财政学教程(第三版)教学配套课件寇铁军07第七章税收制度

2.增值税的类型
一是生产型增值税，计税依据中不准许抵扣 任何购进固定资产价款，就国民经济整体而 言，计税依据相当于国民生产总值，称为生 产型增值税。二是收入型增值税，只准许抵 扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民 经济整体而言，计税依据相当于国民收入， 称为收入型增值税。三是消费型增值税，准 许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产 品的固定资产价款，就国民经济整体而言， 计税依据只包括全部消费品价值，称为消费 型增值税。
四、营业税
营业税共设置了9个征税项目：（1）交通运输 业。征税范围包括陆路、水路、航空、管道运输 及装卸搬运。（2）建筑业。征税范围包括建筑、 安装、修缮、装饰及其他工程作业。（3）邮电通 信业、征税范围包括邮政、电报、电话、报刊发 行等。（4）文化体育业。征税范围包括文化活 动、艺术表演、体育比赛等。（5）金融保险业。 征税范围包括金融、保险、典当等。
（二）所得课税的功能 所得税是一种有效地再分配手段。它通过累 进课征可以缩小社会贫富差距和企业之间实 际收入水平的差距；通过减免税对特殊困难 的纳税人给予种种照顾，从而缓解社会矛盾 ，保持社会安宁。
二、企业所得税
2007年3月16日经第十届全国人民代表大会第五 次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》 （以下简称《企业所得税法》），于2007年8月1 日实施。其主要内容如下：
1.纳税人。 2.税率。 3.应税所得额。 4.税收优惠。
三、个人所得税
个人所得税的征收制度如下： 1．个人所得税的课税对象和纳税人 2．个人所得税的税率 3．应纳税所得额的计算 4．允许免、减项目和扣除项目
1．个人所得税的课税对象和纳税人
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 一年的个人，从中国境内和境外取得的所得依法 缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得， 依法缴纳个人所得税。
（二）我国现行的增值税制度
我国自20世纪80年代开始试行增值税，当时的 增值税是由原产品税转化过来的，仅限于对部 分工业品征收，而且设置多档税率。1994年全 面改革工商税制时，增值税被列为改革的核心 内容，其目标是按国际上通行的做法，在我国 现存条件下，建立一种比较完整的增值税课征 机制，使之符合市场经济的要求。
（二）我国现行的增值税制度
表7—1
增值税与营业税起征点调整表
类别
调整前
调整后
销售货物
月销售额2 000~5000元
月销售额5 000~20 000元
增值税 销售应税劳务 月销售额1 500~3000元
月销售额5 000~20 000元
按次纳税
营业税
按期纳税 按次纳税
每次（日）销售额150~200元 月营业额1 000~5 000元 每次（日）营业额100元
第二节 所得课税
一、所得课税的特征和功能 二、企业所得税 三、个人所得税
一、所得课税的特征和功能
（一）所得课税的特点 它具有4个方面的特征和优点：（1）税负相 对公平。（2）一般不存在重复征税问题，不 影响商品的相对价格。（3）有利于维护国家 的经济权益。（4）课税有弹性。
一、所得课税的特征和功能
二、增值税
（一）增值税概述 （二）我国现行的增值税制度
（一）增值税概述
1.增值税的特点和优点 增值税的最大特点是在就一种商品多次课征中 避免重复征税。这一特点适应社会化大生产的 需要，在促进生产的专业化和技术协作、保证 税负分配相对公平等方面，有较大功效。 优点：增值税采取道道课税的课征方式 ；增 值税的课征与商品流转环节相适应 ；企业的 兼并和拆分都不影响增值税税额，可以保证收 入的稳定。
每次（日）销售额300~500元 月营业额5 000~20 000元 每次（日）营业额300~500元
三、消费税
消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年 工商税制改革中新设置的一种商品税。凡从事生产 和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税 人。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数 消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结 构，引导消费方向，保证国家财政收入。
第七章 税收制度
本章要点
◇ 商品课税的特点及主要税种 ◇ 所得课税的特点及主要税种 ◇ 财产课税、资源课税的特点
第一节 第二节 第三节 第四节
商品课税 所得课税 资源课税与财产课税 国际税二、增值税 三、消费税 四、营业税
一、商品课税的特征和功能
1.课征普遍。 2.以商品和非商品的流转额为计税依据。 3.实行比例税率。 4.计征简便。
3.增值税的计征方法
一是将纳税单位纳税期内新创造的价值（如工 资、利润、利息和其他增值项目）逐项相加作为 增值额，然后按适用税率求出增值税税额，称为 “加法”；二是企业单位纳税期内的销售收入额 减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力、零配 件等）后的余额，作为增值额，称为“减法” （或扣额法）；三是不直接计算增值额，而是从 按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品 的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通 常称为“扣税法”。在实践中，由于“加法”计 算复杂，误差较大，很少有国家采用。
三、消费税
消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几个 方面：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多 的产品；二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消 费品；三是从保护身体健康、生态环境等方面的需 要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品；四 是一些特殊的资源性消费品。
四、营业税
营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售 额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴， 其主要特点是计算征收较为简便。我国原工商税 制中就有营业税这个税种，1994年税制改革时予 以保留，同时进行了适当的调整和改革。
四、营业税
（6）服务业。征税范围包括代理业、旅店业、饮 食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他 服务业。（7）转让无形资产。征税范围包括转让 土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著 作权、商誉等。（8）销售不动产。征税范围包括 销售建筑物及其他土地附着物。（9）娱乐业。征 税范围包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶 座、台球厅、高尔夫球场、保龄球场、游艺场 等。凡从事上述经营活动的单位和个人均为营业 税的纳税人。