人力资源与工薪循环的内部控制审计

人力资源与工薪循环审计（二）引言:
人力资源与工薪循环审计是一种重要的管理方法，可以评估和优化组织的人力资源管理和工资体系。

本文将介绍人力资源与工薪循环审计的概念和意义，并分析其应用的五个主要方面。

正文:
1. 审计员角色的设定
a. 审计员的职责和资格要求
b. 审计员的独立性和保密性要求
c. 审计员与组织内部各部门的合作方式
2. 数据收集和分析
a. 收集与人力资源和工薪相关的数据
b. 利用数据分析工具进行数据清洗和挖掘
c. 对数据进行定量和定性分析，发现问题和机会
3. 人力资源管理审计
a. 员工招聘与录用的审计
b. 员工培训与发展的审计
c. 绩效评估与激励制度的审计
d. 健康与安全管理的审计
e. 员工流动与离职的审计
4. 工薪体系审计
a. 薪资结构与福利待遇的审计
b. 薪酬政策与激励机制的审计
c. 薪资调整与晋升途径的审计
d. 工资核算与发放的审计
e. 工资与绩效的关联性审计
5. 发现问题并提出改进建议
a. 发现人力资源管理和工薪体系中的问题与风险
b. 分析问题的原因和影响
c. 提出改进和优化的建议
d. 预测改进措施对组织绩效的影响
e. 组件方案并制定实施计划
结论:
人力资源与工薪循环审计在组织中具有重要的意义。

通过设定审计员角色，进行数据收集和分析，以及对人力资源管理和工薪体系进行审计，可以发现问题并提出改善建议，最终实现组织绩效的提升和人力资源的有效管理。

同时，为了确保审计的有效性和可持续性，需要建立适当的审计制度和流程，确保审计员的独立性和保密性，以及与组织各部门的紧密合作。

3、将财产无偿提供给职工使用或为职工支付租金
B公司为10名部门经理每人免费提供一辆小车使用，每辆车 月折旧1000元；为5名高管每人租一套住房，每套月租10000 元。 （1）将发生的或应付的费用计入职工薪酬时 借：管理费用 6万 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 6万 （2）支付相关费用时 借：应付职工薪酬——非货）货币性薪酬 A公司本月计提生产工人工资30万元，并于10日发放。 （二）非货币性薪酬 1、将外购商品或自产品发放给职工（P175） A公司将一批外购商品作为福利发给生产工人，该批商品买价 50000元，增值税8500元；不含税市场价60000元。 借：生产成本 70200 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 借：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税（销项税）10200 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000
所有已发生的工 薪支出已记录 （完 整性）
工薪分配表、 工薪汇总表 完整反映已发生的工薪 支出
检查工薪分配表、工 薪汇总表、工薪结算 表，并核对员工工薪 手册、员工手册等
对本期工薪费用的发 生情况实施分析程 序；将工薪费用分配 表、工薪汇总表、工 薪结算表与有关费用 明细帐相核对。
工薪以正确的金 额， 在恰当的会计 期间及时记录于 适当的账户（发 生、 完整性、 准确 性、计价和分摊） 人事、 考勤、 工薪 发放、 记录之间相 互分离（准确性）
采用适当的工薪费用分 配方法， 并且前后各期一 致； 采用适当的账务处理 流程
选取样本测试工薪费 用的归集和分配；测 试是否按照规定的账 务处理流程进行账务 处理
对本期工薪费用实施 分析程序；检查工薪 的计提是否正确，分 配方法是否与上期一 致

合同工资费用审计案例
第一节 人力资源与工薪循环概述



涉及的主要业务活动 人力资源与工薪循环的内部控制 评估重大错报风险 人力资源与工薪循环的控制测试
涉及的主要业务活动
批准招聘 记录工作时间或产量 计算工薪总额和扣除 支付工薪净额



Hale Waihona Puke 人力资源与工薪循环的内部控制
适当的职责分离控制 适当的授权控制 适当的凭证和记录控制 资产和记录的实物控制 工作的独立检查控制

对本期职工薪酬的发生情况实施实质性分析程序：





针对已识别需要运用分析程序的有关项目，通过 进行比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以 建立有关数据的期望值。 确定可接受的差异额。 将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步 调查的差异。 如果其差额超过其可接受的差异额，调查并获取 充分的解释和恰当的佐证审计证据。 评估实质性分析程序的测试结果。
评估重大错报风险
工薪交易和余额的重大错报风险主要是由于以下原因产生的： 在工薪单上虚构员工； 由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更 改总工薪的付费标准； 为员工并未工作的工时支付工薪； 在进行工薪处理过程中出错； 工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工 薪扣款的返还和支付不正确； 由于工薪长期未支付造成挪用现象； 支付应付工薪扣款的金额不正确； 电子货币转账系统的银行账户不正确； 将工薪支付给错误的员工。
人力资源与工薪循环的控制测试
应选择若干月份工薪汇总表，检查：
1．计算并复核每一份工薪汇总表； 2．检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准； 3．检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的 合计数是否相符； 4．检查其代扣款项的账务处理是否正确； 5．检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款 对账单是否相符，并正确过入相关账户。

人力资源与工薪循环审计（一）引言：人力资源与工薪循环审计在企业管理中起着重要的作用。

审计过程可以帮助企业识别和解决人力资源管理中的问题，确保薪酬循环的合理性和公平性。

本文将从以下五个大点展开，详细探讨人力资源与工薪循环审计的重要性和具体内容。

一、人力资源策略与目标的审计1.审计企业的人力资源策略是否与业务战略相一致2.审计人力资源目标的设定过程和实施情况3.审计人力资源策略和目标对企业业绩的影响二、人力资源招聘与选拔的审计1.对人力资源招聘流程进行审计，确保程序公正、透明2.审计招聘标准和选拔方法的有效性3.审计招聘决策的合理性和准确性4.审计员工招聘和选拔中的程序纪律性三、薪酬体系与工资福利的审计1.审计企业的薪酬体系是否符合相关法律法规和市场定价2.审计薪酬制度的公平性和激励效果3.审计企业的工资福利项目的合理性和合规性4.审计薪酬与绩效评估的关联性和公正性四、员工绩效管理的审计1.审计绩效管理制度的设计和实施情况2.审计绩效目标的设定和评估标准的科学性3.审计绩效评估过程的公正性和准确性4.审计绩效管理对员工激励和发展的影响五、人力资源培训与发展的审计1.审计企业的培训需求识别和计划制定过程2.审计培训计划和课程的质量和适用性3.审计培训投入与效果的关联性4.审计员工继续教育和职业发展机会的提供情况总结：人力资源与工薪循环审计是保障企业薪酬公平、提升员工绩效的重要手段。

通过审计人力资源策略与目标、招聘与选拔、薪酬体系与工资福利、员工绩效管理以及人力资源培训与发展等方面，企业可以改进管理和运营，提高竞争力和持续发展能力。

本章在考试中可能会以客观题的⽅式进⾏考核，在综合题中也可能涉及到本章的部分内容，如内部控制或会计知识等。

考⽣应在理解⼈⼒资源与⼯薪的内部控制及其控制测试的基础上，重点掌握应付职⼯薪酬的实质性程序和会计知识。

第⼀节⼈⼒资源与⼯薪循环的特点(了解) 第⼆节⼈⼒资源与⼯薪循环的内部控制和控制测试 ⼀、内部控制⽬标、内部控制与审计测试的关系（教材P457表18-1） ⼆、控制测试 （⼀）以内部控制⽬标为起点的控制测试（教材P459） （⼆）以风险为起点的控制测试（教材P460表18-2） 第三节⼈⼒资源与⼯薪循环的实质性程序 ⼀、实质性分析程序 ⼆、应付职⼯薪酬的审计 （⼀）审计⽬标 审计⽬标与认定对应关系表审计⽬标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A:资产负债表中记录的应付职⼯薪酬是存在的 √ B：所有应当记录的应付职⼯薪酬均已记录 √ C：记录的应付职⼯薪酬是被审计单位应当履⾏的现时义务 √ D：应付职⼯薪酬以恰当的⾦额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 √ E：应付职⼯薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √ （⼆）应付职⼯薪酬的实质性程序 审计⽬标与审计程序对应关系表审计⽬标可供选择的审计程序D 1．获取或编制应付职⼯薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

ABD 2．实质性分析程序：(1)针对已识别需要运⽤分析程序的有关项⽬，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进⾏以下⽐较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建⽴有关数据的期望值：1)⽐较被审计单位员⼯⼈数的变动情况，检查被审计单位各部门各⽉⼯资费⽤的发⽣额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；2)⽐较本期与上期⼯资费⽤总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理*关于员⼯⼯资标准的决议；3)结合员⼯社保缴纳情况，明确被审计单位员⼯范围，检查是否与关联公司员⼯⼯资混淆列⽀；4)核对下列相互独⽴部门的相关数据：●⼯资部门记录的⼯资⽀出与出纳记录的⼯资⽀付数；●⼯资部门记录的⼯时与⽣产部门记录的⼯时。

一、教学总体设计二、教学设计（一）组织教学，复习上次课主要内容（时间5分钟）考勤复习提问：固定资产审计要点有哪些？（二）学习新知识【新知识引入】提问：1.职工薪酬包括哪些内容？2.职工薪酬相关内控有哪些？【告知】（时间3分钟）本次课的主要内容——人力资源与工薪循环的内部控制审计本次课的主要教学方法——小组讨论、案例教学能力目标：①能够运用正确的审计方法分析人力资源与工薪循环的内部控制中存在的问题；②能够针对存在的问题提出合理化、建设性建议；③能够准确的编制审计工作底稿。

【布置任务】（时间5分钟）（一）分组（5组或6组）可自发分组或指定分组，每组确定的小组长负责复核。

（二）发放资料1.教师准备：人力资源与工薪循环内控制度、工资表与合同、人力资源与工薪循环内控制度调查表各一份、审计工作空白底稿一张（每组一套）。

2.学生自备：会计准则和制度、审计准则和制度（上一次课事先布置给学生）。

【任务处理】（时间32分钟）1.准备工作审阅人力资源与工薪循环的内部控制制度、工资表与合同、档案等书面资料。

2.小组讨论分析人力资源与工薪循环内控制度中存在的问题，小组成员达成一致后，确定审计结论，形成内部审计工作底稿。

【审计结果展示】（时间25——30分钟）每组选派一人（小组长）上台阐述审计过程和结果，并将完成的审计工作底稿摆放在讲台，有其他小组代表参观学习，进行组组交流，教师参与分析，确定最终答案。

审计步骤：第一步：获取人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料。

第二步：问卷调查。

第三步：审核制度的制定及过程。

第四步：走访调查、询问。

第五步：调取工资表与合同、档案。

第六步：针对上述存在的问题，约见有关负责人、各部门负责人及有关人员。

第七步：与管理层交换意见，认为上述问题基本存在，编制审计工作底稿，如表4-2：表4-2 人力资源与工薪循环审计工作底稿审计证据：1.人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料；2.人力资源与工薪循环内控制度调查表；3.调查、询问有关人员记录；4.未签订劳务合同人员名单；5.职工教育经费支出的记账凭证和原始凭证复印件；6.其他有关证据。

识别风险点
审计人员需要识别工薪与人事循环中 的潜在风险点，如薪酬计算错误、社 保公积金漏缴、员工信息泄露等，并 制定相应的应对措施。
制定审计计划和方案
制定审计计划
审计计划应包括审计目标、范围、时间安排、资源分配、人员分工 等要素，以确保审计工作的顺利进行。
设计审计程序和方法
根据确定的审计重点和风险点，设计相应的审计程序和方法，如访 谈相关人员、检查文件资料、抽查业务记录等。
总结审计结果和发现
审计结果
对工薪与人事循环的审计结果进行了 总结，包括审计过程中发现的问题、 潜在的风险和改进的机会。
发现的问题
列举了在工薪与人事循环中存在的问 题，如工资计算错误、员工信息不准 确、招聘流程不规范等。
潜在的风险
分析了这些问题可能带来的风险，如 员工不满、人才流失、合规风险等。
改进的机会
审计人员需要对工薪与人事循环的合规性和效率进行评估，以确保该循
环符合法律法规和企业内部政策的要求，同时能够高效地完成各项任务。
确定审计重点和风险点
确定审计重点
制定审计计划和方案
根据对工薪与人事循环的了解和分析， 确定审计的重点领域，如薪酬福利的 发放、考勤记录的管理、社保公积金 的处理等。
根据确定的审计重点和风险点，制定 详细的审计计划和方案，包括审计时 间、人员安排、审计程序和具体方法 等。
建立工薪核算复核机制，确保工薪核算的准 确性，减少误差。
规范审批流程
制定工薪调整和人事变动的审批流程，明确 各级审批权限和责任。
完善人事档案管理
定期更新和检查员工人事档案，确保档案信 息的完整性和准确性。
加强合同管理
统一合同模板，确保合同内容与实际约定一 致，加强合同执行情况的监督。

D 1、获得人力资源部投保名单，对照员工名单， 评估是否相符； 2、使用判断抽样法，从社会保险、个人所得税 明细账中抽取---份样本，追踪到社会保险缴纳 单据和所得税缴纳书，查看是否按时缴纳，凭证 是否有经审核； E 1、询问人力资源部关于员工间不交流薪金情况 的相关制度，并获取书面文本，查阅管理层的繁 体字 2、观察工资单的发放过程，确认有相关保密措 施； 3、询问财务部相关人员关于工资发放流程并复 核其书面文件。
薪金、津贴及社会保险内部控制审1、对人力资源部相关人员进行访谈，了解有关 薪金、津贴、社会保险的相关制度及规定； 2、获得书面的薪金、津贴、社会保险制度及规 定，检查是否通过高级管理层的批准； 3、审阅社会保险制度，评估与国家政策规定的 符合程度； 4、使用判断抽样法，从人力资源档案中抽取---名新员工或新晋升、调派员工的档案，对照公 司薪金、津贴制度及规定，察看其薪金、津贴标 准是否符合规定； 5、抽查发现不符合规定的薪金、津贴标准，察 看是否有高级管理层的批准并评估其合理性。 B 1、对人力资源部门相关人员进行访谈，了解薪 金、津贴的计算、复核及审批流程； 2、使用判断抽样法，从存档的薪金、津贴计算 表中抽取---份样本，对照其考勤记录等资料， 审核工资计算基础是否准确；昝算其薪金、津贴 、社会保险以及代扣个人所得税是否被准确的计 息 3、查看薪资计算表是否有复核人员以人事部门 主管的审批签字。 C 1、对人力资源部、财务部相关人员进行访谈， 了解薪金、津贴的发放制度，形式及流程； 2、对公司相关员工进行访谈，了解是否按时领 取工资及工资条； 3、使用判断抽样法，从薪金、津贴发放记账凭 证中抽取--份样本，查看是否及时发放，有经授 权批准的、审核后的薪金、津贴发放表，是否有 批准的付款申请，是否财务部相关负责人已审核 凭证； 4、确定财务部不能取得不应有的薪金信息。

(4)检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期 管理费用；
(5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
6.检查非货币性福利。ຫໍສະໝຸດ (1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。
(2)检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。
(3)检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。
7.检查以现金与职工结算的股份支付。
④核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录 的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。
⑤比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。
3.检查工薪、奖金、津贴和补贴。 (1)计提是否正确，依据是否充分。 (2)检查分配方法与上年是否一致。 (3)检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确。 (4)检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。 4.检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公 积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配）和支付(使用）的会计处理 是否正确，依据是否充分。
记录的工薪为实 工时卡经领班核准；用生产记 际发生的而非虚 录钟记录工时 构的（发生）
检查工时卡的核准说明；检查工 时卡；复核人事政策、组织结构 图
所有已发生的工 工薪分配表、工薪汇总表完整 薪支出已记录 反映已发生的工薪支出 （完整性）
检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表.并核对员工工薪手 册、员工手册等
二、常见错弊行为
1.应付职工薪酬计算不正确。
2.应付职工薪酬发放程序不健全、管理不严，虚拟工资名单，从中套取私 利。
3.企业计提的福利费不正确，计提福利费的会计处理不正确、职工福利费 使用不正确。
三、常规审计程序

*
第三节 应付职工薪酬审计
04
03
01
02
检查“五险一金”、工会经费和职工教育经费、职工福利的计提和支付的会计处理是否正确，依据是否充分
检查为职工提供的非货币性福利的计算依据是否合理，会计处理是否正确
检查应付职工薪酬的期后付款情况
检查其在报表中的披露是否恰当
*
应付职工薪酬计提情况检查表
项目名称
第三节 应付职工薪酬审计
[案例二]
发现疑点
*
第三节 应付职工薪酬审计
1
2
调阅2月份应付工资的原始凭证，发现在工资结算单中，食堂人员工资为1.9万元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。询问食堂人员，供认领取的1.9万元实际上是招待费.
追踪查证
利用应付职工薪酬账户掩饰已经超支的业务招待费，偷漏税款.
01
对工作（特别是加班）时间、工资、薪金或佣金的支付、代扣款项、工资结算表和工资汇总表进行特别审批或一般审批.
02
控制测试：检查人事档案及其中的授权记录；检查工时卡中的核准说明；检查工薪记录中的核准标记和内部核查标记.
03
Hale Waihona Puke 控制目标二：记录的工时为实际发生的而非虚构的
工时卡经领班核准
用生产记录钟记录工时. 控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图.
为逃避交纳个人所得税，虚列人数、虚拟人名列入工资发放表.
*
二、实质性程序
获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符. 实施分析程序 比较员工人数的变动情况，检查各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动 比较本期与上期工资费用总额. 核对工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；核对工资部门记录的工时与生产部门记录的工时.

➢ （2）适当的授权控制 人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减额也
应当进行适当授权。每一个员工的工作时间，特别是加班时间， 都应经过主管人员的授权。所有工时卡都应表明核准情况，例外 的加班时间也应当经过核准。
➢ （3）适当的凭证和记录控制 ➢ （4）资产和记录的实物控制 ➢ （5）工作的独立检查控制
企业员工工作的证据，以工时卡或考勤卡的形式产生，通过监督审 核和批准程序予以控制。如果支付工薪的依据是产量而不是时间， 数量也同样应经过审核，并且与产量记录或销售数据进行核对。
➢ 3）计算工薪总额和扣除
企业需要将每一名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产 量记录，与基一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核 工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。
第11章 人力资源与工薪循环审计
导读案例概要
美国一家大型的计算机软件公司与一家企业签订合同，提供系统工 程师设计的一个复杂的新系统。双方协商以工时和材料为计价基础 。合同价格根据参与设计的不同技术水平的计算机工程师的实际工 时和按照协商好的小时工资率确定。注册会计师检查计算机公司的 记录时，通过计算核实了工资费用，大部分工程师的工资是按照他 们的技术级别与合同规定的小时工资率计算的，但也有一些计算不 一致的，比如，杰瑞和普罗都是初级工程师，但他们的工资都是按 照中级工程师的小时工资率计算的，这样就使合同工资费用大大增 加，总计增加工资费用二十万美元。
【解答】 事项(1):人力资源部门人员按照正式的程序对员工的雇用和解雇进行授权。
只有经过授权的人力资源员工能够开启连续编号的员工变动表格,改变员工 主文档。 事项(2):对员工打卡上下班进行监督以确保员工仅为其本人打卡。 事项(3):对员工银行账户记录和银行信息变更执行逻辑存取控制;通过电子 支付系统从预付工薪账户输出所有的员工净支付金额。 按照本章“11.3 人力资源与工薪循环审计实例”风险评估确定的范围,注 册会计师需对人力资源与工薪交易进行控制测试。

所有已发生的工 检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪分配表、工薪汇总表完整反 薪支出已记录 工薪结算表，并核对员工工薪手 映已发生的工薪支出 （完整性） 册、员工手册等
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 工薪以正确的金额 在恰当的会计期间 及时记录于适当的 账户（发生、完整 性、准确性、计价 和分摊） 关键的内部控制 常用的控制测试 采用适当的工薪费用分 选取样本测试工薪费 配方法，并且前后各期 用的归集和分配；
5.工薪记录
工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
任务一 了解人力资源与工薪循环
二、人力资源与工薪循环的内部控制 1.适当的职责分离。 2.适当的授权。 3.适当的凭证和记录。 4.资产和记录的实物控制。 5.工作的独立检查。
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试
任务二 应付职工薪酬的审计
应付职工薪酬审计实质性程序的审计目标
1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录;
3. 确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的 现时义务;
4. 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中 ，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 5. 确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报。
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
2、检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险 费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提 (分配） 和支付(使用）的会计处理是否正确，依据是否充分 3、检查非货币性福利 检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。 检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。 检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。

– 5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
(二)应付职工薪酬的实质性程序
• (6)检查非货币性福利。
– 1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利,是否根据受益对象 ,按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认 应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的,是否直接计入当期损益 和应付职工薪酬。
引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计
• 立信会计师事务所申辩材料中提出应当免予处罚,理由如下: • ……
• (四)针对大智慧跨期确认年终奖,会计师对职工薪酬进行了了解 • 1.2014年1月发放的奖金对应职工人数是1852人,并非是按2013年在职的人员
1993人为基数发放奖金,故奖金发放人数在2013年12月31日已确定的说法不准 确。 • 2. 符合一贯性原则。 • 3. 大智慧与其员工签订的《劳动合同书》等法律文件中未对其他薪酬(包括年 终奖)做出明确的约定或任何的书面承诺。 • 4. 2014年1月发放的年终奖是为维持员工队伍的稳定而给予的一次性额外补贴 ,并非完全是按惯例发放的年终奖,亦非归属于2013年度的薪酬。 • 5. 该笔薪酬在2013年12月31日是否发放、发放多少均不能合理预期且不能得 到可靠估计。故大智慧年终奖应采用按实列支的方式处理,且该项专业判断得 到了有关专家意见的支持。由于采用按实列支的年终奖不适用审计工作底稿程 序表中第8项的规定,故审计工作底稿中未做奖金期后支付情况的复核记录。
– (2)员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性。 – (3)是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付
的高工薪。 – (4)由于企业扩张而增加人员。 – (5)产量变化:企业获得大额合同,使得产量大增,或者因丢失了主
要客户或供应商,以较低产量生产。

人力资源与工薪循环审计要点☝企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。

在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。

人力资源与工薪循环审计要点（一）一、人力资源与工薪循环概述不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。

审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。

如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。

另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。

以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。

与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。

其他的部门也应当正常区分。

向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。

比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。

二、人力资源与工薪循环的资料清单会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。

主要应当包括但不限于下列内容：1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。

2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。

3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。

4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。

5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。

2011审计强化讲义：人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系表18—1 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序工薪账项均经恰当的批准（发生）对以下五个关键点，应履行恰当的批准手续，经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工薪、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表检查人事档案；检查工时卡的有关核准；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记将工时卡与工时记录等进行比较记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图对本期工薪费用实施分析程序；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对所有已发生的工薪支出已记录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理对本期工薪费用实施分析程序；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况二、人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：1．适当的职责分离。

人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。

4.资产和记录的实物控制 5.工作的独立检查
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及其测试
二、人力资源与工薪内部控制测试
• • 1.检查工薪汇总环节 2.检查工薪支付环节
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3.检查工薪费用分配表
4.抽查账务处理
第三节 应付职工薪酬审计
一、应付职工薪酬的审计目标
• 应付职工薪酬的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是 否存在;确定所有应记录的应付职工薪酬是否均已记录;确定记录的应付职工薪
第四节 其他相关账户审计
• •
6.检查由产品质量保证产生的预计负债,是否按确定的金额进行会计处理。 7.选择重要或异常的销售费用,检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规 定,开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关,计算是 否正确,原始凭证是否合法,会计处理是否正确。 8.抽取资产负债表日前后一定数量的凭证,实施截止测试,若存在异常迹象,应考
第四节 其他相关账户审计
(二)销售费用的实质性程序
• • 1.获取或编制销售费用明细表: 2.对销售费用进行分析:
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• •
3.检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销 售机构发生的各种费用有关,是否合规、合理,计算是否正确。
4.检查销售佣金支出是否符合规定,审批手续是否健全,是否取得有效的原始凭 证;如超过规定,是否按规定进行了纳税调整。 5.检查广告费、宣传费的支出是否合理,审批手续是否健全,是否取得有效的原 始凭证;如超过规定限额,应在计算应纳税所得额时调整。
酬是否为被审计单位应当履行的现时义务;确定应付职工薪酬是否以恰当的金 额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定应付职工薪酬 是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

人力资源与职工薪酬循环内部控制审计人力资源是指一定时期内组织的人所拥有的的能够被企业所用，且对价值创造起贡献作用的教育、能力、技能、经验、体力的总称。

职工薪酬是企业为获得职工的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和价格的高低，如果有重大错报将直接影响企业生产经营成果，同时，职工薪酬岗位直接涉及现金，是比较容易出现无比的环节，因此，审计人员应特别关注职工薪酬核算岗位的审计。

一、人力资源与职工薪酬循环内控审计目标1.工资薪金经过适当的审核和批准2.工资薪金的支付对象是真正的在编人员3.工资薪金的变化是合理的，并经过批准4.工资薪金以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，二、人力资源与职工薪酬循环的内部控制人力资源与职工薪酬循环内部控制主要包括：人力资源政策、规章、制度的控制；职位分工与职责权限的控制；人员招聘与录用的控制；员工培训的控制；员工绩效考核的控制；薪金、津贴和福利的控制。

审计人员通过问卷调查，了解被审计单位关于职工薪酬的内部控制制度是否完善；同时还要对职工薪酬的内部控制制度进行审计，看其是否有效且一贯遵守，要特别注意不相容岗位是否恰当分离，评价其存在舞弊的风险；然后对职工薪酬内部控制制度进行评价，评价其存在重大错报风险程度，风险程度可用高、中和低表示。

在对职工薪酬的内部控制制度进行实质性审计过程中，如果有重大错报和存在舞弊的风险较高，审计人员应特别关注，并将其作为重点领域进行详细审计。

三、人力资源与职工薪酬循环的内部控制审计人力资源与职工薪酬循环内部控制审计，首先应对内部控制制度进行调查、了解，然后进行实质性测试，对人力资源与工薪循环的内部控制进行评价，确定人力资源与工薪循环的内部控制是否完善、有效切得到一贯遵守，找出存下风险的环节，明确重点。

下面我们来看一个有关人力资源与职工薪酬循环的内部控制审计的案例。