特主营业务单一和急于融资导致经营风险较大、内部控制环境和监督制度不完善以及中小板监管制度不完善且惩处力度轻。

审计失败案例分析汇报人：日期:•引言•审计失败案例概述•审计失败原因分析目录•审计失败后果及影响•防范审计失败的措施和建议•结论与展望01引言审计失败是指审计师未能发现被审计单位财务报表中的重大错报或漏报，从而出具不恰当的审计意见。

审计失败定义审计失败可能导致投资者决策失误，损害投资者利益，同时影响审计师的声誉和信誉，甚至可能引发法律诉讼。

审计失败的影响审计失败的定义与影响通过对具体审计失败案例的分析，揭示审计失败的原因和教训，为防范和减少审计失败提供借鉴和参考。

通过对审计失败案例的分析，可以提高审计师的执业水平和风险意识，促进审计行业的健康发展，同时也有助于保护投资者利益和维护市场秩序。

案例分析的目的和意义意义目的02审计失败案例概述案例一：某公司财务报表重大错报案审计失败原因审计人员未充分关注公司财务报表中的异常项目，未进行充分、适当的审计程序，导致未能发现重大错报。

涉及人员公司管理层、财务人员、审计人员。

影响该公司的财务报表存在重大错报，导致投资者和债权人做出错误的决策，损害了他们的利益。

会计师事务所的审计程序存在缺陷，未能发现被审计单位的财务舞弊行为。

审计失败原因会计师事务所的审计人员、被审计单位的财务人员。

涉及人员该会计师事务所的声誉受到损害，被审计单位的财务舞弊行为被曝光，对公司的声誉和业务产生了负面影响。

影响案例二：某会计师事务所审计失败案案例三：某上市公司财务造假案审计失败原因01审计人员未对公司的财务报表进行充分、适当的审计程序，未能发现公司的财务造假行为。

涉及人员02公司管理层、财务人员、审计人员。

影响03该公司的财务造假行为被曝光，对公司的声誉和业务产生了严重影响，投资者和债权人的利益受到损害。

同时，该事件也引发了对审计行业的监管和改革要求的讨论。

03审计失败原因分析企业内部控制制度存在缺陷，无法有效防范和应对潜在的财务风险。

内部控制制度不健全企业内部控制制度执行不力，导致财务舞弊和错误得不到及时发现和纠正。

/CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION上市公司财务造假案例分析———以中信国安为例游继超,赵文昊(哈尔滨商业大学,哈尔滨150028)［摘要］2021年3月4日,证监会的《行政处罚事先告知书》曝出了中信国安自2009年至2015年长达七年的财务造假旧案,累计虚增利润总额高达10.12亿元,令人咋舌。

文章通过对中信国安的造假手段和造假动因进行分析,提出一些针对性的建议,为上市公司及审计机构遵纪经营提供参考建议。

［关键词］中信国安;财务造假;行政处罚doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2021.23.010［中图分类号］F239［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194(2021)23-0022-02［收稿日期］2021-04-091背景介绍中信国安,全称中信国安信息产业股份有限公司,1997年在深交所成功上市。

2020年5月16日收到证监会的调查通知书,之后发布公告表示,因公司涉嫌信息披露违法违规被证监会立案调查。

2021年3月3日,中信国安发布公告称,公司收到证监会《行政处罚事先告知书》,中信国安长达7年的财务造假事件逐渐浮出水面。

令人不可思议的是,对其审计的会计师事务所在7年里出具的审计报告均为无保留意见。

2中信国安财务造假原因分析2.1内部原因2.1.1高管过度追逐利益企业之所以进行财务造假,根本原因是为了谋取利益,企业经营追逐利益无可厚非,但违反国家法律法规,为了追求企业利益不惜造假的行为是绝不可取的。

2009年,中信国安旗下子公司青海中信国安科技发展有限公司在青海格尔木市召开销售专题会议,中信国安高管及其主要客户都出席了此次会议。

在这次会议上,中信国安高管为了自身的业绩,在预计当年销售收入4亿元的情况下竟制定了10亿元的营收目标。

这种不切实际的计划显然是无法完成的,为了实现营收目标,青海中信国安开始了财务造假,一发而不可收拾,从2009年开始,连续7年进行财务造假。

经济与法论蓝田股份审计失败的案例分析及启示殷越海南大学儋州校区应用科技学院 海南儋州 571737一、案情回顾（一）蓝田股份有限公司介绍辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司，简称蓝田股份，于1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳莲花大酒店、沈阳市新北副食商场三家企业共同发起、通过定向募集的方式成立。

借助了政府及农业部的行政杠杆，有“中国农业第一股”之称的蓝田随着其自身股价的攀升及规模的扩大，不断进行发展创新，成为一个以传统农业及食品加工为主线，经营范围涵盖医药制品、农副水产品、房屋开发、餐饮住宿、烟草专卖、卫生保健用品及进出口业务等的典型综合性经营企业。

以“老牌绩优股”著称的蓝田，创造了中国市场经营的业绩神话。

（二）公司财务造假分析然而，神话终究不可能成为现实。

通过相关资料研究，不难发现，蓝田股份的肥皂泡沫与银广夏竟如出一辙，他们都利用了披着华丽外衣的财务报表，用一个个谎言来诉说自身经营业绩的传奇。

2010年10月26日，刘姝威在《金融内参》上发表了一篇名为《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的文章，蓝田痴人说梦的鱼塘奇迹也沿袭了银广夏的悲剧而彻底破灭，引起了资本市场的轩然大波。

具体分析其财务造假，主要体现在以下几点：1、会计造假，虚增资产其一，固定资产造假。

资料显示，其规模增长速度过快，且严重超过业务的扩张速度。

报表显示，在1998-2000年间，蓝田固定资产净值增长率分别达到356.65%、274.85%及54.57%。

截至2000年底，其固定资产账面数额已高达21.69亿，占总资产数值的76.4%。

此外，企业在建工程的工期不断拖延，各项支出明显超出预算，并与固定资产的项目分类发生混淆。

固定资产计提折旧的年限也过长，减少了每期累计折旧额的计提。

其二，捏造虚假的资产结构。

根据2000年的公司财务资料显示，蓝田的流动比率为0.77，而企业需维持的平均水平为2，这表明短期内拥有可变现能力的流动资产并不能够应付并偿还短期内到期的流动负债；企业速动比率为0.35，而一般企业的平均水平为1，这表明流动资产减除存货后的余额远远低于短期流动负债的数额。

审计案例分析（⼆）审计案例分析（⼆）案例⼗五（应收账款函证）⼀、资料：审计⼈员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账⽬不清，除与少数业务发⽣频繁的客户保持对账外，很少与其他⽋款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务⼈员也不敢肯定。

由此，审计⼈员对该单位应收账款的真实性产⽣了怀疑，决定对应收账款余额进⾏函证，以查证其真实性。

审计⼈员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进⾏积极式函证，在规定的回函截⽌期内，收到了以下反馈信息：1.客户A回函确认⽋款数与ABC公司账⾯数⼀致。

2.客户B回函表⽰ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12⽉20⽇汇付，因此只⽋10万元。

3.客户C回函表⽰近年未与ABC公司发⽣业务往来，2009年年底前不存在⽋ABC公司货款情况。

4.客户D回函表⽰好像不⽋ABC公司款。

5.客户E回函说明原⽋ABC公司的30万元货款，双⽅已于2009年8⽉8⽇达成协议：⽤⼀辆价值15万元的⼩轿车抵债，此后双⽅债权债务⼀笔勾销。

因此不再⽋ABC公司款。

6.客户F没有回函。

⼆、要求1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和⽅式时应考虑的因素。

2.针对上述回函情况，审计⼈员下⼀步应采取什么样的审计程序。

三、参考答案1.确定应收账款函证的对象、范围和⽅式应考虑（但不限于）以下因素：⑴与应收账款有关的内部控制制度运⾏的好坏。

内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进⾏函证。

⑵应收账款余额的⼤⼩。

对余额较⼤的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。

⑶应收账款余额的重要程度。

审计⼈员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不⼤但发⽣额较⼤和关联交易产⽣的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。

⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证⽅式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证⽅式函证。

三鹿奶粉事件内部审计案例分析根据COSO报告对控制环境的描述,企业内部控制划分为五个层面——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

内部控制环境包括企业人员的个人诚信、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序、组织的风险意识和风险管理理念。

因此,控制环境是一种氛围,能够影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现,如果没有有效的控制环境,其他控制要素无论质量如何,都不可能形成有效的内部控制。

企业控制环境可以分为三类因素:第一,管理因素,包括公司治理、内部监督和内部审计。

第二,组织因素,包括组织结构、企业文化和风险预警。

第三,人的因素,包括人力资源政策和管理者素质。

本文以三鹿事件为例,从这三个角度透视企业内部控制环境,同时提出有针对性的改进意见。

一、三鹿事件三鹿集团全称石家庄三鹿集团股份有限公司,是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团,连续6年入选中国企业500强。

20世纪90年代初,该公司开创了“奶牛+农户”饲养管理模式,曾为三鹿确立了为同行所效仿的奶源优势。

2007年,集团实现销售收入100.16亿元,同比增长15.3%。

但是这种高增长背后隐藏的内部控制及其环境问题却被严重忽视。

从2008年3月份起,三鹿就陆续接到一些患泌尿系统结石病儿童家长的投诉,一些媒体也开始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足够重视,加强企业内部控制,导致事态日益恶化。

据估计,9.02亿元的巨额医疗费和赔款已经造成三鹿集团严重资不抵债。

2008年12月25日,石家庄市委、市政府发布三鹿破产消息,破产裁定书已送达石家庄三鹿集团有限公司,一个曾经作为奶业龙头的企业一夜之间消失。

究其原因,企业内部控制环境不佳是主要原因之一。

二、管理因素(一)公司治理与“内部人控制”现象公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。

文章编号:1674-9146(2021)12101-03收稿日期:2021-03-24;修回日期:2021-04-28作者简介:刘可童(1998—),女,江苏徐州人,在读硕士,主要从事政府审计研究,E-m ai l :361051150@ 。

随着经济全球化的快速发展,越来越多的上市公司采用关联方交易的方式进行往来贸易。

关联方交易一定程度上能够节约成本、提高效率,然而也为财务舞弊提供了手段,对关联方的审计存在一定的难度。

近些年来,上市公司利用关联方关系进行财务舞弊的案例层出不穷,审计时出现审计风险甚至审计失败的事件时有发生。

基于这样的背景,本文对上市公司关联方交易舞弊审计进行研究。

此外,笔者在收集文献的过程中发现多数研究是对关联方交易舞弊审计准则、理论、框架的规范性研究,针对具体某一家企业展开的案例研究相对匮乏。

虽然近些年也有部分文献开展了案例研究,但局限于对关联方交易舞弊事实的认定以及对相关审计问题的探讨,在舞弊动因以及审计对策和建议方面的研究不够深入。

鉴于此,本文以舜天船舶舞弊案作为研究对象,分析了该公司的舞弊动因以及手段,并从不同的层面来讨论审计失败的原因,最后从审计机构及审计师、上市公司、监管机构3个方面提出相关建议。

1案例概况2016年,中国证监会发现舜天船舶与其关联方明德重工之间存在交易上的舞弊行为。

舜天船舶在2013年和2014年都存在着虚增利润、虚增收入、虚增成本等一系列财务舞弊行为且数额巨大,其刻意隐瞒与明德重工之间的关联方交易,且没有在财务报表中进行披露。

因此,中国证监会认为舜天船舶与明德重工之间存在故意隐瞒关联方交易并利用这种关系进行财务造假的行为。

舜天船舶有限公司于2003年在江苏省南京市设立,2007年升级为江苏舜天船舶股份有限公司,2011年在深圳证券交易所挂牌上市,股票代码为002608。

公司自成立以来即从事船舶建造、大宗货物运输和国际船舶贸易。

截至2011年1月底,公司已手握支线集装箱船全国第二大订单量,在国内的支线船舶出口商中名列前茅,也成为了江苏省内造船业中的龙头企业。

公司审计管理案例分析⽣产与费⽤循环审计案例要紧知识点：存货的审计——监盘法与调节法、⽣产成本审计、主营业务成本（产品销售成本）审计——“⽣产成本与销售成本倒轧表”⽣产与费⽤循环是产品制造企业特有的环节。

本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和⽣产成本审计。

另外，补充⼀个案例介绍主营业务成本（销售成本）的审计。

案例⼀康泰股份有限公司存货审计案例存货是企业在⽣产经营过程中为了消耗或耗⽤⽽持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、托付加⼯材料、在产品、产成品和商品等。

由于存货在企业的流淌资产项⽬中占有较⼤的⽐重，故存货项⽬的真实性、正确性直接阻碍到资产负债表中存货项⽬的公允性。

因此，加强存货审计关于促进企业健全内部操纵制度，提⾼存货治理⽔平起着重要的作⽤。

⼀、本案例的特点和学习重点1.本案例的特点（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费⽤的⾓度进⾏研究。

（2）监盘存货是⼀个重要⽅法，在实际中也是⽐较费时的⼀项⼯作。

2.本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与⽅法、存货所有权的验证过程。

⼆、本案例的关键内容（⼀）审计概况1.审计⼈信诚会计师事务所。

事务所派出了以郑明为项⽬组长及以李和芳、张迪、刘华⾬为组员的项⽬组。

2.被审计⼈康泰股份有限公司。

3.公司背景康泰股份有限公司属于轻⼯业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。

公司是某省重点扶持的⾻⼲企业之⼀，国家⽕炬打算重点⾼新技术企业，公司通过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进⽔平，主导产品可替代进⼝，公司⽬前⽣产规模和经济效益连续多年居某省造纸业⾸位，全国同⾏业前列。

公司坚持以废纸为要紧原料，辅以商品⽊浆，减少污染，实现经济与环保双赢进展。

该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。

注册会计师的审计⼯作得到了该公司内部审计的协助。

环球市场财会研究/-53-上市公司财务舞弊审计失败的原因与启示——基于万福生科造假的案例分析徐 丹天津商业大学商学院摘要：由于财务舞弊现象频发，注册会计师审计风险日益增加，审计失败案屡屡发生，本文基于万福生科造假的案例，对万福生科的造假手段、原因以及审计失败原因进行了深入分析，并提出了相应的防范建议，从而保护投资者的利益，促进我国资本市场的发展。

关键词：万福生科；财务舞弊；审计失败1.引言近年来，我国股票市场 A 股历史上，上市公司造假频发，前有主板的银广夏，近有中小板情节恶劣的绿大地。

现在，顶着“稻米精深加工第一股”光环、集农产品加工、销售及科研开发于一体的省级农业产业化龙头企业万福生科股份有限公司的万福生科承认财务造假，成为创业板造假第一股。

万福生科的造假行使投资该股票的投资人损失几亿元的财富。

2.万福生科案例回顾万福生科，全称万福生科(湖南)农业开发股份有限公司(股票代码300268)，成立于2003年，该公司是一家集产品生产销售及科研开发为一体的省级农业产业化龙头企业、省级高新技术企业。

2009年万福生科完成股份制改造后于2011年9月27日在在深圳证券交易所创业板挂牌上市。

2012年9月19日，万福生科被勒令停牌接受证监会的立案调查。

2013年3月2日，万福生科发布自查公告，承认2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。

3.财务舞弊的手段3.1虚构销售和虚增收入万福生科通过虚构大客户来增加不实的交易从而以虚增营业收入。

从 2012 年报看，万福生科仅半年总的经营收入增加16.23% ，更正前主营业务收入为26 976万元，更正后的主营业收入8 217万元，虚增主营业务收入228.29%。

净利润更正前2 655万元，更正后-1 368万元，虚增294.08万元。

而亿德粮油使万福生科获得了 6，340 万元销售收入，占公司营业收入的 7.7% 。

.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

参考答案：（1）购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

2.不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。

比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠，并说明你的理由：（1）银行询证函与银行对账单；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；（3）银行对账单与发货单；（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票参考答案：（1）银行询证函比较可靠。

因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。

瑞华对*ST康得审计失败案例研究陈培育（青海民族大学 经济与管理学院，青海 西宁 810007）摘 要：随着资本市场快速发展，上市公司财务舞弊事件也层出不穷。

2020年6月28日，暂停上市长达1年的*ST康得财务舞弊事件终于落下帷幕，瑞华会计师事务所审计失败也已成为事实。

*ST康得事件在资本市场上引起广泛的关注，为什么作为内资第一所的瑞华会计师事务所没有发现*ST康得的财务舞弊。

笔者认为造成审计失败的原因不仅仅在于瑞华会计师事务所，而是多方面的。

因此笔者此首先从注册会计师、会计师事务所、被审计单位及审计行业环境和行业监管四个方面探究造成审计失败的原因，其次对注册会计师深入了解被审计单位、事务所加强对分所的管理、被审计单位注重自身诚信文化建设以及加强审计行业监管等方面提出建议。

希望本研究能够丰富现阶段审计失败研究的素材，为会计师事务所、被审计单位以及监管机构提供一定参考。

关键词：财务舞弊；审计失败；审计失败原因；审计失败对策中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1674-537X（2021）04.0058-06一、引言2020年6月28日，在调查了17个月后，证监会再次认定了*ST康得财务造假的事实。

对*ST康得作出处罚及禁入告知，根据告知书：*ST康得涉嫌在2015年至2018年期间，共计虚增利润总额达115.3亿元。

此外，*ST康得还涉嫌未在相关年度报告中披露控股股东非经营性占用资金的关联交易和为控股股东提供担保，以及未如实披露募集资金使用情况等违法行为。

面对时间如此长，情节如此严重的财务舞弊行为，为什么瑞华会计师事务所没有发现，笔者分析如下：二、审计失败原因分析（一）会计师方面的原因注册会计师应当保持专业胜任能力，在审计过程中注册会计师作为审计工作的执行者，其专业能力以及职业素养直接影响着审计结果，决定着审计的成功与否。

在本次*ST康得的事件中针对相关会计师审计工作的不足之处主要体现在未深入了解公司经营情况、未对*ST康得异常财务数据保持高度的关注。

P公司关联方交易审计二、案例背景（一）公司情况1.公司概况P公司成立于1997年8月11日，同年10月17日在香港联合交易所有限公司上市发行H股41394.40万股，1998年12月7日经中华人民共和国对外贸易经济合作部批准，成为外商投资企业，2007年2月28日又在上海证券交易所上市发行A股35000万股，注册资本为人民币173312.72万元，2010年12月14日P公司在上交所发行20亿元的公司债券，并于12月31日挂牌。

P公司的控股股东为泰山集团，持股总数为83580股，占该公司总股本的48.23%。

泰山集团为国有企业。

P公司所属行业为冶金业，主要经营范围包括：钢坯、板材、热轧卷板、线材、型材及冷轧材生产和经营。

公司的主要产品包括：中厚钢板、型材、线材，冷轧薄板、商品钢坯及焦化副产品、炼铁副产品等。

2.财务数据（1）P公司2009～2010年的主要财务数据如表1-5-1所示。

表1-5-1P公司2009～2010年主要财务数据单位：人民币万元项目2010-12-312009-12-31差额资产总额2249235.001606382.00642853.00负债总额1675085.001048053.00627032.00所有者权益574150.00558329.0015821.00项目2010年度2009年度差额营业收入1661784.001085695.00576089.00利润总额1413.0010356.00-8943.00净利润1001.009153.00-8152.00（2）P公司2010年利润构成如表1-5-2所示。

表1-5-2P公司2010年利润构成表单位：万元项目金额1.营业收入1661784.002.营业成本及其他1678930.003.营业利润-17146.00加：营业外收入18741.00减：营业外支出182.004.利润总额1413.005.净利润1001.003.相关会计政策P公司关于关联方交易的会计政策如下：（1）关联方认定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。

审计失败案例案例一安达信审计失败案例如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。

独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。

高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。

但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。

尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。

就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。

安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面： 安达信缺乏形式上的独立性 根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。

自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。

财会信报/2007年/11月/19日/第B07版高手进阶实收资本审计案例分析朱静芬【案例】中诚会计师事务所的注册会计师,在审计某小型施工企业华兴公司2006年度会计报表时，发现存在以下问题：1.华兴公司在2006年度实收资本有异常，验资报告显示华兴公司2006年4月将资本公积200万元（其中80万元为股权投资准备）转增资本，华兴公司截至转增资本之日报表累计亏损为100万元。

2.2006年7月份，华兴公司账面净资产2000万元，为扩大企业规模，该企业将历年形成的账外财产进行价值评估，将评估后的价值800万元作为主管部门对该公司的投资入账。

但按照华兴公司的账外财产数量、价值明细表列示的价值显示为700万元。

3.华兴公司连续几年亏损，企业净资产出现巨额赤字，2006年4月份董事会决议，对于出资人C公司投入的资金超过其注册资本所占份额确认为“其他应付款”的部分转作“资本公积———资本溢价”，同时，董事会要求出资方按照各自原出资比例，对资不抵债部分予以弥补，弥补后D公司才能转让出资。

4.2006年度3月份，华兴公司的上级主管部门国有资产管理公司把其应收E公司的300万元债权划拨到华兴公司，并要求债转股为国有资产管理公司的出资，增加华兴公司的注册资本，进行验证并出具了审计报告，华兴公司对此已办理了国有产权登记和公司增资的变更登记。

5.通过华兴公司2006年度会计报表了解到，华兴公司成立时F公司投入一幢房产，华兴公司对此的会计处理为：借：固定资产———房产2000000（评估价） 贷：实收资本———F公司1600000资本公积———股权投资准备400000（超投部分）该固定资产已经计提了20万元的折旧。

该房产长期没有办理过户手续，华兴公司以所欠F 公司的款项200万元把该房产置换出去，未做会计处理。

【分析】通过以上的问题，注册会计师分析得出如下结论：1.此案例中的华兴公司转增资本不合法。

（1）公司法规定累计亏损未经全额弥补之前，公司不得以资本公积转增资本。