第二节主要税种 增值税.ppt

第三章 增值税
第一节 税种的设置
• 一、增值税的性质与类型
（一）增值税的性质
• 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额 征收的一种税。
增值额
• 第一，从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某 一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值。 • 增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入额-外 购商品的支付金额 • 或:增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润
第三节 税基与税率
• 二、税率
（一）一般计税方法的税率
– 1.基本税率——17% – 2.低税率——11%
• （1）销售或者进口下列货物 – 农业初级产品，包括粮食、食用植物油等。 – 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品，盐，二甲醚它的化学分子式为 CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无 腐蚀性的气体，是以煤和天然气为原料生产的二次能源产品 。 – 图书、报纸、杂志和音像制品及电子出版物等。 – 饲料、化肥、农药、农机、农膜等。 – 国务院规定的其他货物。
间
– （3）进口货物的纳税义务发生时间 – （4）增值税扣缴义务发生时间
第三节 税基与税率
• 一、税基
（一）一般计税方法的税基
• 用加法计算：增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润 • 用减法计算：增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入
额-外购商品的支付金额 • 用扣额法计算：应纳税额=（销售收入额或营业收入额-
购进商品支付金额）×税率 • 用扣税法计算：应纳税额=销售收入额或营业收入额×税
率-购进商品支付金额×税率
第三节 税基与税率

税收来源于社会剩余产品，是社会剩余产品的一部 分，是广大劳动人民生产创造出来的。也就是说，税收 是由广大纳税人缴纳的。
当然这个纳税人的范围是很广泛的， 可以是企业也可以是普通的自然人。
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在现实生活中，不一定每个人都是纳税 人，但人人都是商品和劳务的消费者，人人 都是负税人。
因此说，税收最终来源于我们每个人，大 家都在为国家税收收入作着贡献。
财产税是指以 纳税人拥有或支配 的财产为征税对象 的税种体系。
“出租房屋也是要缴房产税的！”
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资源税
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契税
第四节 其他税种
税收 家族还包 括：印花 税、城市 维护建设 税、烟叶 税。
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第五节 无奇不有的世界各地税收
❖ 外国新娘税
在阿拉伯联合酋长国，如果娶外国女子，就必须向政府上缴一笔数量可观的“外国新 娘 税”。阿联酋政府为什么要出这项规定呢？原来在该国，男子结婚要送给女方家高达数万 美 元的彩礼，许多男子因无法支付如此厚重的彩礼，转而娶外国女子为妻，为了对这一行为 进行控制，阿联酋政府才出此怪招。
防，而国防建设需要雄厚的财力作支撑。
国防开支，这正是税收的功劳！
威武之师
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二、支持内政外交，服务政府运转：
政府犹如一部庞大的机器，无论内政还是外交都在其中，而税收就 是维持这部机器正常运转的“汽油、柴油、润滑油”。
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三、投资基础设施，强化公共服务：
当我们身处美丽的城市，漫步宽敞的马 路，饮用甘甜的自来水，享受温馨的生活时， 要知道这一切都离不开税收。
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2、企业所得税
❖ 企业所得税是就企业的利润包括 生产经营所得和其他所得征收的一 种税 。
3、土地增值税
土地增值税简而言之就是对土地开发阶段的增值征税。 规范的说，土地增值税是对有偿转让国有土地 使用权及地上建筑物和其他附着物产权，并取得增 值性收入者征收的一种税。

价x17%
含税销售额
585 = 价 +价×17% = 价×（1+17%）
不含税销售额
×17% =85（万元）
销项税额=不含税销售额×税率
= 585 1+17%
一般纳税人用价税合并定价方法销售货物和应税劳务的， 按以下公式计算销售额：
不含税销售额 = ————————— （1 + 税率/征收率）
含税销售额
衣服
价:100元
税:17
100×17%=
进项税额
销项税额
法定 增值 额
17-6.8=10.2=（100-40）×17%
a、销项税额的确定：
定义：纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照应税销售额和规定 税率计算并 向买方收取的增值税税额。
一般规定
Ⅰ 价款 Ⅱ 价外费用
包含
手续费、补贴、 包装物、包装 物租金、运输 装卸费等
4% 6%
征收率
商业企业小规模纳税人
商业企业小规模纳税人以外
注：纳税人销售下列货物，按4%征收率计算纳税 • 寄售商店代销的寄售物品； • 典当业销售的死当物品； • 销售旧货
一、一般纳税人的应纳税额计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 布匹 以服装 厂为例 价:40 税:6.8
40×17%=
（3）还本销售方式（以货物进行融资的方式）
【案例】某百货商场（增值税一般纳税人）于8月 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 份采取还本销售方式销售彩电1000台，含税零售 价格为每台3510元，均按5年期限平均还本。当月 支付去年同期采用该销售方式的还本支出3.51万 元。 要求：计算甲企业该笔业务应计算的应税销售额
销项税1= 24×17%＝4.08(万元) 4 销项税2=28x17%+ 1+17% x17%=5.34（万元）

元
转嫁 （前转）
税负归宿 （负税人）
税负归宿 （负税人）
零售价100 元 征流转税10%=10 元
转嫁 （后转）
税收冲击 （纳税人）
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三、增值税的沿革

美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人，他于 1917年在国家税务学会《营业税》报告中首 先提出了对增值额征税的概念，指出对营业 毛利（销售额－进货额）课税比对利润课税 的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于 工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当 于增值额。
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1、国外的形成、发展和演变： 1954年在法国率先实行
26415.69亿元
10060.88亿元
(2012年税收收入)
(增值税收入)
2、我国的建立和发展： 1979年引进 1983年试点 1984年正式建立 1994年改革
2008年11月1日，国务院公布《增值税暂行条例》，
√
装饰公司包工包料？ 家电商场出售空调 4000元， 安装费60元
√
电视台安装数字电视 1000 运输单位销售货物并运输？
元，

电信部门的混合销售—— 电信单位销售手机等移动通讯工具， 并提供电信服务的，属于混合销售， 征营业税；不提供电信服务的，征 收增值税。
（1）代销行为的双方； （2）实行统一核算的纳税人将货物从一 个机构移送其他机构用于销售； （3）纳税人将非外购货物用于非应税项目、集 体福利或个人消费； （4）纳税人将货物对外分配、对外投资、对外 捐赠 外
部
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★为什么要规定“视同销售”


一是防止通过这些行为逃避纳税，造成 税基的侵蚀和税款的流失； 二是避免税款抵扣链条的中断，导致各 环节间税负的不均衡，形成重复征税。

➢ 有利于消除逃税 ➢ 有利于防止重叠征税 ➢ 有利于实施出口退税
四、增值税旳产生与发展
➢ 增值税旳设想是由美国经济学家托马斯·S·亚当斯 提出旳。增值税旳制度是由法国在1954年创建旳
➢ 目前，全世界100多种国家(地域)实施了增值税 ➢ 中华人民共和国成立后，曾在消除多环节、阶梯
式商品税反复征税方面进行了某些有益旳探索 ➢ 1979年，开始在部分行业和地域进行增值税试点 ➢ 1984年，正式设置增值税，并扩大了增值税旳征
税基应为增值额。增值额旳计算能够采用 加法与减法两种措施 ➢ 在实践中，各国均采用了减法来计算增值 税旳增值额和应纳税额
➢ 用减法来计算增值税旳增值额和应纳税额，又有 扣额法与扣税法两种措施
➢ 用扣额法计算，应纳税额=(销售收入额或营业收 入额－购进商品支付金额)×税率
➢ 用扣税法计算，应纳税税额=销售收入额或营业收 入额×税率－购进商品支付金额×税率，其中， 销售收入额或营业收入额×税率被简称为销项税 额，购进商品支付金额×税率被简称为进项税额
➢ 3．混合销售旳处理
➢ 混合销售是指一项销售行为，既涉及应税货品， 又涉及加工和修理、修配之外应该征收营业税旳 劳务
➢ 为明确纳税人旳纳税义务，《增值税实施细则》 要求：从事货品生产、批发、零售旳单位与个人 以及以货品生产、批发、零售为主旳单位与个人 旳混合销售行为，视同销售货品，征收增值税， 其他单位与个人旳混合销售行为，按提供非应税 劳务处理，征收营业税
➢ ㈡简易计税方法旳税基
➢ 小规模纳税人与某些特殊货品或销售货品 旳行为实施简易征税方法，税基为不含税 销售额
➢ 不含税销售额是指销售货品或提供给税劳 务向购置方收取旳全部价款和价外费用， 但是不涉及增值税税额。若小规模纳税人 收取旳销售额是含税旳，在计税时，应将 含税销售额换算为不含税销售额

17销售货物加工修理修配有形动产租13低税率在下页11交通运输业6其他服务业征收率3基本税率17增值税一般纳税人销售或者进口货物提供加工修理修配劳务提供有形动产的租赁除低税率适用范围和销售个人旧货适用征收低税率131农业产品2食用植物油3自来水暖气热水冷气煤气石油液化气天然气沼气居民用煤炭制品4图书报纸杂志5饲料化肥农药农机农膜6国务院规定的其他货物如食用盐音像制品电子出版物二甲醚
因为：
一般纳税人应纳增值税额＝X×17％－ Y×17%＝V×X×17% 小规模纳税人应纳税额＝X×3％
设：一般纳税人应纳增值税额＝小规模纳税
人应纳税额 则：V×X×17%＝X×3％ V= 3% ×100%=17.65%
17%
V×X×17%＝X×3％
结论：当增值税率为17.65％时，一般 纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值 率>17.65％时，一般纳税人的税负>小规模 纳税人的税负；当增值率<17.65％时，一般 纳税人的税负<小规模纳税人的税负。
税收筹划
授课教师:陈桂梅
第二章 增值税 第一节 增值税概述(三大要素） 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税征收管理
第四节 增值税税收筹划
第一节—— 第三节
纳税义务人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务、提供 交通运输业、邮政业和部分现代服务业服 务（简称应税服务）以及进口货物的单位 和个人。
• 要求：计算该企业厂8月份的销项税额、进 项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。
【案例二】
某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售 单价5000元。9月份发生如下经济业务： （1）向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20 天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。 （2）发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运 费等费用1000元，其中取得运输单位开具的货票上注明的 运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元， 保管费100元。 （3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视 机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为 500元。 （4）购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上 注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，专用发 票已认证。 （5）向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。 （6）从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完 税凭证上注明的增值税税额为180000元。

2、生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税 扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购 的资本品的价值。
3、在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最 多，收入型次之，消费型最少。
细说税收之流转税课件
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三、增值税法主要内容
1、征税范围
（1）销售货物 （2）提供加工,修理修配劳务 （3）进口货物
增值额是生产者或经营者在一定期间的生产经营 过程中所新创的价值。
1921年，德国学者西蒙士正式提出“增值税”的名称。1954 年
法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主要的商品税种，全
球有一百多个国家开征增值税。
细说税收之流转税课件
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◆增值税和一般营业税的主要区别
（1）税基不同 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品
即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所 购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。
从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值， 不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。
细说税收之流转税课件
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◆三种类型增值税的主要区别
1、三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式 的不同。
（4）企业接受委托加工杯子一批，收取加工费20600元。
要求: 试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
细说税收之流转税课件
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解：小规模纳税人，购进货物的进项税额不能抵扣。
不含税销售额＝（10300+20600）÷（1+3%） ＝ 30 000（元）
应纳增值税额＝30 000×3％＝900（元）
细说税收之流转税课件
(其中:销售额和进货成本均为不含增值税的售价和进价)细说税收之流转税课件 Nhomakorabea23

(2)提供加工、修理修配劳务 提供加工、 提供加工 所称加工，是指受托加工货物， 所称加工，是指受托加工货物，即委托方提 供原料及主要材料， 供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求，制造货物并收取加工费的业务。 要求，制造货物并收取加工费的业务。 所称修理修配， 所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能 的货物进行修复， 的货物进行修复，使其恢复原状和功能的 业务。提供加工、修理修配劳务（ 业务。提供加工、修理修配劳务（以下称 应税劳务），是指有偿提供加工、 ），是指有偿提供加工 应税劳务），是指有偿提供加工、修理修 配劳务。 配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工 为本单位或者雇主提供加工、 为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳 务，不包括在内
2008中央财政收入安排情况 主要是：国内增值税13400 亿元，增长15.5%；国内消 费税2470亿元，增长11.9%； 进口货物增值税、消费税 6855亿元，增长11.4%；出 口货物退增值税、消费税 5750亿元，增长2%(账务上 作冲减收入处理)；营业税 225亿元，增长11%；企业 所得税6430亿元，增长 13.9%；个人所得税2030亿 元，增长6.2%；印花税 1945.15亿元，与2007年持 平；关税1600亿元，增长 11.7%；非税收入1439.85 亿元，增长5%。
表2
生 产 经营环节 原 材 料 生产环节 产 成 品 生产环节 批发环节
增值税整体负担率示意表 假设税率10% 10%） （假设税率10%）
销售额 ① 增值额 ② 税 额 ③=②×10% 各 环 节 税额之和 =Σ③ ④=Σ③ 整 体 负担率 ⑤= ④/ ①
30 70 90
30 40 20 10
从纳税人的经营过程分析， 2、从纳税人的经营过程分析，增值额是纳税人 商品或劳务的销售额扣除外购货物后的余额。 商品或劳务的销售额扣除外购货物后的余额。

社会性税收优惠政策
节能环保税收优惠政策
对符合条件的环境保护、节能节水项目， 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起，实行企业所得税“三免三减半” 政策；对符合条件的节能服务公司实施合 同能源管理项目，取得的营业税应税收入 暂免征收营业税等。
VS
促进就业税收优惠政策
对持《就业创业证》人员从事个体经营的， 在一定期限内限额依次扣减其当年实际应 缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费 附加、地方教育附加和个人所得税；对商 贸企业、服务型企业等招用持《就业创业 证》人员，符合条件的，在一定期限内定 额依次扣减其应缴纳的相关税费。
加强国际税收合作与交流
中国积极与其他国家和地区开展税收合作与交流，共同打击跨国逃避税行为，维护国际 税收秩序和公平竞争。
提升中国在国际税收领域的话语权和影响力
随着中国经济的崛起和国际地位的提升，中国在国际税收领域的话语权和影响力也不断 增强，为推动全球税收治理体系的改革和完善发挥了积极作用。
06
未来改革趋势及展望
04
税收优惠政策与特别措施
区域性税收优惠政策
西部地区税收优惠政策
对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税；对西部地区内资鼓励类产业、外商 投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。
特殊经济区税收优惠政策
对在特殊经济区（如经济特区、沿海经济开发区、高新技术产业开发区等）内新办的高新技术企业，自获 利年度起免征或减征企业所得税一定年限；对特殊经济区内企业进口自用设备及物资、出口产品等，在一 定条件下免征或减征关税、进口环节增值税等。
02
完善专项附加扣除制度
03
优化调整税率结构

本书参考教材（后续课程）2的配套习题集：
书名：《纳税筹划（第5版）》习题集 （已经出版） （注：本书里面全是纳税筹划习题） （根据全面营改增，13%、9%增值税税 率，新《个人所得税法》等新税收政 策编写） 作 者：梁文涛 主编 ISBN：978-7-300-29120-8 适用学生层次：本科（专科也可以用） 出版时间：2021年3月第1版 出 版 社：中国人民大学出版社 定 价：29元 丛 书 名：普通高等学校应用型教 材·会计与财务
本PPT对应的教材：
书名：《税法》（第5版） （已经出版） （根据全面营改增，13%、9%增值税税 率，新《个人所得税法》等新税收政 策编写） 作者：梁文涛 主编 ISBN：978-7-300-28435-4 层次：本科（专科也可以用） 出版时间：2020年8月第5版（2021年6 月修订后加印） 出版社：中国人民大学出版社 定价：55元 丛书名：“十三五”普通高等教育应 用型规划教材·会计与财务系列
（1）自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准统一为 年应税销售额500万元及以下。 （2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指 自然人）按小规模纳税人纳税（不属于一般纳税人）。 （3）对于原增值税纳税人，超过小规模纳税人标准的非企 业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税 人纳税；对于“营改增”试点纳税人，年应税销售额超过小 规模纳税人标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户 可选择按照小规模纳税人纳税。
1购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表在填开开具红字增值税专用发票信息表时不填写相对应的蓝字增值税专用发票信息应暂依开具红字增值税专用发票信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出待取得销售方开具的红字增值税专用发票后与开具红字增值税专用发票信息表一并作为记账凭证